MPACC管理會(huì)計(jì)案例分析

1、案例三：公司的經(jīng)營(yíng)決策案例一、案例背景資料大至汽車(chē)、小至玩具,其制作均源于一系列大大小小的模具,比方電視機(jī)、機(jī)的外殼是把塑料加熱軟化注進(jìn)模具冷卻成型生產(chǎn)出來(lái)的,汽車(chē)外殼是由金屬平板用模具壓成的,模具作為工業(yè)制品成型的一種工具,在人們生活中發(fā)揮著重要的作用.近年來(lái),隨著消費(fèi)升級(jí),人們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變,極大地促進(jìn)了模具行業(yè)的蓬勃開(kāi)展.2006年中國(guó)模具工業(yè)銷售額已達(dá)720億元,其中模具出口額已突破10億美元.據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),目前全國(guó)未包括港、澳、臺(tái)地區(qū)約有模具生產(chǎn)廠點(diǎn)3萬(wàn)個(gè).但是目前國(guó)內(nèi)屬于中低端的模具產(chǎn)品所占比重較大,其利潤(rùn)率也較低,屬于工藝成熟產(chǎn)品,效仿度高,需求量也在不斷縮減,因

2、而面臨著很大的同類企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力.而處于高端的模具產(chǎn)品所占比重較小,利潤(rùn)率高,工藝復(fù)雜,需求量在不斷增加,但大多依靠進(jìn)口,使得高額利潤(rùn)流入到外資企業(yè)中.已經(jīng)進(jìn)入中國(guó)的少量外資模具企業(yè)生產(chǎn)的各種高精模具,目前處在供不應(yīng)求的狀態(tài).精瑞工業(yè)是國(guó)內(nèi)頗具規(guī)模的模具標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)廠家,主要從事模具的生產(chǎn)與開(kāi)發(fā),以其優(yōu)異的質(zhì)量、合理的價(jià)格在業(yè)內(nèi)知名,是模具行業(yè)的翹楚.產(chǎn)品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車(chē)模具及其它各種精密工裝夾具.產(chǎn)品已通過(guò)ISO9001:2000質(zhì)量治理體系認(rèn)證,符合ROH能令的要求.2000年到2003年公司的業(yè)績(jī)?cè)?jīng)一度滑坡,2004年6月起,公司一車(chē)間投入一批從日本購(gòu)置的新設(shè)備,派技術(shù)人

3、員赴日學(xué)習(xí)新技術(shù),投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品：凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件.自從開(kāi)始批量生產(chǎn)和不斷拓寬銷售市場(chǎng),三種產(chǎn)品公司的凈利潤(rùn)以約10%勺速度逐年攀升.2021年初,精瑞公司召開(kāi)了高層治理人員會(huì)議,與會(huì)者包括公司總經(jīng)理孫國(guó)棟和財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)李玉等各部門(mén)主管,來(lái)探討精瑞公司未來(lái)的開(kāi)展戰(zhàn)略.孫總經(jīng)理說(shuō)道：“自從1990年公司成立以來(lái),我們的產(chǎn)品領(lǐng)域在不斷拓展,公司整體實(shí)力在不斷增強(qiáng)在取得成績(jī)的同時(shí),我們也應(yīng)該進(jìn)行全面總結(jié),識(shí)別薄弱環(huán)節(jié),掃清企業(yè)開(kāi)展的障礙.大家都知道,2004年,我們經(jīng)歷了一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn),自從大膽投產(chǎn)了三種新產(chǎn)品,我們的業(yè)績(jī)逐年攀升,然而據(jù)財(cái)務(wù)處提供的報(bào)告來(lái)看,并不是這三種產(chǎn)品的投入都收到了良

4、好的效果,我們需要對(duì)凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈虧進(jìn)行詳細(xì)分析,弄清是哪種產(chǎn)品拖了我們業(yè)績(jī)的后腿并測(cè)算出今年這三種產(chǎn)品的利潤(rùn)情況.接下來(lái)孫總又要求銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、后勤部門(mén)等進(jìn)行工作總結(jié).然后,他接著說(shuō)：“2021年是充滿挑戰(zhàn)的一年,我們不能只滿足于世界工廠這個(gè)稱號(hào),我們要開(kāi)發(fā)自己的拳頭產(chǎn)品,自主創(chuàng)新,我們不但要做市場(chǎng)的跟隨者,我們還要做市場(chǎng)的領(lǐng)軍人物,要成為行業(yè)的龍頭企業(yè).奧運(yùn)會(huì)的舉行,是世界的體育盛宴,更是中國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的契機(jī),我們要把握機(jī)遇,勇于面對(duì)挑戰(zhàn),把精瑞公司的辦成產(chǎn)品精度高、質(zhì)量好、交貨快、價(jià)格合理的新型高科技企業(yè).孫總經(jīng)理整理了一下桌上的文件,滿了清嗓子,繼續(xù)說(shuō)：“

5、通過(guò)在實(shí)踐中的不斷摸索和派遣技術(shù)人員赴日學(xué)習(xí),公司已經(jīng)掌握了生產(chǎn)翅片模這類產(chǎn)品的相關(guān)技術(shù),現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才能批量生產(chǎn)翅片模？是否應(yīng)該批量生產(chǎn)翅片模？能否很快帶往返報(bào)？李處長(zhǎng),由你負(fù)責(zé)這個(gè)工程的調(diào)查研究工作,10天后把是否可以生產(chǎn)翅片模的工程可行性報(bào)告交給我.散會(huì)后,李處長(zhǎng)將組建了由財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等人員的工程小組,負(fù)責(zé)對(duì)凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品的盈利分析和翅片模工程的可行性研究.該工程組收集的有關(guān)資料如下：1 .三種產(chǎn)品的大局部銷售都是根據(jù)顧客訂單以銷定產(chǎn),從銷售部門(mén)取得的數(shù)據(jù)顯示,預(yù)計(jì)08年三種產(chǎn)品的月銷量情況：凸模12000套；導(dǎo)正銷8000套；模架用導(dǎo)向組

6、件7200套.2 .三種產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)減去有關(guān)稅費(fèi)后為：凸模460元/套；導(dǎo)正銷280元/套；模架用導(dǎo)向組件320元/套.3 .組成三種產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的工程包括治理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊、辦公費(fèi).根據(jù)一定的方法進(jìn)行分配和歸集,得到三種產(chǎn)品的月固定本錢(qián)：凸模的月固定本錢(qián)為16400元；導(dǎo)正銷的月固定本錢(qián)為14500元；模架用導(dǎo)向組件的月固定本錢(qián)為18800元.三種產(chǎn)品的固定銷售及治理費(fèi)用分別為9320元,8530元,10100元.4 .三種產(chǎn)品的單位變動(dòng)本錢(qián)為：凸模160元；導(dǎo)正銷90元；模架用導(dǎo)向組件120元.單位變動(dòng)銷售及治理費(fèi)用分別為：40元,30元,50元.該工程

7、組擬從保本點(diǎn)的角度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的平安性,并對(duì)三種產(chǎn)品08年的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè).但是,在對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)平安性分析和利潤(rùn)預(yù)測(cè)的上,財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部就發(fā)生了較大的分歧.生產(chǎn)部趙剛和銷售部王東認(rèn)為,根據(jù)凸模、導(dǎo)正銷、模架用導(dǎo)向組件三種產(chǎn)品單位本錢(qián)的計(jì)算公式：產(chǎn)品本錢(qián)=單位固定生產(chǎn)本錢(qián)+單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián),得出三各種產(chǎn)品的單位本錢(qián)分別為161.37元、91.81元、122.61元,再按保本點(diǎn)的計(jì)算公式：?jiǎn)挝幻蛔儎?dòng)的銷售和治理費(fèi)用X保本銷售量一固定銷售和管理費(fèi)用=0,計(jì)算出三種產(chǎn)品的彳本銷售量分別為36套、54套、68套,而財(cái)務(wù)部張芳計(jì)算的保本銷售量分別為99套、144套、193套.保本點(diǎn)計(jì)算上的巨大的

8、差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)性的分析和決策.止匕外,在翅片模工程可行性的討論中,技術(shù)部李明和銷售部王東認(rèn)為,雖然二車(chē)間現(xiàn)有三年前購(gòu)置的兩條數(shù)控生產(chǎn)線,當(dāng)時(shí)購(gòu)置價(jià)格是280萬(wàn)元.但是,要批量生產(chǎn)翅片模還需要租入兩臺(tái)內(nèi)孔磨床,每臺(tái)每月的租金是3000元,并雇用3名生產(chǎn)工人,人均薪酬2000元/月.現(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入,對(duì)產(chǎn)品的盈利性的要求將大幅提升.如果產(chǎn)品未來(lái)銷售無(wú)法保證,很可能使投入的本錢(qián)都收不回來(lái),那就不如充分利用現(xiàn)有設(shè)備維持現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模的生產(chǎn),并努力擴(kuò)大其市場(chǎng)份額.接著,他用投影儀向大家展示了下面的信息：1 .由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設(shè)備要求起點(diǎn)高、加工工藝、技術(shù)水平高,因此

9、國(guó)內(nèi)幾乎沒(méi)有生產(chǎn)此類高精度產(chǎn)品的廠家.亞洲地區(qū)也只有日本的日高精機(jī)、光精機(jī),黑田精機(jī)三家具備批量生產(chǎn)水平,國(guó)內(nèi)空調(diào)器,冷機(jī)行業(yè)的高中檔翅片模幾乎為這幾家企業(yè)所壟斷.目前國(guó)際上該類產(chǎn)品的售價(jià)是320元/套,其中翅片模沖頭30元/組,百葉窗切刃50元/支,每套翅片模由9組翅片模沖頭和1支百葉窗切刃組成.2 .目前公司已有產(chǎn)品中的超硬模具部件與將要開(kāi)發(fā)的翅片模沖頭和百葉窗切刃在核心工藝和設(shè)備上存在很大的通用性.因此這兩種產(chǎn)品可以同時(shí)在同一條生產(chǎn)線上進(jìn)行生產(chǎn).現(xiàn)在二車(chē)間有兩條生產(chǎn)超硬模具部件的生產(chǎn)線,每條生產(chǎn)線目前的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元.如果租入兩臺(tái)內(nèi)孔磨床,可使產(chǎn)能到達(dá)100%兩條生產(chǎn)線可以實(shí)現(xiàn)月產(chǎn)

10、翅片模沖頭4500組,百葉窗切刃500支或超硬模具標(biāo)準(zhǔn)件5000支.超硬模具部件的市場(chǎng)價(jià)格是28元/支.3 .翅片模沖頭、百葉窗切刃和超硬模具部件的毛利和本錢(qián)數(shù)據(jù)如下表所示：產(chǎn)品毛利率單位售價(jià)單位本錢(qián)單位毛利翅片模沖頭/組15%3025.54.5百葉窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21.4%28226技術(shù)部的李明繼續(xù)說(shuō)：“超硬模具部件的毛利率高,其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模.因此,我認(rèn)為應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件.銷售部的王東接過(guò)話來(lái)說(shuō),“是啊,根據(jù)前期的市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果,生產(chǎn)翅片模這類模具會(huì)擠占現(xiàn)有產(chǎn)品超硬模具部件產(chǎn)能的50%而且又要租入設(shè)備,我們是應(yīng)該慎重考慮關(guān)于生產(chǎn)翅片模的問(wèn)題.上個(gè)月有

11、一日本廠商跟我說(shuō),要以低于我們售價(jià)20%勺價(jià)格購(gòu)置80套翅片模,我當(dāng)時(shí)就拒絕了,生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品的毛利率才15%而降價(jià)卻到達(dá)20%我不能做虧本生意.財(cái)務(wù)部張芳說(shuō)：“我說(shuō)一下我的想法,在生產(chǎn)翅片模的決策中,三年前投入的280萬(wàn)元設(shè)備款是漂浮本錢(qián),不應(yīng)該再考慮了,現(xiàn)在只需要考慮租入設(shè)備和新雇用人員的支出李明打斷張芳的話,“我想,不能不考慮前期購(gòu)置的設(shè)備支出吧,如果沒(méi)有280萬(wàn)元數(shù)控生產(chǎn)線支出,即使我們現(xiàn)在租入內(nèi)孔磨床也不能生產(chǎn),正是由于三年前我們已經(jīng)購(gòu)置了數(shù)控生產(chǎn)線,所以,現(xiàn)在只需要再租入內(nèi)孔磨床就可以生產(chǎn)翅片模產(chǎn)品了,我們應(yīng)該考慮與生產(chǎn)翅片模有關(guān)的所有購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的資金投入,當(dāng)我們進(jìn)行翅片模產(chǎn)品決

12、策時(shí),必須要考慮的是翅片模產(chǎn)品的收入能否補(bǔ)償曾經(jīng)投入的設(shè)備款和即將發(fā)生的租金支出.針對(duì)王東和李明的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)部的張芳反駁說(shuō)：“產(chǎn)品的毛利率高并不能說(shuō)明其對(duì)公司的奉獻(xiàn)就大,在是否投入新產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)決策中主要應(yīng)該考慮的是相關(guān)本錢(qián),而漂浮本錢(qián)屬于無(wú)關(guān)本錢(qián)；在進(jìn)行產(chǎn)品決策時(shí)的關(guān)鍵因素是奉獻(xiàn)毛益,而不是毛利率.舉個(gè)例子,如果我們?nèi)齻€(gè)要去扛一根200斤重的木頭,雖然我的力氣最小,但是,如果不讓來(lái)扛,那么你們受到的壓力會(huì)更大.所以說(shuō),只要我能夠站起來(lái)扛東西,哪怕只能扛20斤,我對(duì)扛這根木頭也是有奉獻(xiàn)的.大家都聽(tīng)懂了張芳的比喻,但是,技術(shù)部李明、銷售部的王東對(duì)張芳提出的相關(guān)本錢(qián)、沉沒(méi)本錢(qián)、奉獻(xiàn)毛益這些概念在決策

13、中的作用還是有些迷惑.張芳看了看大家,接著說(shuō),這是我收集的有關(guān)翅片模決策的相關(guān)信息,并用投影儀向大家展示了下面表二和表三的信息.表二:翅片模沖頭/組百葉窗切刃/支超硬模具部件/支單位發(fā)動(dòng)本錢(qián)192821直接材料本錢(qián)111810直接人工本錢(qián)112熱處理費(fèi)355加工費(fèi)233變動(dòng)治理費(fèi)用211各產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)單位：元表三：一車(chē)間每月固定本錢(qián)單位：元治理人員薪酬12000設(shè)備租金4000辦公費(fèi)400折舊費(fèi)8500勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)60025500由于根據(jù)銷售部門(mén)預(yù)測(cè),如果轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模,將占有兩條生產(chǎn)線50%勺產(chǎn)能,那么假設(shè)我們可以將一車(chē)間的固定本錢(qián)平均分?jǐn)偟絻煞N產(chǎn)品中,那么兩類產(chǎn)品各自的保本點(diǎn)銷售量分別是106和

14、1822;根據(jù)公司對(duì)每種產(chǎn)品的最低利潤(rùn)要求,如果要求兩種產(chǎn)品每月各保證賺取5500元的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),那么兩類產(chǎn)品銷售量應(yīng)該分別到達(dá)151和2608.根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來(lái)看,如果下月投產(chǎn)翅片模,生產(chǎn)線產(chǎn)能將到達(dá)80%,其中40%£產(chǎn)翅片模,另外40%£產(chǎn)超硬模具部件.如果我們下月投產(chǎn)后馬上接受日本廠商的定貨,通過(guò)我的計(jì)算,是可以的,接受訂貨將使企業(yè)的利潤(rùn)增加4560元.二、案例思考題思考下面的一些問(wèn)題,幫助精瑞工業(yè)做出決策.1,財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了巨大差異,你認(rèn)為誰(shuí)的計(jì)算方法正確,為什么？試分析由倆個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異,所反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中存在的哪些缺陷？2

15、 .技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備本錢(qián)的觀點(diǎn)是否正確,財(cái)務(wù)部的張芳為什么說(shuō)“在生產(chǎn)翅片模的決策中,三年前投入的280萬(wàn)元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了"？?jī)烧弋a(chǎn)生分歧的原因在哪里,它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn)題？3 .李明說(shuō)：“超硬模具部件的毛利率高,其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模,因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件.而張芳指出“進(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是奉獻(xiàn)毛益,而不是毛利率.你怎么看待這個(gè)問(wèn)題,在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí),該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策,為什么？4,請(qǐng)幫助他們進(jìn)行分析,是否應(yīng)將兩條生產(chǎn)線上50%勺產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？如果不轉(zhuǎn)產(chǎn),請(qǐng)說(shuō)明理由；如果斷定轉(zhuǎn)產(chǎn),根據(jù)以銷定產(chǎn),那么應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)策略,即每年至少

16、要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模更大的收益？提5,對(duì)日本廠商的訂貨行為,財(cái)務(wù)部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導(dǎo)致兩種結(jié)果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理,你會(huì)接受哪個(gè)部門(mén)的意見(jiàn),為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為200套,此時(shí)已超過(guò)了企業(yè)的剩余生產(chǎn)水平,并會(huì)沖擊企業(yè)的正常業(yè)務(wù),此時(shí)是否可以接受該筆特殊訂貨？計(jì)算并分析原因示：特殊訂貨決策方法,考慮剩余生產(chǎn)水平案例分析如下：(1)由以上案例可得以下信息:凸模導(dǎo)正銷模架用導(dǎo)向組件單價(jià)p460280320固定生產(chǎn)本錢(qián)164001450018800固定銷售和治理費(fèi)用9320853010100固定本錢(qián)總額a257202303028900單位發(fā)動(dòng)本

17、錢(qián)16090120單位變動(dòng)銷售和治理費(fèi)用403050單位發(fā)動(dòng)總本錢(qián)b200120170單位本錢(qián)161.3791.81122.61銷售部王東是采用完全本錢(qián)法計(jì)算保本點(diǎn)的：保本銷售量=固定銷售和治理費(fèi)用/(單位毛利一變動(dòng)的銷售和治理費(fèi)用)所以有：凸模保本銷售量=9320/(460-161.37-40)=36導(dǎo)正銷保本銷售量=8530/(280-91.81-30)=54模架用導(dǎo)向組件保本銷售量=10100/(320-122.61-50)=68財(cái)務(wù)部張芳是采用變動(dòng)本錢(qián)法：保本點(diǎn)銷售量=固定本錢(qián)總額/(單價(jià)-單位變動(dòng)總本錢(qián))那么：x=a/(p-b)凸模保本量=25720/(460-200)=99導(dǎo)正銷保

18、本量=23030/(280-120)=144模架用導(dǎo)向組件保本量=28900/(320-170)=193我認(rèn)為財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算是正確的,用完全本錢(qián)法的缺陷是先入為主地把固定本錢(qián)分?jǐn)偟矫考a(chǎn)品中,再計(jì)算保本點(diǎn),這樣,就事先把一局部固定本錢(qián)分?jǐn)偝鋈チ?就會(huì)使保本點(diǎn)的銷量計(jì)算數(shù)減少,實(shí)際并沒(méi)有到達(dá)保本點(diǎn).具體原因：從文中可以看出,新亞機(jī)械制造是根據(jù)本錢(qián)性態(tài)來(lái)分析,把全部本錢(qián)化成為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián),因此,符合變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用前提;公司的大局部銷售時(shí)根據(jù)顧客訂單以銷定產(chǎn),也符合變動(dòng)本錢(qián)法的產(chǎn)銷平衡的假設(shè)；該公司是以一個(gè)月的指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè),因此,是短期經(jīng)營(yíng)決策,而固定本錢(qián)法是利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的；變動(dòng)本錢(qián)法便

19、于確定本錢(qián)責(zé)任的歸屬,也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性.這兩個(gè)部門(mén)計(jì)算方式的差異,反映出出企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的缺陷是：各部門(mén)的治理不統(tǒng)一；各部門(mén)的分工過(guò)于精細(xì),導(dǎo)致部門(mén)之間的交流缺乏；了企業(yè)治理人員(非財(cái)務(wù)人員)對(duì)治理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的熟悉和應(yīng)用還存在欠缺,沒(méi)有運(yùn)用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的意識(shí).(2)單純從本錢(qián)核算的角度來(lái)看,產(chǎn)品本錢(qián)是非常重要的概念,它屬于歷史成本,必須在賬簿中予以反映,而本錢(qián)治理更側(cè)重于本錢(qián)的預(yù)測(cè)和決策,關(guān)注未來(lái)本錢(qián)可能到達(dá)的水平,本錢(qián)決策中常?？紤]與決策有關(guān)的本錢(qián)概念,這些本錢(qián)概念統(tǒng)稱為相關(guān)本錢(qián).相關(guān)本錢(qián)與本錢(qián)核算中的產(chǎn)品本錢(qián)概念不同,首先相關(guān)本錢(qián)所屬概念多樣化,是與決策有關(guān)的一系列本錢(qián)概

20、念的總稱,如時(shí)機(jī)本錢(qián)、差量本錢(qián)、專屬本錢(qián)、重置本錢(qián)等；其次這些與決策有關(guān)的本錢(qián)概念一般無(wú)須在憑證和賬簿中反映,但決策中必須考慮.無(wú)關(guān)本錢(qián)是相關(guān)本錢(qián)的對(duì)立概念,是指與決策無(wú)關(guān)的本錢(qián).為保證決策的正確性,決策中必須區(qū)分相關(guān)本錢(qián)和無(wú)關(guān)本錢(qián),凡無(wú)關(guān)本錢(qián)決策中不予考慮；可以剔除.包括漂浮本錢(qián)、共同本錢(qián)等.技術(shù)部李明和財(cái)務(wù)部的張芳產(chǎn)生差異的根本原因在于對(duì)決策所考慮的本錢(qián)工程界定不清,對(duì)漂浮本錢(qián)的處理問(wèn)題,技術(shù)部李明,是把漂浮本錢(qián)視為提供生產(chǎn)的根本條件和前提,而財(cái)務(wù)部的張芳,那么是從治理會(huì)計(jì)的角度,認(rèn)為280萬(wàn)是漂浮本錢(qián),是以前發(fā)生的,對(duì)于目前的決策,是不會(huì)產(chǎn)生影響的.它警示我們,在決策中漂浮本錢(qián)作為無(wú)關(guān)本

21、錢(qián),不應(yīng)考慮在內(nèi).(3)李明說(shuō)：“超硬模具部件的毛利率高,其產(chǎn)生的利潤(rùn)也就會(huì)高于翅片模,因此應(yīng)該生產(chǎn)超硬模具部件.這種說(shuō)法主要是站在完全本錢(qián)法的角度,以毛利率作為衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的決策.毛利率是毛利與營(yíng)業(yè)收入的百分比,毛利率=毛利/營(yíng)業(yè)收入X100險(xiǎn)(營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢(qián))/營(yíng)業(yè)收入X100%其中營(yíng)業(yè)本錢(qián)包括固定本錢(qián).而固定本錢(qián)在決策中是無(wú)關(guān)本錢(qián).我認(rèn)為張芳的觀點(diǎn)正確.在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí),應(yīng)以奉獻(xiàn)毛益、而不是毛利率作為決策標(biāo)準(zhǔn).奉獻(xiàn)毛益是產(chǎn)品銷售收入或銷售凈收入在扣除其自身的變動(dòng)本錢(qián)之后,對(duì)企業(yè)盈利所作的奉獻(xiàn),用它補(bǔ)償固定本錢(qián)之后,尚有剩余的話,即為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn).企業(yè)決策的最終標(biāo)準(zhǔn)是利潤(rùn)最大化.固定

22、本錢(qián)是無(wú)關(guān)本錢(qián),此時(shí)奉獻(xiàn)毛益大的產(chǎn)品,利潤(rùn)就大.而毛利率大的產(chǎn)品利潤(rùn)總額不一定大,由于其期間費(fèi)用可能大于毛利.(4)如果拿出50%勺生產(chǎn)水平安排生產(chǎn)翅片模,那么生產(chǎn)翅片模和生產(chǎn)老產(chǎn)品兩種決策的差量收益為4500*0.5*(30-19)+500*0.5*(50-28)-(3000*2+3*2000)-5000*0.5*(28-21)=750大于0,所以可以拿出50%勺生產(chǎn)水平安排生產(chǎn)翅片模；根據(jù)以銷定產(chǎn),轉(zhuǎn)產(chǎn)50%勺時(shí)候,每年至少要銷售的翅片模量為：(3000*2+3*2000)+5000*0.5*(28-21)/(30-19)*9+(50-28)*1=(17500+12000)/121=244(套)(5)開(kāi)發(fā)剩余20%勺生產(chǎn)水平,需要增加12000元(3000*2+3*2000)的專屬成本,剩余生產(chǎn)水平：500*(1-80%)=100套,對(duì)于日本訂貨,財(cái)務(wù)部和銷售部產(chǎn)生歧義的原因是由于兩者決策的依據(jù)不