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文檔簡介

1、第二章案例1中國一外貿(mào)出口企業(yè)主營業(yè)務(wù)是向美國出口毛線手套,由于售價較低,被美國政府征收了反傾銷關(guān)稅,適用100%進(jìn)口關(guān)稅率。但美國稅法規(guī)定,對進(jìn)口紡織殘次品按噸征收進(jìn)口關(guān)稅,并且稅率很低。問該企業(yè)今后應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃,降低關(guān)稅?并說明該案例主要運(yùn)用什么籌劃原理?參考答案:外貿(mào)出口企業(yè)利用美國關(guān)稅稅法空白地方,一批訂單分兩次入關(guān),第一批入關(guān)左手手套,第二批入關(guān)右手手套,這樣就按照進(jìn)口紡織殘次品繳納少量的關(guān)稅。案例2張華在市區(qū)有一套房屋擬出租,現(xiàn)有兩個出租對象,一是出租給某個人居住,月租金2000元;二是出租給某個體戶用于經(jīng)營,月租金2000元。租期1個月。請給出稅收籌劃方案選擇的依據(jù),并說明

2、該案例主要運(yùn)用了什么籌劃原理?方案一:出租給個人居?。簯?yīng)納營業(yè)稅=20003%=60(元)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=60X(7%3%)=6(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000X4%=80(元)應(yīng)納印花稅=2000X1%0=2(元)應(yīng)納個人所得稅=(2000606802800)X10%=(元)納稅總額元。方案二:出租給個體戶經(jīng)營:應(yīng)納營業(yè)稅=2000X5%=100(元)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=100X(7%+3%)=10(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000X12%=240(元)應(yīng)納印花稅=2000X1%0=2(元)應(yīng)納個人所得稅=(2000-100-10-240-2-800)X20%=(元)納稅總額元。通過計算結(jié)果可

3、以看出,在租金收入相同的情況下,由于客體的不同造成適用稅率上的差異,會使其租金收入所含稅收負(fù)擔(dān)有較大懸殊,該案例選擇方案二比方案一多繳稅元。案例3某科技公司擬將水變石油的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給某海洋石油企業(yè),簽訂協(xié)議共收取1500萬元。稅法規(guī)定:一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分,免征企業(yè)所得稅,超過500萬的部分減半征收企業(yè)所得稅。該科技公司應(yīng)如何轉(zhuǎn)讓?請寫出主要運(yùn)用什么籌劃原理,如何籌劃?參考答案:1500 萬元,其所納企業(yè)所得稅為:方案一:與客戶的協(xié)議確認(rèn)為一次性轉(zhuǎn)讓并收取企業(yè)所得稅=(1500-500)X25%50%=125(萬元)方案二:與A客戶協(xié)議確定為每年收取500

4、萬元企業(yè)所得稅=(500-500)X%G(500-500)X%(500-500)X%0(萬元)方案三:與A客戶協(xié)議確定為第一年收取700萬元;第二年收取600萬元;第三年收取200萬元。企業(yè)所得稅=(700500)吩(600-500)X%0X%=200X%+100X%+0=(萬元)選擇方案二最優(yōu)。該案例主要運(yùn)用了稅基均衡實現(xiàn)原理案例4某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元;護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?;瘖y品消費(fèi)稅

5、稅率為30%,上述價格均不含稅。分析要求:從稅務(wù)籌劃角度,分析企業(yè)采用成套銷售是否有利?稅負(fù)比較:成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅:(120+40+60+100+32+10+5)X30%=(元)如果改成“先銷售后包裝”方式,可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)(120+40+60)X30%=66(元)可見,如果改成“先銷售后包裝”方式,每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低元,而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。因此,企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營業(yè)務(wù)時,能單獨(dú)核算,最好單獨(dú)核算,沒有必要成套銷售的,最好單獨(dú)銷售,盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)該案例主要運(yùn)用了稅基最小化原理。案例5某企業(yè)現(xiàn)在有以下三種稅務(wù)籌劃方案:方案1:第一年所得稅稅前利潤100萬元,第二年

6、所得稅稅前利潤100萬元,第三年所得稅稅前利潤100萬元:方案2:第一年所得稅稅前利潤50萬元,第二年所得稅稅前利潤100萬元,第三年所得稅稅前利潤150萬元:方案3:第一年所得稅稅前利潤50萬元,第二年所得稅稅前利潤50萬元,第三年所得稅稅前利潤200萬元。該企業(yè)的所得稅率為25%,目標(biāo)投資收益率為10%。分析要求:1.該企業(yè)采用哪種稅務(wù)籌劃方案最優(yōu)?2.如果該企業(yè)前兩年享受所得稅免稅稅收優(yōu)惠,那么該企業(yè)應(yīng)該采用哪種稅務(wù)籌劃方案?參考答案:(1)方案一:按投資收益率折算成現(xiàn)值為:100+100/+100/=(萬元)方案二:按投資收益率折算成現(xiàn)值為:50+100/+150/=(萬元)方案三:按

7、投資收益率折算成現(xiàn)值為:50+50/+200/=(萬元)因此,選擇方案三最優(yōu),因為它比方案一、方案二相對節(jié)減更多的稅款,取得的收益最大。(2)方案一:按投資收益率折算成現(xiàn)值為:0+0+100/=(萬元)方案二:按投資收益率折算成現(xiàn)值為:0+0+150/=(萬元)方案三:按投資收益率折算成現(xiàn)值為:0+0+200/=(萬元)因此,選擇方案一最優(yōu),因為它比方案二、方案三絕對和相對都節(jié)減更多的稅款,取得的收益最大。案例6假設(shè)一個公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%,在一定時期內(nèi)所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、加速折舊法、一次計入費(fèi)用法。其結(jié)果假定是:方案1:采用年限平均法:T1-1=T1-2=T1-3=200萬元,即每年繳納的所得稅相同;方案2:采用加速折舊法:T2-1=150萬元,T2-2=200萬元,T2-3=250萬元;方案3:采用一次計入費(fèi)用法:T3-1=0萬元,T3-2=300萬元,T3-3=300萬元。分析要求:該企業(yè)采用哪種方法更符合稅務(wù)籌劃的要求?參考答案:方案一:采用年限平均法,所得稅按投資收益率折算成現(xiàn)值為:200+200/+200/=(萬元)方案一:采用加速折舊法

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