消費稅實施細則條文對比解析

1、消費稅實施細那么條文比照解析摘2022年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?、?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細那么? 和?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細那么?。新修訂的三個稅收暫行條例實施細那么將自2022年1月1日起施行。為了幫助大家理解，特結合財政部和國家稅務總局兩部門的解讀，對新舊規(guī)定進行了對照說明。兩部門解讀：此次消費稅實施細那么修訂的內(nèi)容，主要包括兩個方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實施的政策調(diào)整內(nèi)容表到達修訂后的細那么；二是與增值稅實施細那么在銷售和有償轉(zhuǎn)讓

2、的定義、外匯銷售額的折算、價外費用、納稅義務發(fā)生時間等規(guī)定進行銜接，保持一致。中華人民共和國消費稅暫行條例實施細那么新舊比照舊細那么調(diào)整后的新細那么條文比照1993丨財法字第39號財政部、國家稅務總局令2022年第51號第一條 根據(jù)?中華人民共和國消 費稅暫行條例?以下簡稱條例第十 八條的規(guī)定，制定本細那么。第一條根據(jù)?中華人民共和國消 費稅暫行條例?以下簡稱條例，制定 本細那么。第二條條例第一條所說的單 位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企 業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、 事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他 單位。條例第一條所說的 個人是指個 體經(jīng)營者及其他個人。條例第一條所說的在中華人民

3、 共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進 口屬于應當征收消費稅的消費品以下 簡稱應稅消費品的起運地或所在地在 境內(nèi)。第二條條例第一條所稱單位，是 指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、 社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工 商戶及其他個人。條例第一條所稱在中華人民共和 國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于 應當繳納消費稅的消費品的起運地或者 所在地在境內(nèi)。文字表述進行了修 改。新細那么由籠統(tǒng)的企業(yè)' 一詞代替了舊細那么的具體 列舉。提法與增值稅暫行 條例實施細那么保持一致。第三條 條例所附?消費稅稅目稅 率稅額表?中所列應稅消費品的具 體征稅范圍，依照本細那么所附?消費稅 征收

4、范圍注釋?執(zhí)行。第三條 條例所附?消費稅稅目稅 率表?中所列應稅消費品的具體征稅范 圍，由財政部、國家稅務總局確定。修改后的條例附表 為?消費稅稅目稅率表?， 細那么也作同樣修改。原細那么中?消費稅征 收范圍注釋?未作為細那么 的附件一并下發(fā)，而是另 行文件下發(fā)。因此此次修 改細那么增加了授權條款。第四條條例第三條所說的納稅 人兼營不同稅率的應稅消費品,是指納 稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消 費品。第四條條例第三條所稱納稅人兼 營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品， 是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應 稅消費品。與條例修改的內(nèi)容保持一致。第五條條例第四條所說的納稅 人生產(chǎn)的、于銷售時納稅的應稅

5、消費 品，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品的所有 權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞 務或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應稅 消費品。第五條條例第四條第一款所稱 銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品的所有 權。前款所稱有償，是指從購置方取得 貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。本條僅是對銷售 一詞進行解釋，文字表述 更加明確。第六條條例第四條所說的納稅 人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生 產(chǎn)應稅消費品的,是指作為生產(chǎn)最終應 稅消費品的直接材料、并構成最終產(chǎn)品 實體的應稅消費品。用于其他方面的,是指納稅人用 于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理 部門，非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用 于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職 工福利、獎勵

6、等方面的應稅消費品。第六條條例第四條第一款所稱 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將 自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生 產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品 構成最終應稅消費品的實體。條例第四條第一款所稱用于其他 方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品 用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理 部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊 助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵 等方面。言詞用詞進行了修 訂，文字表述更清晰、明 確。第七條條例第四條所說的委托 加工的應稅消費品，是指由委托方提供 原料和主要材料，受托方只收取加工費 和代墊局部輔助材料加工的應稅消費 品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應 稅消費品

7、，或者受托方先將原材料賣給 委托方，然后再接受加工的應稅消費 品，以及由受托方以委托方名義購進原 材料生產(chǎn)的應稅消費品，不管納稅人在 財務上是否作銷售處理，都不得作為委 托加工應稅消費品，而應當按照銷售自 制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接岀售 的，不再征收消費稅。第七條條例第四條第二款所稱 委托加工的應稅消費品，是指由委托方提 供原料和主要材料，受托方只收取加工費 和代墊局部輔助材料加工的應稅消費品。 對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消 費品，或者受托方先將原材料賣給委托 方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn) 的應稅消費品，不管在財務上是否作銷

8、售 處理，都不得作為委托加工應稅消費品， 而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消 費稅。委托加工的應稅消費品直接岀售 的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應稅消費品，由委 托方收回后繳納消費稅。為了與修訂的條例 保持一致。增加了，納稅 人委托個體工商戶及其他 個人加工的應稅消費品， 一律于委托方收回后在委 托方繳納消費稅。第八條消費稅納稅義務發(fā)生時 間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：一、納稅人銷售的應稅消費品， 其納稅義務的發(fā)生時間為：一納稅人采取賒銷和分期收 款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時 間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當 天。二納稅人采取預收貨款結算 方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā) 岀應

9、稅消費品的當天。三納稅人采取托收承付和委 托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其 納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)岀應稅消費 品并辦妥托收手續(xù)的當天。四納稅人采取其他結算方式 的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷 售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當 天。二、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費 品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使 用的當天。三、納稅人委托加工的應稅消費 品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人 提貨的當天。四、納稅人進口的應稅消費品， 其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的 當天。第八條消費稅納稅義務發(fā)生時 間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：一納稅人銷售應稅消費品的， 按不同的銷售結算方式分別為：1. 采取賒銷和

10、分期收款結算方式 的，為書面合同約定的收款日期的當天， 書面合同沒有約定收款日期或者無書面 合同的，為發(fā)岀應稅消費品的當天；2. 采取預收貨款結算方式的，為發(fā) 岀應稅消費品的當天；3. 采取托收承付和委托銀行收款方 式的，為發(fā)岀應稅消費品并辦妥托收手續(xù) 的當天；4采取其他結算方式的，為收訖銷 售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。二納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品 的，為移送使用的當天。三納稅人委托加工應稅消費品 的，為納稅人提貨的當天。四納稅人進口應稅消費品的， 為報關進口的當天。本條是對納稅義務 發(fā)生時間的規(guī)定。因此， 在條文中，不必重復其納 稅義務的發(fā)生時間因 此，新細那么的文字表述更 加標準、明確

11、。賒銷是信用銷售的 俗稱，是指賣方與買方簽 訂購貨協(xié)議后，賣方讓買 方取走貨物，而買方按照 協(xié)議在規(guī)定日期付款或分 期付款形式付清貨款的過 程。分期收款銷售是指商 品已經(jīng)交付，但貨款分期 收回的一種銷售方式，是 賒銷的一種形式。修訂后 的會計準那么和會計制度， 將分期收款作為企業(yè)的融 資行為，規(guī)定應當按照合 同或協(xié)議價款的公允價值 在貨物發(fā)岀時確定銷售商 品收入金額。原那么上納稅 義務發(fā)生時間應與會計規(guī) 定的銷售額確定時間保持 一致，但考慮到企業(yè)納稅 資金的負擔問題，仍然保 留對賒銷和分期收款銷售 貨物為合同約定收款日期 的當天為其納稅義務發(fā)生 時間。但對沒有合同的， 無法確認約定收款日期 的

12、，按會計法規(guī)的規(guī)定， 在貨物發(fā)出是確認納稅義 務發(fā)生時間。該表述與增 值稅暫行條例實施細那么保 持一致。第九條條例第五條所說的銷售第九條條例第五條第一款所稱數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。 具體為：一、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。一銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；二、自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。二自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；三、委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。三委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；四、進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。四

13、進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。第十條實行從量定額方法計算第十條實行從量定額方法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算算標準如下：標準如下：一、啤酒1噸=988升一黃酒 1噸=962升二、黃酒1噸=962升二啤酒1噸=988升根據(jù)財稅200633三、汽油1噸=1388升三汽油1噸=1388升號文件要求，新增這五個 油品作為成品油的子目征四、柴油1噸=1176升四柴油1噸=1176升收消費稅。這五個油品從 量定額，以升為單位征收五航空煤油1噸=1246升消費稅，因此在實施細那么 中相應增加這五個油品的六石腦油1噸=1385升計量單位換算標

14、準。七溶劑油1噸=1282升八潤滑油1噸=1126升九燃料油1噸=1015升第一條根據(jù)條例第五條的規(guī)第十一條納稅人銷售的應稅消費定，納稅人銷售的應稅消費品，以外匯品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售與增值稅暫行條例 實施細那么修改內(nèi)容保持一 致。率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價原那么上為中間價。納額發(fā)生的當天或者當月1稅人應在事先確定采取何種折合率，確日的人民幣匯率中間價。納稅人應定后一年內(nèi)不得變更。在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。第十二條條例第六條所說的銷 售額,不包括應向購貨方收取的增值稅 稅

15、款。如果納稅人應稅消費品的銷售額 中未扣除增值稅稅款或者因不得開具 增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅 稅款合并收取的，在計算消費稅時，應 當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其 換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅 的銷售額* 1+增值稅稅率或征收率第十二條條例第六條所稱銷售 額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅 款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未 扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅 專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并 收取的，在計算消費稅時，應當換算為不 含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅 的銷售額*1 +增值稅稅率或者征收率第十三條實行從價定率方法計 算應納稅

16、額的應稅消費品連同包裝銷 售的，無論包裝是否單獨計價，也不管 在會計上如何核算，均應并入應稅消費 品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物 不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金， 此項押金那么不應并入應稅消費品的銷 售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝 物不再退還的和已收取一年以上的押 金，應并入應稅消費品的銷售額，按照 應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售， 又另外收取押金的包裝物的押金，凡納 稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應 并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消 費品的適用稅率征收消費稅。第十三條應稅消費品連同包裝 物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及 在會計上如何核算，均應并入

17、應稅消費品 的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作 價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押 金那么不應并入應稅消費品的銷售額中征 稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還 的或者已收取的時間超過 12個月的押 金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又 另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人 在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的， 均應并入應 稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適 用稅率繳納消費稅。例中增加了從價定 率和從量定額復合計稅方 法計算銷售額，但復合計 稅方法同樣存在連同包裝 銷售計算應納稅額的情 況，為此進行修改。第十四條條例第六條所說的價第十四條條

18、例第六條所稱價外外費用是指價外收取的基金、集資費、費用，是指價外向購置方收取的手續(xù)費、返還利潤、補貼、違約金延期付款利補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、息和手續(xù)費、包裝費、儲藏費、優(yōu)質(zhì)違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但以下金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其款項不包括在內(nèi)：他各種性質(zhì)的價外收費。但以下工程不包括在內(nèi)：將價外費用的內(nèi)容一、承運部門的運費發(fā)票開具給進行了進一步明確，延期購貨方的；一同時符合以下條件的代墊運付款利息從違約金中別輸費用：離岀來，增加了獎勵費、二、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)

19、交給購滯納金和賠償金、包裝貨方的。1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給物岀租等內(nèi)容。購置方的；其他價外費用，無論是否屬于納明確了舊細那么中不稅人的收入，均應并入銷售額計算征2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方包括在價外費用中，符合稅。的。兩個條件的款項，為代墊 運輸費用二同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：增加了現(xiàn)行政策已規(guī)定，符合條件的政府性1.由國務院或者財政部批準設立的基金或行政事業(yè)收費不屬政府性基金，由國務院或者省級人民政府 及其財政、價格主管部門批準設立的行政 事業(yè)性收費；價外費用的規(guī)定。2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3所收款項全額上繳財政。第十五條條例第

20、七條、第八條所第十五條條例第七條第一款所說的同類消費品的銷售價格，是指納稱納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品， 是指依稅人或代收代繳義務人當月銷售的同照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時類消費品的銷售價格。如果當月同類消納稅的應稅消費品。費品各期銷售價格上下不同，應按銷售 數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費條例第七條第一款、第八條第一款品有以下情況之一的，不得列入加權平所稱同類消費品的銷售價格， 是指納稅人均計算：一、銷售價格明顯偏低又無正當理由的；二、無銷售價格的。或者代收代繳義務人當月銷售的同類消 費品的銷售價格，女保當月同類消費品各 期銷售價格上下不同，應按銷售數(shù)量加權 平均計算。但銷售的應稅消費

21、品有以下情 況之一的，不得列入加權平均計算：新增內(nèi)容，是原條例 中第七條表述的條款，因 此次條例修改后，上述表 述被取消。為不引起歧義， 在此次細那么修訂中增加了一銷售價格明顯偏低并無正當此條款。如果當月無銷售或者當月未完理由的；結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。二無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的 銷售價格計算納稅。第十六條條例第七條所說的成第十六條條例第七條所稱本錢，本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。第十七條條例第七條所說的利第十七條條例第七條所稱利潤，潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成是指根據(jù)應

22、稅消費品的全國平均本錢利本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成平均本錢利潤率由國家稅務總局確定。本利潤率由國家稅務總局確定。第十八條條例第八條所說的材第十八條條例第八條所稱材料料本錢"，是指委托方所提供加工材料的本錢，是指委托方所提供加工材料的實際實際本錢。本錢。委托加工應稅消費品的納稅人，委托加工應稅消費品的納稅人，必必須在委托加工合同上如實注明或以須在委托加工合同上如實注明 或者以其其他方式提供材料本錢。凡未提供材他方式提供材料本錢，凡未提供材料成料本錢的，受托方所在地主管稅務機關本的，受托方主管稅務機關有權核定其材有權核定其材料本錢。料本錢。第十

23、九條條例第八條所說的加第十九條條例第八條所稱加工工費，是指受托方加工應稅消費品向委費，是指受托方加工應稅消費品向委托方托方所收取的全部費用包括代墊輔助所收取的全部費用包括代墊輔助材料的材料的實際本錢。實際本錢。第二十條條例第九條所說的關第二十條條例第九條所稱關稅稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價價格。格。第二條根據(jù)條例第十條的第二條條例第十條所稱應規(guī)定，應稅消費品計稅價格的核定權限稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如規(guī)定如下：下：按照新修訂的條例中的稅目稅率表，進行了一、甲類卷煙和糧食白酒的計稅一卷煙、白酒和小汽車的計稅修訂。價格由國家稅務總局核定；價格由國家稅

24、務總局核定，送財政部備二、其他應稅消費品的計稅價格案；修改了授權核定機關。由國家稅務總局所屬稅務分局核定；二其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；三、進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。三進口的應稅消費品的計稅價 格由海關核定。第二十二條條例第十一條所說刪除的國務院另有規(guī)定的，是指國家限制 岀口的應稅消費品。第二十三條 出口的應稅消費品第二十二條岀口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進進口時予以免稅的，報關出口者必須及口時予以免稅的，報關出口者必須及時向時向其所在地主管稅務機關申報補繳其機構所在地或者居住地主管稅務機關原細那么對補繳消費已退的消費稅稅款。申報補繳已退的消費稅稅款。稅申報地點的表述不夠明 確，新細那么明確，單位為納稅人直接出口的應稅消費品辦納稅人直接出口的應稅消費品辦機構所在地、個人為居住理免稅后，發(fā)生退關或國外退貨進口時理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨， 進口地的主管稅務機關，便于已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關時已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住理解與征管。批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)地主管稅務機關批準，可暫不辦理