我國保險會計新準則的缺陷及改進建議

1、我國保險會計新準那么的缺陷及改進建議摘 要：已在2007年1月1日開始施行的保險會計新準那么標準了保險公司經(jīng)營行為，為國內(nèi)保險業(yè)與國際保險業(yè)趨同創(chuàng)造了條件。但是新準那么還有待改進，為此本文討論了新準那么尚存的缺陷，并提出相應(yīng)的改進建議。關(guān)鍵詞：保險會計新準那么;保險風(fēng)險;再保險一、保險會計新準那么的出臺背景及內(nèi)容打破(一)保險會計新準那么的出臺背景隨著保險業(yè)的開展,我國保險會計制度經(jīng)歷了?中國人民保險公司會計制度?、?保險企業(yè)會計制度?、?保險公司會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?四個時期。這些制度標準要么沒有表達保險行業(yè)的特色，要么標準過于原那么化，不全面和過于廣泛。同時由于這些制度標準與國際

2、會計準那么存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的開展。為使保險公司標準經(jīng)營及滿足與國際會計準那么趨同的要求，2006年2月財政部公布了?企業(yè)會計準那么第25號原保險合同?、?企業(yè)會計準那么第26號再保險合同?(以下將二者合稱為“保險會計新準那么)，并已在2007年1月1日開始施行，這是我國保險會計開展的一個里程碑。(二)保險會計新準那么打破之處保險會計新準那么規(guī)定了原保險合同確實認、計量、準備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準那么獲得了一系列打破：保險會計新準那么的標準對象是保險合同而非保險公司(因為簽發(fā)保險合同的并不一定

3、都是保險公司)，符合金融綜合經(jīng)營趨勢;新準那么對責任準備金進展充足性測試的要求符合慎重性原那么;新準那么對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價才能，壓縮其利潤調(diào)整空間，標準保險公司的經(jīng)營;新準那么對投資收益確實認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄的風(fēng)氣;新準那么規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責發(fā)生制原那么和可比性原那么;新準那么增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。二、保險會計新準那么尚存的主要缺陷(一)未明確界定“保險風(fēng)險，也未對“重大保險風(fēng)險進展要求“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系

4、,并承擔被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險風(fēng)險概念作為判斷和確定保險合同的根據(jù);另一方面還可作為分拆混合保險合同(混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同)的標準。但是新準那么未明確界定“保險風(fēng)險，而“保險風(fēng)險是保險合同的核心，“保險風(fēng)險不界定，保險合同也難以界定。新準那么也未對“重大保險風(fēng)險進展要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進展。新準那么對混合保險合同確實認原那么是：假設(shè)保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險可以區(qū)分并能單獨計量，那么進展分拆;假設(shè)保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，那么不進展分拆，把整個保險合同的

5、保費全部確認為收入。這和國際保險會計準那么有所不同，根據(jù)國際保險會計準那么，只有包含“重大保險風(fēng)險的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否那么作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準那么將“重大兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準那么下仍然被認為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險保費類似于投資基金或銀行存款，假設(shè)全部按保費收入核算，使“保費收入賬戶不能真實反映保險公司承擔風(fēng)險責任的上下，容易造成保費收入的虛假增長和保險開展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入確實認口徑

6、不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與比照研究。(二)保單獲得本錢費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學(xué)原理保單獲取本錢是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取本錢來源于保費中的附加費用。新準那么規(guī)定保險人在獲得保險合同本錢過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。從經(jīng)濟學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要提醒上述經(jīng)濟學(xué)的根本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。假設(shè)保單獲取本錢費用化，會計核算的結(jié)果將

7、出現(xiàn)“悖論，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢姡潍@取本錢費用化一方面違犯了會計核算的配比原那么;另一方面導(dǎo)致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期

8、，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。(三)新準那么未嚴格要求“再保險風(fēng)險雖然新準那么規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事

9、件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險人和再保險人都帶來了不可無視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點,而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以到達“粉飾報表的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來宏大損失。我國?保險法?、?再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定?未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，?

10、保險企業(yè)會計制度?也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，?企業(yè)會計準那么第26號再保險合同?也未對“再保險風(fēng)險進展明確要求。三、完善保險會計新準那么的建議(一)明確界定“保險風(fēng)險，并對“重大保險風(fēng)險進展要求國際保險籌委會對保險風(fēng)險進展了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性;程度風(fēng)險，即保險事故實際本錢與預(yù)期本錢不同的可能性;開展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信譽指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不

11、是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進展界定;為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險的規(guī)定，并對其進展量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進展拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進展，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。(二)對保單獲得本錢進展遞延保單獲取本錢資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學(xué)的根本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)開展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取本錢資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)歷，將獲得本錢遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。(三)嚴格要求再保險風(fēng)險雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險再保險的重大事件，但由于有限風(fēng)險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準那么應(yīng)列明有限風(fēng)險再保險的會計處理規(guī)那么，明確界定“再保險風(fēng)險，并對“重大再保險風(fēng)險進展詳細量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險過小的有限風(fēng)險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進展處理，或?qū)⒈?/p>