稅收規(guī)畫(huà)的風(fēng)險(xiǎn)分析

1、稅收規(guī)畫(huà)的風(fēng)險(xiǎn)分析諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)取得者肯尼斯阿羅曾說(shuō)過(guò)：”咱們要取得社會(huì)或自然界中事物運(yùn)作方式的知識(shí)，就必需穿過(guò)層層迷霧。”那么，風(fēng)險(xiǎn)即是驚濤駭浪的市場(chǎng)領(lǐng)域內(nèi)最撲朔迷離、變幻莫測(cè)的那層迷霧。在風(fēng)險(xiǎn)中游戲，沒(méi)有永久的勝者，因?yàn)檫@種游戲的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)那么一直處于轉(zhuǎn)變當(dāng)中。稅收規(guī)畫(huà)面臨諸多的不確信性和不斷轉(zhuǎn)變的規(guī)那么約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)治理。一、稅收規(guī)畫(huà)的風(fēng)險(xiǎn)性分析1 .稅收規(guī)畫(huà)的風(fēng)險(xiǎn)分析從我國(guó)稅收規(guī)畫(huà)的實(shí)踐情形分析，納稅人在進(jìn)行稅收規(guī)畫(huà)進(jìn)程(包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人規(guī)畫(huà))中都存在必然的風(fēng)險(xiǎn)。(1)稅收規(guī)畫(huà)具有主觀性。納稅人選擇規(guī)畫(huà)方案的形式，和如何實(shí)施規(guī)畫(huà)方案，完全取決于

2、納稅人的主觀判定，包括對(duì)稅收政策的明白得與判定、對(duì)稅收規(guī)畫(huà)條件的熟悉與判定等。通常，稅收規(guī)畫(huà)成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素養(yǎng)成正比例關(guān)系。全面把握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技術(shù)有相當(dāng)?shù)碾y度。因此，稅收規(guī)畫(huà)的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。（2）稅收規(guī)畫(huà)具有條件性。稅收規(guī)畫(huà)的條件要緊有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主若是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主若是納稅人適用的財(cái)稅政策。稅收規(guī)畫(huà)的進(jìn)程事實(shí)上確實(shí)是納稅人依照自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷進(jìn)展轉(zhuǎn)變的，稅收規(guī)畫(huà)的風(fēng)險(xiǎn)也就不可幸免了。（3）稅收

3、規(guī)畫(huà)存在著征納兩邊的認(rèn)定不同。嚴(yán)格意義上的稅收規(guī)畫(huà)應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律要求和政策規(guī)定開(kāi)展稅收規(guī)畫(huà)?？墒嵌愂找?guī)畫(huà)針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性,而且規(guī)畫(huà)方案的確信與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非介入其中。稅收規(guī)畫(huà)方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是不是會(huì)成功，可否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，專(zhuān)門(mén)大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收規(guī)畫(huà)方式的認(rèn)定。若是納稅人所選擇的方式并非符合稅法精神，諸如一些“打擦邊球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，乃至看成是偷逃稅，納稅人將為此蒙受重大損失。（4）稅收規(guī)畫(huà)本身也是有本錢(qián)的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施

4、本錢(qián)，稅收規(guī)畫(huà)也不例外。稅收規(guī)畫(huà)在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人的規(guī)畫(huà)本錢(qián)要緊包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行規(guī)畫(huà)也應(yīng)該遵循本錢(qián)收益原那么，這是一種本錢(qián)約束。2 .稅收規(guī)畫(huà)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量稅收規(guī)畫(huà)要緊有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)進(jìn)程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變更的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)進(jìn)程中的風(fēng)險(xiǎn)主若是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)進(jìn)程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使規(guī)畫(huà)失誤的風(fēng)險(xiǎn)。若是方案涉及籌資決策，那么稅收規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變更風(fēng)險(xiǎn)與稅法

5、的”剛性“有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變更風(fēng)險(xiǎn)不容輕忽。例如，原先許多企業(yè)通過(guò)變相的“公費(fèi)旅行”為雇員弄福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)峻。為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅行應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。一個(gè)規(guī)畫(huà)方案的實(shí)施一樣要通過(guò)一按時(shí)期，因此咱們?cè)谠u(píng)判收益成效時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)刻價(jià)值。資金的時(shí)刻價(jià)值與期望投資報(bào)酬率緊密相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大,節(jié)稅價(jià)值就越小。例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期為1（）年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%.規(guī)畫(huà)者判定，A方案的規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)為5%,而B(niǎo)方案的規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅

6、收政策變更的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為.其一，不考慮資金的時(shí)刻價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)刻價(jià)值：A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20X=（萬(wàn)元）B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25X=（萬(wàn)元）顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)刻價(jià)值：A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20X=（萬(wàn)元）B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25X=（萬(wàn)元）顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。因此，在做規(guī)畫(huà)時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是考慮風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是

7、考慮的重要因素。二、稅收規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)治理風(fēng)險(xiǎn)治理是經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采納合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手腕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以操縱、規(guī)避或減低風(fēng)險(xiǎn)損失的一種治理活動(dòng)。1 .稅收規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)治理模式稅收規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)治理的大體模式能夠分為四種，即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)操縱、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為幸免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢?jiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是幸免風(fēng)險(xiǎn)最完全的方式，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為幸免稅收規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)而完全舍棄規(guī)畫(huà)思維與規(guī)畫(huà)行為。（2）風(fēng)險(xiǎn)操縱。風(fēng)險(xiǎn)操縱是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的盡力，風(fēng)險(xiǎn)操縱在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后

8、操縱。稅收規(guī)畫(huà)更多的是事前規(guī)畫(huà)性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；關(guān)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利阻礙。(3)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)打算的其他人身上，一樣通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人能夠與規(guī)畫(huà)者簽定最終規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定和其他形式的規(guī)畫(huà)損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。(4)風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方式，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來(lái)的龐大損失而面臨財(cái)務(wù)問(wèn)題；另一種是為可能顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做預(yù)得，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)預(yù)

9、備金確實(shí)是經(jīng)常使用的方法。2 .稅收規(guī)畫(huà)風(fēng)險(xiǎn)治理的具體方法(1)緊密關(guān)注財(cái)稅政策的轉(zhuǎn)變，成立稅收信息資源庫(kù)。稅收規(guī)畫(huà)的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，轉(zhuǎn)變頻繁，把握起來(lái)超級(jí)困難。因此，筆者建議企業(yè)成立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類(lèi)、整理、學(xué)習(xí)把握，并跟蹤政策轉(zhuǎn)變，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確明白得和把握稅收政策是開(kāi)展稅收規(guī)畫(huà)、設(shè)計(jì)規(guī)畫(huà)方案的前提條件，也是衡量稅收規(guī)畫(huà)水平的重要標(biāo)志。（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的規(guī)畫(huà)觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地規(guī)畫(huà)稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的規(guī)畫(huà)觀：稅收規(guī)畫(huà)能夠節(jié)稅，但稅收規(guī)畫(huà)不是全能的，其規(guī)畫(huà)空間和彈性是有限的。切記不能做違法的情形，切記伸手必被捉。（3）綜合衡量規(guī)畫(huà)方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的規(guī)畫(huà)方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期成效?？墒?，實(shí)施規(guī)畫(huà)方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的阻礙；實(shí)施進(jìn)程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)治理本錢(qián)，這也是不容輕