我國上市公司審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

1、我國上市公司審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)摘 要：本文借鑒管 理學(xué) 中質(zhì)量的概念來界定審計質(zhì)量，討論我國上市公司審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，提出以審計意見的信息含量來衡量審計質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；衡量標(biāo)準(zhǔn)1 審計質(zhì)量的含義獨立審計是一項有償為信息使用者提供效勞的活動，審計的目的是要為審計委托人提供滿足其需求的審計報告，屬于效勞業(yè)的范疇。關(guān)于審計質(zhì)量，國內(nèi)外主要有以下觀點。1. 1 DeAngelo1981指出，審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)被審計對象在 會計 制度上違規(guī)并公開揭露這種違規(guī)行為的結(jié)合概率。審計質(zhì)量取決于審計師的才能和獨立性。Watts和Zimmerman1983認(rèn)為，審計質(zhì)量是發(fā)現(xiàn)并揭露財務(wù)報表中違規(guī)行為

2、的概率。高質(zhì)量的審計應(yīng)當(dāng)表達(dá)為在發(fā)現(xiàn)重大錯報之后，要：確?？蛻魧ω攧?wù)報表進(jìn)展恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整、相關(guān)披露和其他變動以防止重大錯報；假設(shè)相關(guān)披露和其他變動沒有進(jìn)展恰當(dāng)調(diào)整，那么修改審計師對財務(wù)報表的意見；必要情況下，退出客戶的審計并向SEC報告辭聘的理由。朱蘭J.M.Juran認(rèn)為，任何組織提供的產(chǎn)品包括貨物和勞務(wù)要既能給該組織帶來收益，又不會對 社會 造成損害。質(zhì)量就是適用性。適宜性是從顧客的角度出發(fā)，是產(chǎn)品在使用期間能滿足顧客的需求。因此，從審計信息使用者的角度來看，審計質(zhì)量是一種適用性，是審計師提供的審計效勞滿足不同信息使用者需求的有效程度。獨立審計效勞最終的直接結(jié)果是審計報告，信息使用者對于審計

3、結(jié)論是否正確、是否全面有強(qiáng)烈的需求，通過對審計意見的觀察和評價，可以理解審計質(zhì)量。2 審計質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的回憶3 我國上市公司審計質(zhì)量的衡量從我國的實際情況看，并不是所有的詳細(xì)指標(biāo)都適宜評價上市公司的審計質(zhì)量。首先，審計訴訟衡量審計質(zhì)量不可行，由于沒有正式的 法律 保障對審計失敗民事訴訟，加以廣闊投資者法律意識不強(qiáng)，審計的法律風(fēng)險很低，事務(wù)所和審計師被民事訴訟的可能性很低。其次，事務(wù)所的規(guī)模、聲譽(yù)也不宜來衡量審計質(zhì)量。雖然，事務(wù)所經(jīng)歷前兩年的合并浪潮，形成一些較大規(guī)模的事務(wù)所，但是多數(shù)合并是為到達(dá)市場準(zhǔn)入的條件和地方政府行政行為所致，不是真正意義的合并。另外，合并后缺乏統(tǒng)一管理，大規(guī)模事務(wù)所沒有

4、比中小事務(wù)所表達(dá)出更高的審計質(zhì)量；而聲譽(yù)的建立不是一朝一夕可以完成的，從事務(wù)所改制以來才6年時間，聲譽(yù)還沒有在事務(wù)所之間形成。因此，難以用聲譽(yù)來評價審計質(zhì)量。 目前 ，審計市場的有效需求缺乏， 會計 市場為買方市場，審計收費存在劇烈的不正當(dāng)競爭。同時，政府對審計收費采取限價政策，加劇不正當(dāng)行為。因此，以審計收費來衡量審計質(zhì)量還不成熟。筆者認(rèn)為，應(yīng)該以審計意見對盈余管理和管理舞弊的信息含量來衡量審計質(zhì)量。通常，審計意見是審計結(jié)果的最終表達(dá)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼徲嫻ぷ鞯囊粋€合理評價。目前，上市公司存在比較普遍的盈余管理和管理舞弊行為，這會降低會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，造成財務(wù)報告的信息失真。審計

5、師對會計盈余管理和管理舞弊后的財務(wù)報告進(jìn)展鑒證，旨在協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的沖突。面對操縱過的會計報表，審計師就要發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妬硖嵝汛嬖诘挠喙芾砗凸芾砦璞仔袨?，以降低審計的風(fēng)險。假設(shè)審計師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，那么可以識別盈余管理行為和管理舞弊行為。假設(shè)沒有發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妬碜R別盈余管理和管理舞弊行為，可以說發(fā)生審計意見變通，一般會以緩和的意見代替嚴(yán)格的意見或者說將不利審計意見改善。審計意見可以識別盈余管理和管理舞弊行為時，會提供會計信息的可靠性，增加使用者對會計信息的有用性。反之，會降低會計信息的有用性。因此，以審計意見對盈余管理和管理舞弊的信息含量來衡量上市公司審計質(zhì)量符合我國的國情。 參考 文獻(xiàn) 2 廣第。質(zhì)量管 理學(xué) M.北京：清華大學(xué)出版社，2003.3 吳玉心，胡玉明。對審計形式和審計質(zhì)量 問題 的再考慮。當(dāng)代財經(jīng)J，200412。4 汪軍。上市公司審計質(zhì)量研究來自 中國 股市的經(jīng)歷數(shù)據(jù)D.重慶：西南農(nóng)業(yè)大學(xué)圖書館，2003.5