制造業(yè)采購業(yè)務內部控制問題研究

1、制造業(yè)采購業(yè)務內部控制問題研究 Rahaman（2015）在會計：實現(xiàn)低價格的生產鏈的協(xié)調和控制一文中研究了企業(yè)內部控制的監(jiān)管對抑制企業(yè)財務舞弊的作用，以及如何通過控制行為來強化企業(yè)及其管理者的倫理和道德。他特別強調了米歇爾·?？潞偷吕掌澋囊娊猓岢龇乐关攧瘴璞妆仨氁蕾囉谄髽I(yè)內部良好的理解與溝通以及有效的監(jiān)管行為。 Yazawa K(2015)在日本公司的內部控制中對日本國家的公司進行了研究,發(fā) 現(xiàn)有缺陷的公司往往更小、更復雜、財務薄弱、低增長或是 經歷重組。其次發(fā)現(xiàn)這些公司對異常應計有負效用,但是對股價沒有明顯作用。所以,對內控的強制要求改善了盈余質量,但是投資者對內控缺陷沒有明顯

2、反應。發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)內控缺陷的公司往往更年輕、有著更好的成長前景、操作環(huán)境更不穩(wěn)定、財務限制極弱的公司治理。當公司與他的主銀行關系更強的時候,更易有內控缺陷。 Muhanna（2016）在IT內部控制缺陷與企業(yè)績效：一個組織責任視角中呼吁企業(yè)的高層人員要密切關注其信息技術的監(jiān)管與控制。他們認為對企業(yè)內部信息技術進行有效控制在基于信息系統(tǒng)風險定價的資本市場中具有極高的戰(zhàn)略意義。 全麗（2015）在制造型企業(yè)采購業(yè)務內部控制常見問題及應對措施中認為采購業(yè)務是制造企業(yè)生產的起點,涉及企業(yè)的“實物流”和“資金流”兩條關鍵線,有效的采購業(yè)務內部控制能夠保證企業(yè)物資的正常供應,節(jié)約生產成本,規(guī)避市場風險。對采購

3、流程中常見的問題進行剖析,并就制造業(yè)如何具體完善采購內部控制制度提出了可行性建議。李凌倩（2016）在建筑企業(yè)采購業(yè)務內部控制問題研究中認為在建筑企業(yè)的眾多業(yè)務中,采購作為企業(yè)能“掙錢”的業(yè)務之一,占據著舉足輕重的位置,但隨之而來的采購風險也相對較多,采購環(huán)節(jié)也就成為了企業(yè)內部控制中較為薄弱的環(huán)節(jié)。當前,多數建筑施工企業(yè)的采購業(yè)務正面臨著普遍內控不嚴、主管領導風險意識薄弱、掛靠項目比例偏高、合同管理不規(guī)范、工程物資采購成本高、付款審核不嚴等一系列問題,范衛(wèi)民，潘良，馬躍（2015）在訂單式制造業(yè)采購成本控制方法的研究中 針對訂單式制造業(yè)的特點,在分析傳統(tǒng)采購流程中存在問題的基礎上,對

4、采購業(yè)務流程進行了再造。在ERP的基本架構下,通過ERP內部模塊的集成以及與產品數據相關的技術信息系統(tǒng)的集成,實現(xiàn)了制造業(yè)內部數據的共享。同時,提出了基于標準價格庫的采購成本計算模型,實現(xiàn)對采購作業(yè)的成本控制,達到以最優(yōu)采購成本進行采購的目的,使采購過程更加規(guī)范化、科學化。王蓉（2015）在基于內部控制的XXX公司采購業(yè)務處理模型（BPM）優(yōu)化設計中認為采購已經成為制約企業(yè)發(fā)展的環(huán)節(jié),大量資金被它占用,用大量庫存來保證生產制造的連續(xù)性;它流經多個部門,操作手法多,操作效率低,所以需在采購流程管理中加強內部控制管理,提高效率,從而降低企業(yè)整體生產成本。何明明（2015）在KR家具公司采購業(yè)務的內

5、部控制研究中認為雖然家具行業(yè)一直以來發(fā)展比較迅速,但是隨著行業(yè)的不斷成熟和國家房地產政策、森林資源保護政策的出臺,行業(yè)競爭越來越激烈。家具企業(yè)如何控制風險、降低成本成為企業(yè)成敗的關鍵。而家具企業(yè)采購業(yè)務受國家政策、原材料供應緊缺、采購管理水平不高以及家具需求個性化、多樣化的影響,采購成本支出一直以來居高不下,迫切需要引進新的管理手段和信息技術,韓賽（2017）在JY公司原材料采購業(yè)務內部控制問題研究中通過對JY公司原材料采購業(yè)務內部控制的問題進行分析,發(fā)現(xiàn)建立健全原材料采購業(yè)務的內部控制,并達到科學設立、有效執(zhí)行的目的,制度的完善,信息與溝通和自我評價都是不可缺少的,從這三個方面提出的改善方案

6、對其他公司建立和完善原材料采購業(yè)務的內部控制具有重要的借鑒意義。王紅霞（2017）在制造企業(yè)采購業(yè)務內部控制存在的問題及應對策略中指出采購業(yè)務是制造企業(yè)生產過程中的重要環(huán)節(jié),采購的成本直接影響利潤。隨著現(xiàn)代化管理和信息技術的不斷發(fā)展,我國的制造企業(yè)現(xiàn)有的采購業(yè)務內部控制還不規(guī)范,存在著許多不足之處。對制造企業(yè)采購業(yè)務內部控制存在的問題進行分析并探究其應對策略。胡遲（2015）在制造業(yè)轉型升級最新成效的分析與對策中認為制造業(yè)的總體態(tài)勢及在國際產業(yè)鏈的相對位置還未發(fā)生“顛覆性”質變.業(yè)已開啟的轉型升級進程還需要持之以恒地堅持下去.未來制造業(yè)轉型升級的著力點要從以下方面著手,即著力實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)

7、略,把產業(yè)新趨勢作為轉型升級的發(fā)展方向,促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,持續(xù)推進“走出去”戰(zhàn)略與有效發(fā)揮管理對轉型升級的促進作用.曾瀟雨（2017）在LK公司采購與付款內部控制評價與優(yōu)化研究中從LK公司采購與付款內部控制入手,對其進行評價分析并提出有針對性優(yōu)化建議,在不影響產品質量的前提下合理的降低現(xiàn)有產品成本,使LK公司在短時間內增加企業(yè)經營利潤,更快的走出行業(yè)疲軟期。綜上所述，國內外對于內部控制或者制造業(yè)采購問題研究的都比較多，但專門針對制造業(yè)采購業(yè)務內部控制的研究還比較少,而制造業(yè)企業(yè)在我國是非常重要的，我國現(xiàn)代經濟的飛速發(fā)展，離不開制造企業(yè)的支撐，而內部控制是企業(yè)防范風險、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)

8、展戰(zhàn)略的有效手段的工具，更是重中之重。更加要多重視制造業(yè)企業(yè)內部控制的發(fā)展和完善。制造業(yè)采購業(yè)務內部控制問題研究摘 要近年以來，隨著我國的經濟的結構的日益完善，將來的市場競爭就會是企業(yè)綜合素質的競爭。企業(yè)的綜合素質應當包括企業(yè)在自身領域內的專業(yè)化素質、為消費者提供服務的效率和企業(yè)本身的各個方面的管理水平。但是我國大部分的企業(yè)仍未對這個問題有一個清醒的認識，一味的追求自身的專業(yè)性和為消費者提供服務的效率，卻忽視了企業(yè)本身的各個方面管理水平的提高，制造行業(yè)的企業(yè)的這一個問題尤其嚴重。在制造業(yè)行業(yè)企業(yè)本身的各個方面的管理水平中，內部控制是其競爭力最重要的體現(xiàn)。不管是大型制造企業(yè)還是小型制造企業(yè)，其衰

9、敗肯定是先從內部開始的。本文對制造業(yè)企業(yè)的采購業(yè)務內部控制問題進行了研究，首先對制造業(yè)采購業(yè)務內部控制進行了分析，然后提出制造業(yè)采購業(yè)務存在的問題以及解決問題的對策，提高制造業(yè)采購業(yè)務的內部控制，健全企業(yè)經濟管理體系。關鍵詞：制造業(yè)；采購業(yè)務；內部控制ABSTRACTIn recent years, with the structure of our country's economy is increasingly perfect, the future market competition is the competition of the enterprise overall q

10、uality, enterprise's comprehensive quality should include in their field of professional quality, provide consumers with service efficiency and management of all aspects of the business itself. But most of the enterprises in China is still not to have a clear understanding of the problem, blindl

11、y pursue their own professional and provide consumers with service efficiency, while neglecting all aspects of the enterprise itself the improvement of management level, manufacturing industry of this problem is especially serious. Internal control is the most important embodiment of enterprise comp

12、etitiveness in all aspects of enterprise management. Whether large or small, the decline must have started internally. This article mainly analyzes the purchasing business internal control problems, first of all purchasing business internal control are summarized, then the problems existing in the p

13、rocurement of manufacturing industry, such as countermeasures, improve the purchasing business internal control, improve the enterprise economic management system.Key words: Manufacturing; Purchasing business; The internal control目 錄1前言12制造業(yè)采購業(yè)務內部控制概述12.1內部控制概念及制度12.1.1內部控制的概念12.1.2內部控制的要素22.2采購業(yè)務及其

14、內容22.3采購業(yè)務建立健全內部控制制度的重要性23制造業(yè)采購業(yè)務內部控制現(xiàn)狀34制造業(yè)采購業(yè)務內部控制存在的問題44.1利用虛假采購合同套取資金44.2缺乏對供應商資質的審核44.3缺乏內部審計監(jiān)督體系44.4違反內部控制的相互牽制原則54.5采購成本控制存在問題55制造業(yè)采購業(yè)務內部控制存在問題的對策55.1對采購合同進行全面嚴格的審核55.2審核供應商資質65.3健全企業(yè)采購業(yè)務內部審計監(jiān)督65.4相互牽制和協(xié)調配合并行75.5加強采購成本的分析與控制76結論8參考文獻9致謝101前 言由于世界性金融危機的發(fā)生，對投資者的投資信心造成了很大的打擊，在一定程度上限制了經濟水平的提高。雖然現(xiàn)

15、在世界經濟已經不斷恢復，但是金融危機對市場經濟造成的沖擊還沒有徹底消除，市場、資金以及銷售水平等方面還沒有恢復到金融危機前的水平，制造類企業(yè)的發(fā)展依然面臨著非常嚴峻的形勢。在這種經濟的大環(huán)境下，制造類企業(yè)如果想在日益激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展，就必須提高自身的內部控制水平，擴大自身的市場競爭力。對制造類企業(yè)采購業(yè)務的內部控制問題進行研究，使相關人士對制造類企業(yè)的內部控制有一個明確的認識，能夠為相關企業(yè)的生存和發(fā)展提供一些經驗上的借鑒。通過有效的內部控制能夠實現(xiàn)對企業(yè)的所有生產經營環(huán)節(jié)的監(jiān)督，調整企業(yè)的業(yè)務模式和資金結構，因此，內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的一個重要組成部分。而采購業(yè)務由于其

16、對制造類企業(yè)的重要作用，在制造類企業(yè)的內部控制中不可或缺的一個環(huán)節(jié)。采購業(yè)務不但會對制造企業(yè)的產品質量造成影響，還會影響其經濟效益的水平。所以，建立健全采購業(yè)務的內部控制制度有利于制造類企業(yè)提高經濟效益。提高制造類企業(yè)采購業(yè)務的內部控制水平，能夠有效防范制造類企業(yè)的財務風險，在保障會計信息真實可靠的基礎上，使制造類企業(yè)能夠做出科學的經營決策，正確應對市場經濟的發(fā)展形勢，優(yōu)化企業(yè)的資金結構。建立健全采購業(yè)務的內部控制制度，還可以有效防范采購過程中的回扣、欺詐等問題，保障企業(yè)的財產安全，使得制造類企業(yè)能夠在日益激烈的市場競爭中獲得進一步發(fā)展。2制造業(yè)采購業(yè)務內部控制概述2.1內部控制概念及制度2.

17、1.1內部控制的概念上世紀40年代末美國審計委員會首次提出了內部控制的概念，他們認為內部控制指的是為了保障企業(yè)財務信息的真實可靠和資產安全而在企業(yè)內部使用的各種措施。隨著經濟的發(fā)展，人們不斷提高對內部控制的認識水平，對內部控制的概念以及相關理論也不斷進行完善，目前雖然還沒有形成統(tǒng)一的概念，但大部分學者對于內部控制的作用基本上形成了統(tǒng)一的觀點，即在保障企業(yè)財務信息的真實可靠和資產安全的基礎上提高企業(yè)的經營管理水平，這也是人們不斷深入對內部控制的研究的原因所在。就目前來說，我國政府各部門之間對于內部控制的理解和界定也存在一定的差異，但大部分學者認為內部控制指的是在企業(yè)的生產經營過程中由企業(yè)的內部審

18、計人員通過不斷對內部牽制進行總結而逐漸形成和完善的自我調整、自我監(jiān)督的一種機制，在我國的會計獨立審計準則中對內部控制作出了如下定義：內部控制指的是企業(yè)通過制定相關的制度和相應的程序以保障自身資產的不會受到不應有的損失、日常生產經營的順利開展、財務信息的真實可靠以及防止舞弊行為的發(fā)生，內部控制通常包括會計系統(tǒng)、公司環(huán)境以及開展的程序等內容。2.1.2內部控制的要素企業(yè)的內部控制制度通常來說包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等五個方面的內容。第一，內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎。企業(yè)員工的能力、素質以及道德觀等共同構成的一種企業(yè)環(huán)境。內部環(huán)境的好壞直接影響內部控制運行

19、的有效性，所以在研宄公司內部控制制度運行是否有效，首先就要對公司的內部環(huán)境進行分析。第二，風險評估。由于風險的客觀性和普遍性導致企業(yè)不可能將風險置之身外，視而不見，所以企業(yè)必須正對風險，不能逃避。同時風險又是具有不確定性和動態(tài)可變性的，所以企業(yè)不可能將風險問題完全解決，使之完全消失。雖然風險讓人捉摸不透，無法逃避，但是風險也是具有可測性的，所以在風險未來之前，企業(yè)可以通過預測來規(guī)避風險，提前想出解決風險的對策，或使風險損害程度盡量降低。所以，風險評估是企業(yè)管理層對風險管理的一種方法，也是管理層對經營管理的一種居安思危的精神體現(xiàn)。第三，控制活動。企業(yè)應該根據實際情況，結合風險評估的結果，制定相應

20、的控制活動，對每一項業(yè)務活動進行有效的控制，防止運營過程中發(fā)生偏離，有助于公司更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。第四，信息與溝通。如今是信息時代，掌握及時、準確、有用的信息可以提高工作效率。對于企業(yè)內部控制而言，能夠及時掌握內部控制相關的信息對促進企業(yè)內部控制有效運行以及促進企業(yè)更好地發(fā)展有很大的作用。內部控制相關的信息有很多種，包括公司內部信息以及外部信息，財務信息及非財務信息。在如此龐大的信息時代，如何選擇對企業(yè)有用的信息很重要。因此公司應該使公司內外部信息溝通流暢，建立一些便利的信息收集渠道，以及加強部門之間的溝通，合理地使用對公司發(fā)展有幫助的有效信息。第五，內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是對企業(yè)內部控制制度有效

21、運行的一個保證，是公司內部人員自律的一種表現(xiàn)，是為公司在未來可持續(xù)發(fā)展的一種保障。內部環(huán)境是公司進行內部控制的基礎，是由管理者的管理理念和經營方式、內部員工的素質和能力、道德觀等組成的一種大環(huán)境。2.2采購業(yè)務及其內容采購業(yè)務是指為滿足企業(yè)日常生產經營需要，采購物資或服務和支付貨款等一系列活動。采購業(yè)務通常包含以下步驟：編制采購需求計劃、請購、確定供應商、定價、簽訂采購合同、驗收入庫、結算付款和會計記錄。采購業(yè)務有潛在的風險，企業(yè)對采購業(yè)務進行內部控制的主要內容就是規(guī)范采購業(yè)務的主要程序、明確企業(yè)采購業(yè)務可能發(fā)生風險的環(huán)節(jié)和可能風險的類型，并針對這些問題制定相關的制度和措施對其進行控制。2.3

22、采購業(yè)務建立健全內部控制制度的重要性采購是企業(yè)開展生產經營活動的首個環(huán)節(jié)，也是企業(yè)資金開始流動的一個階段，是生產活動順利進行的基礎和保障。由于采購業(yè)務涉及到生產資料的購入和資金的支出，不僅工作量比較大，而且程序復雜，容易發(fā)生各種各樣的風險。采購業(yè)務還會對后續(xù)的生產以及銷售等環(huán)節(jié)產生影響，資金的支出也可能導致企業(yè)負債的增加。因此，企業(yè)必須建立健全內部控制制度，提高企業(yè)采購業(yè)務的內部控制水平，能夠有效防范制造類企業(yè)的財務風險，在保障會計信息真實可靠的基礎上，使企業(yè)能夠做出科學的經營決策，正確應對市場經濟的發(fā)展形勢，在保障企業(yè)生存的基礎上促進企業(yè)的發(fā)展。采購業(yè)務是企業(yè)生產經營過程中的一項重要的經濟行

23、為，它不但是企業(yè)的一個業(yè)務流程，也是企業(yè)管理的一個重要內容。企業(yè)的本質是一個追求效益的社會組織，利潤是企業(yè)生產經營的首要目標。企業(yè)如果想要增加利潤，實現(xiàn)經濟效益的提高，就要對生產經營過程中可能發(fā)生的風險進行有效地防范，而內部控制正是防范風險發(fā)生的一項重要舉措。實踐證明，形成完善的控制體系，對采購環(huán)節(jié)進行內部控制，不但能夠縮減企業(yè)的成本費用，增強企業(yè)的運營效率，還能夠使得企業(yè)提高市場競爭力，形成市場優(yōu)勢，從而在市場上立于不敗之地。因此，內部控制制度是企業(yè)或獲得生存和發(fā)展的保障，建立健全企業(yè)的內部控制體系，還能夠保障企業(yè)會計制度的落實，提高企業(yè)財務信息的真實可靠性，提高企業(yè)財務報告的質量，促進企業(yè)

24、的進一步發(fā)展。3制造業(yè)采購業(yè)務內部控制現(xiàn)狀制造業(yè)企業(yè)內部控制現(xiàn)狀近年來，隨著我國內部控制相關法規(guī)法案的相繼出臺，企業(yè)在經營過程中對內部控制的認識也逐漸增強，開始對內控體系進行完善和健全，以促進企業(yè)管理水平的提高。然而隨著制造業(yè)企業(yè)的飛速發(fā)展，企業(yè)在內控實踐中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)，較大程度上制約著內部控制的高效性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：內部控制制度缺乏系統(tǒng)性企業(yè)設計內部控制制度應當遵循業(yè)務流程。制造業(yè)企業(yè)業(yè)務活動繁多，組織結構也比較復雜，這往往使得企業(yè)的內控措施實際上是分散于各職能部門之中的，而內部控制未形成一個相互牽制的控制系統(tǒng)，就會造成各項控制制度之間缺乏必要的銜接與配合，沒有真正的發(fā)揮企

25、業(yè)內部控制活動的整體協(xié)同作用，弱化了內控效果。缺少真正的內部控制制度建設。部分制造業(yè)企業(yè)的內部控制機構設置不合理，分工不明確，沒有真正實現(xiàn)權力制衡，只是為了制定內部控制制度而制定，沒有經過事前的認真調查和論證，制定出來的內部控制制度不夠合理，很難在實際過程中執(zhí)行，沒得企業(yè)員工的認同，不能真正發(fā)揮出內部控制的本來效果。內控機制的實際執(zhí)行和監(jiān)督不到位。目前，我國制造業(yè)企業(yè)雖然都在逐步加強內控建設，但是還面臨著內控實際執(zhí)行情況并不理想的問題。主要原因是企業(yè)內部缺乏有效的考核及獎懲機制。內控的執(zhí)行過程中如果缺少監(jiān)督與考核，很容易使內控制度其變?yōu)椤案阈问健?、“走過場”，內控的執(zhí)行效果可想而知。因此，制造

26、企業(yè)設置內控機制，不僅要在制度層面上進行完備，還應設立良好的考核機制。4制造業(yè)采購業(yè)務內部控制存在的問題4.1利用虛假采購合同套取資金采購合同指的是以原材料或者物品交易為目的的一種支出性的經濟活動。企業(yè)之所以簽訂采購活動是為了購買保障生產經營活動順利進行的物資，采購合同的簽訂也預示著企業(yè)在一定時期內會通過相應貨款的支付獲得一定的生產資料。在企業(yè)的采購業(yè)務中，不但有生產資料的流通，也有資金的流通，所以采購合同在簽訂過程中是不是合理合法、合同雙方是不是按照相關規(guī)定履行采購合同，直接影響企業(yè)的經濟利益。采購合同簽訂中的風險往往存在于未經授權對外簽署合同，合同主體資格、履約能力等未達要求、合同內容存在

27、重大疏漏和欺詐，導致制造業(yè)企業(yè)合法權益受到侵害。比如，部分采購人員利用企業(yè)對采購合同內部控制方面的缺陷，串通采購合同的另一方人員在采購合同中故意抬高購買物資的價格，再通過對方人員給與的回扣獲得不正當利益，使制造類企業(yè)的采購資金蒙受不必要的損失。4.2缺乏對供應商資質的審核對于原材料供應商的選擇是制造類企業(yè)采購業(yè)務的一個重要環(huán)節(jié)。第一，選擇供應商產生疏漏，就會使得制造類企業(yè)購買的生產資料質次價高，影響生產出的產品的質量，降低制造類企業(yè)的利潤率。第二，選擇供應商也是采購業(yè)務中常常發(fā)生風險的環(huán)節(jié)，供應商的選擇關系到所謂的人情和相應的利益，非常容易發(fā)生舞弊行為，進而對采購物資的質量產生影響。通過對供應

28、商的相關資質進行嚴格的審核能夠有效防范舞弊行為的發(fā)生。但是，雖然部分制造類企業(yè)設置了對供應商進行管理的部門并制定了相應的管理制度，但是不重視供應商的資質的審核，缺乏明確的供應商資質審核標準。由于制造類企業(yè)采購業(yè)務的復雜，供應商審核工作量大，大部分制造類企業(yè)沒有對供應商的資質審核標準進行明確。4.3缺乏內部審計監(jiān)督體系內部監(jiān)督是內部控制五要素中不可或缺的部分。沒有內部監(jiān)督機制，就不能發(fā)現(xiàn)內部控制制度運行過程中是否存在一些需要改善的地方，就不能發(fā)現(xiàn)內部控制制度是否真正地得到了實施。制造業(yè)企業(yè)在進行內部控制時，很少制定相應的內部監(jiān)督機制。很少設立內部審計部門，公司內部的監(jiān)督機制幾乎都是由總經理以及其

29、他部門經理來進行授權審核。但是一般公司的內部控制的監(jiān)督活動都是由內部審計部門或者委托外部審計執(zhí)行的，由于并沒有設立內部審計部門，所以沒有專門的部門可以行使公司賦予的內部審計職責并組織展開內部控制制度中的監(jiān)督環(huán)節(jié)。就目前的情況來看，大部分企業(yè)對采購方面的監(jiān)管還只是停留在總經理、財務總監(jiān)、采購經理、品管部負責人等人的審核。因為制造業(yè)企業(yè)處于三權合一的情況，所以即使公司設立了內審部門，其應有的監(jiān)督作用也難以有效發(fā)揮，審計部門也缺乏相對的獨立性。因此缺乏有效的內部審計，使企業(yè)監(jiān)督活動不能真正地存在，所以內部控制制度運行的有效性受到了很大的阻礙。4.4違反內部控制的相互牽制原則制造類企業(yè)采購業(yè)務的內部控

30、制應當在對采購業(yè)務進行明確劃分的基礎上，由不同部門、不同崗位的不同人員分工執(zhí)行，這是為了使得這些部門和人員之間形成相互牽制的完整體系。但是部分制造類企業(yè)一般只是按照不同的職能對相關管理人員進行分工。比如生產部門的主管人員通常只負責生產資料的購買、驗收以及倉儲等工作；而銷售部門的主管人員則負責包裝物的采購、運輸、驗收以及倉儲等方面的工作；財務部門和行政部門的管理人員沒有相應的權利對采購業(yè)務進行監(jiān)督和管理。這種管理方式違反了內部控制的相互牽制原則，使得采購業(yè)務極易發(fā)生風險，如采購物資的質量驗收等環(huán)節(jié)得不到監(jiān)督而發(fā)生舞弊行為。4.5采購成本控制存在問題一般來說，制造類企業(yè)的采購成本主要包括購買價格、

31、運輸費用以及入庫前的驗收等相關費用，其中影響最大的是物資的購買價格，物資的購買價格取決于購買物資的單價和購買數量。采購成本費用會對企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)以及最終的利潤率水平產生直接影響，是企業(yè)成本的一個重要內容。但是部分制造類企業(yè)在采購成本的控制上還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：首先，采購成本的前期控制存在問題，很多制造類企業(yè)缺乏一個明確的采購計劃，采購業(yè)務進行的比較盲目。采購業(yè)務的開展應當建立在相關市場調研、供應商資質的審核、前期談判以及對采購成本進行準確的預測等工作的基礎之上，采購成本的前期控制存在問題，會導致市場信息不準確、相關費用過高甚至舞弊等現(xiàn)象。其次，物資的采購數量的確定存在問題，

32、購買數量是制造類企業(yè)采購成本的決定性因素之一，應當綜合考慮物資的庫存情況、生產情況以及銷售情況對采購數量進行確定，采購數量的多少不僅會影響制造類企業(yè)的采購成本，也會影響制造類企業(yè)的倉儲成本、資金占用成本等方面的費用。確定合理的采購數量是制造類企業(yè)采購業(yè)務的重點工作，它會對制造類企業(yè)的成本費用造成很大影響。而部分制造類企業(yè)沒有綜合考慮各方面的情況，采購數量的確定缺乏科學性，不能充分滿足企業(yè)生產經營的具體需求，對制造類企業(yè)的成本費用造成額外的負擔。5制造業(yè)采購業(yè)務內部控制存在問題的對策5.1對采購合同進行全面嚴格的審核第一，制造類企業(yè)在采購合同的制定時，應該全方位考慮，一般應包括物資的市場價格、提

33、供物資的企業(yè)、如何支付貨款等。確保雙方的權利不受侵害，明確雙方應承擔的責任，補充采購合同中沒有涉及到或者不明確的內容，如果發(fā)現(xiàn)合同內容對企業(yè)的利益會造成影響時，必須馬上向上級反映相關情況。對于涉及范圍廣、法律關系復雜、資金額度比較大的采購合同，必須邀請相關領域的專家和制造類企業(yè)內部負責采購業(yè)務的部門及人員一起審核采購合同。在采購合同正式簽訂以前，制造企業(yè)負責采購業(yè)務的相關部門和人員要貨比三家，對采購合同形成書面的評審意見并嚴格按照合同的簽訂程序簽訂采購合同。第二，制造類企業(yè)要對所簽訂的采購合同的范圍予以明確。對于采購規(guī)模不大的生產物資建議在采購業(yè)務管理人員批準的基礎上通過訂單進行采購，沒有必要

34、非得簽訂合同。在采購合同中應當對采購對象的價格、質量、數量、通過何種方式運輸以及資金的支付方式等方面做出準確規(guī)定。采購合同應當由制造類企業(yè)的采購部門負責進行擬定，由行政部門和財務部門負責進行審核，再報送企業(yè)總經理進行最終的審批，然后才能正式簽訂采購合同。5.2審核供應商資質制造類企業(yè)中負責采購業(yè)務的部門首先應當全面收集供應商的資料，并對這些資料形成初步的審核意見，然后組建供應商資質審核小組，審核小組的人員構成應當包括內部審計人員、采購人員、財務人員以及檢察人員。審核小組必須對供應商的資質水平進行全面審核，如經營水平、信用情況、供貨質量情況以及售后服務水平等方面，評審后及時準確的填寫“供應商考核

35、表”（如表4-1所示）。由企業(yè)總經理批準通過后將供應商納入管理系統(tǒng)。制造類企業(yè)的相關部門對采購的物資進行的質量檢驗情況、生產過程中發(fā)現(xiàn)的物資的質量情況以及供應商的售后服務情況依據相應的標準進行評估并記入供應商管理系統(tǒng)，采購部門應當及時對這些情況進行匯總，對供應商的資質進行綜合評價并及時填寫“供應商供貨質量評估表”，再將評估情況書面匯報企業(yè)總經理，經總經理同意后對資質不好的供應商予以剔除，并對供應商管理系統(tǒng)進行更新。如果有必要的話，制造類企業(yè)還可以通過第三方機構審核供應商的資質，完善制造業(yè)企業(yè)的供應商資質審核工作。表4-1 金陽制造企業(yè)材料供應商考核表考核項目所占比例考核指標指標計算方法價格 3

36、0% 產品質量 30% 交貨情況 20% 服務情況 10% 其它 10% 平均價格比率質量合格率準時交貨率失信率 供貨價格/市場平均價格*100%合格件數/抽樣件數*100%準時次數/總交貨次數*100%失信次數/合作總次數*100%注：數據來源于金陽制造企業(yè)5.3健全企業(yè)采購業(yè)務內部審計監(jiān)督在制造業(yè)企業(yè)內部設立監(jiān)督機構有利于客觀地反映公司內部控制有效性以及發(fā)現(xiàn)公司內部控制存在的缺陷并不斷地改進。制造業(yè)企業(yè)的內部監(jiān)督機構應獨立于控制活動執(zhí)行的有關機構，這種監(jiān)督機制一般有審計委員會、監(jiān)事會、內部審計、內部控制機構等。制造業(yè)企業(yè)為了不斷提高經營管理效率和不斷追求自我發(fā)展，就應該在企業(yè)內部設立內部審

37、計部門，因為進行內部審計正是有助于制造業(yè)企業(yè)提高經營管理效率和不斷自我發(fā)展的一種很好的途徑。采購業(yè)務內部控制的有效性需要內部審計進行評估和監(jiān)控，首先，對于企業(yè)的角度來說，企業(yè)應該提高整體的水平，包括員工的技術和道德方面，對于制造業(yè)企業(yè)內部審計人員而言，應該不斷提高專業(yè)知識，不斷學習不斷進步，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷時，立即與管理層聯(lián)系，定期上報審計工作，推動制造業(yè)企業(yè)內部控制的良性循環(huán)。這是搞好內部審計工作的根本保證。其次，還有一部分原因的，員工沒有積極配合領導的工作，而領導并沒有意識到這個問題，員工就更意識不到，后果就會變得嚴重。5.4相互牽制和協(xié)調配合并行制造企業(yè)在設置采購部門的崗位時，應當將審核

38、崗位、保管崗位、財務崗位、執(zhí)行崗位以及授權崗位進行分離，通過對相應崗位的權責進行分離，使得各個崗位形成相互牽制、相互監(jiān)督的機制，能夠有效避免采購業(yè)務中風險的發(fā)生。然而，相互牽制、權責分離并不意味著各個部門和崗位之間老死不相往來，制造業(yè)企業(yè)各個部門和崗位之間不但要形成相互牽制的機制，同時也要相互配合、相互協(xié)調，這樣才能保障采購業(yè)務的順利開展。比如，可以將物資的采購、驗收以及倉儲等工作交由不同的部門負責，但對于采購業(yè)務的具體環(huán)節(jié)中的一些內部控制職能如供應商選擇、原材料價格審核等可以授予其它的部門負責執(zhí)行，這樣不但能夠對制造企業(yè)的采購業(yè)務內部控制進行完善，還可以對采購業(yè)務的流程進行優(yōu)化，提高采購業(yè)務

39、的工作效率。在制造類企業(yè)制定內部控制制度時，不要專門針對采購業(yè)務設計相應的控制措施，而要綜合考慮制造類企業(yè)的整體內部控制。5.5加強采購成本的分析與控制首先，通過采購比價審計的方式分析制造類企業(yè)的采購成本。采購比價審計指的是針對采購物資的價格以及價格的影響因素，通過價格比較的方式進行的一種審計。采購比價審計的目標是為了保障能夠購買到質優(yōu)價廉的物資，提高制造類企業(yè)的經濟效益。采購比價審計的一個顯著特點就是比價，比價時應當參照采購物資的公允價格以及價格的影響因素，這些因素主要包括物資的質量、運輸方式以及售后服務等方面。比如說要對采購的某種物資的價格是否合理進行審計，相關審計人員需要對采購業(yè)務發(fā)生時

40、采購物資的公允市場價格進行調查和了解。其次，對采購批量進行管理，主要是確定最佳采購批量，所謂最佳采購量是指結合公司的資金周轉情況和利率水平、存貨取得成本、儲存成本、采購價格優(yōu)惠政策、消耗方式和消耗量及缺貨風險等情況而確定的對公司最為有利的采購數量，從而降低采購成本。對于制造企業(yè)來說，采購批量的合理確定關系到其總成本的高低。計算和確定最佳采購量關鍵是進行準確的采購預測。6結 論內部控制是公司防范風險、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段的工具，對處于激烈競爭中的制造業(yè)企業(yè)更是重中之重?，F(xiàn)代企業(yè)的快速健康發(fā)展越來越依賴于良好的內部控制制度。采購業(yè)務對于制造業(yè)企業(yè)是非常重要的環(huán)節(jié)，關系到生產成本、生產效率等

41、關鍵問題，而且對企業(yè)成本控制起著極其關鍵的作用。因此，加強采購業(yè)務的內部控制對于制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標尤為重要。本文對我國制造業(yè)采購業(yè)務的內部控制現(xiàn)狀進行探究，對存在的問題進給出改進建議。主要的觀點如下：對采購合同進行全面嚴格的審核，健全企業(yè)采購業(yè)務內部審計監(jiān)督，審核供應商資質，各部門相互牽制和協(xié)調配合并行。切實有效的內部控制制度會推動制造業(yè)企業(yè)采購效能提高，并大大降低或杜絕采購環(huán)節(jié)舞弊的發(fā)生概率，使預期經濟效益更好，采購成本更低，資產更安全。此外，能增強制造業(yè)企業(yè)的市場競爭力，增強競爭優(yōu)勢。本文主要針對制造業(yè)企業(yè)采購業(yè)務內部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。一方面有助于制造業(yè)企業(yè)完善其采購業(yè)務內部

42、控制體系，建立規(guī)范有效的內部控制管理體制，從而提高其采購業(yè)務內部控制能力；另一方面，制造業(yè)企業(yè)采購業(yè)務內部控制中存在的問題很常見，因此，也希望對其他同類型企業(yè)就如何完善采購業(yè)務的內部控制方面起到有益效用。同時，本文希望能促進和推動內部控制相關理論的發(fā)展和完善。參考文獻1 全麗制造型企業(yè)采購業(yè)務內部控制常見問題及應對措施J東方企業(yè)文化，2015，(03)：21-232 李凌倩建筑企業(yè)采購業(yè)務內部控制問題研究D首都經濟貿易大學，2016，11-133 范衛(wèi)民、潘良、馬躍訂單式制造業(yè)采購成本控制方法的研究D機電工程技術，2015，45-484 王蓉基于內部控制的XXX公司采購業(yè)務處理模型（BPM）優(yōu)

43、化設計D重慶理工大學，2015.5 何明明KR家具公司采購業(yè)務的內部控制研究D河南大學，2015，56-606 韓雪嬌采購業(yè)務內部控制研究D吉林大學，2017，68-727 韓賽JY公司原材料采購業(yè)務內部控制問題研究D河南大學，2016，101-1048 王紅霞制造企業(yè)采購業(yè)務內部控制存在的問題及應對策略J會計師，2017，(03)：55-569 胡遲制造業(yè)轉型升級最新成效的分析與對策J經濟研究參考，2015，(03)：34-3710 曾瀟雨LK公司采購與付款內部控制評價與優(yōu)化研究D沈陽工業(yè)大學，2017，11-2511 劉濤、郭濤采購業(yè)務內部控制評價指標體系及其評價J沈陽工業(yè)大學學報，201

44、5，(06)：700-70412 Faudziah Hanim Fadzil, Hasnah Haron, Muhamad Jantan Internal auditing practices and internal control system J Managerial Auditing Journal， 2015，(08)，pp20內部審計實踐和內部控制制度摘要：內部審計實踐是通過SPPIA中列出的項目來衡量的，內部控制是通過內部控制聲明衡量：公開上市董事的指導公司。工作范圍和審計工作的績效顯著影響信息和內部控制系統(tǒng)溝通方面，同時表現(xiàn)審計工作，專業(yè) 熟練程度和客觀性顯著影響內部控制環(huán)境方

45、面控制系統(tǒng)。最后，審計工作和審計報告的績效顯著 影響內部控制系統(tǒng)的控制活動方面。內部控制是一個會計程序或系統(tǒng)的設計，提高效率、保證政策實施或維護資產或避免欺詐和錯誤。內部控制是一個重要的組成部分管理組織。它包括計劃，方法和程序，用來滿足任務和目標，這樣做，支持基于業(yè)績的管理。內部控制與管理控制，幫助管理人員實現(xiàn)期望的結果通過有效的資源管理。內部控制應減少相關的風險與未被發(fā)現(xiàn)的錯誤或不規(guī)則，但設計和建立有效的內部控制是一個不簡單的任務，不能通過一個短的快速修復。在本文中的概念，內部控制和不同方面的內部控制進行了討論。關鍵詞：內部審計，內部控制，控制活動，控制體系，質量1介紹內部審計發(fā)生了巨大變化

46、，并以某種方式擴大了其范圍這使其夠為其所服務的組織做出更大的貢獻。內部審計也在不同的法律和文化環(huán)境中執(zhí)行;在組織內部目的，規(guī)模和結構有所不同;并且也由內部或外部的人員提供組織。擔任管理顧問和獨立專業(yè)人員。擔任管理顧問和獨立專業(yè)人員。一項調查由馬來西亞公司內部管理研究所（MICG）完成馬來西亞審計師（IIAM）和安永會計師事務所認為內部審計師是最好的放置了解和欣賞公司的業(yè)務流程，他們的行為管理顧問減少風險。內部審計師還幫助更多地管理公司有效和有效地增加股東價值。在這種情況下，內部審計師需要站在前面，領導業(yè)務關于內部控制體系的單位，同時也注重戰(zhàn)略商業(yè)目標。內部審計師也需要確立自己至關重要的地位在他

47、們的組織中嵌入齒輪，管理層是最重要的受審核方內部審計部門自內部審計實踐的有效性可以通過管理層對內部審計的期望來描述實踐。管理層會期望內部審計師履行其內部職責審計實踐達到符合標準的一定水平。因此，內部審計實踐的程度起著重要的作用這些角色的重要因素。這項研究將提供經驗證據是否遵守內部審計慣例將導致更好的內部控制體系。內部控制作為第一道防線在維護資產和檢測和防止錯誤和舞弊。我們可以說，內部控制是整個系統(tǒng)的控制財政和其他方面，建立了管理業(yè)務的順利進行；它包括內部的臉頰，內部審計和其他形式的控制。2內部審計在內部審計制度有效性評估中的作用控制是要確定系統(tǒng)是否按預期運行。有效的控制當行政管理人員以諸如此類

48、的方式指導系統(tǒng)時存在為組織的目標和目標提供合理的保證實現(xiàn)。審查表現(xiàn)質量的目的是確定是否該組織的目標已經實現(xiàn)。組織內部控制系統(tǒng)的主要目標是提供合理保證財務信息的行政管理準確可靠;該組織遵守政策，計劃，程序，法律，法規(guī)和合同;資產可防止損失和被盜;資源是經濟高效地使用;并確定了運營目標和目標或程序可以被滿足。內部審計側重于評估這個系統(tǒng)或內部控制框架。內部審計師被指導執(zhí)行的第二種審計工作是審查財務和運營信息的準確性和可靠性用于識別，測量，分類和報告此類信息的手段。信息系統(tǒng)為決策，控制和遵從外部數據提供數據需求。因此，內部審計師應該檢查信息系統(tǒng)和確定財務和運營記錄和報告是否包含準確，可靠及時完整和有用

49、的信息，以及對記錄保存和管理的控制報告是充分和有效的。對建立的系統(tǒng)進行評審以確保符合政策，計劃，程序，法律，法規(guī)和合同是第三個要素的標準描述的審計活動。內部審計師角色是確定由管理層設計的系統(tǒng)是否足夠是否有效以及被審計的活動是否符合相應的要求要求。此外，如標準所述，內部審計師的角色包括提供評估和建立行政管理建議操作和計劃的目標和目標。3內部審計實踐和內部控制體系的質量這項研究還檢查了內部審計實踐和質量的影響內部控制制度。它表明只有質量的監(jiān)測方面內部控制制度對內部審計管理產生積極影響部。然而，它受到專業(yè)熟練程度的負面影響，對內部審計實踐的客觀性和審計審查。通過管理部門，內部審計部門的工作已經實施過

50、去和工作時間表都考慮到了內部的目標審計部門以及公司管理的一般目的。因此這將會對內部控制系統(tǒng)的監(jiān)控產生積極的影響對監(jiān)測過程產生有效影響，并對非法行為進行報告妥善監(jiān)測。這項研究表明，職業(yè)熟練程度如充足的知識，專業(yè)的會員資格，認證和電子培訓數據處理（EDP）系統(tǒng)導致對內部質量的較低監(jiān)控控制系統(tǒng)。這是因為當內部審計師具備上述所有內容時標準，這意味著他們有能力從事這項工作，因此會降低內部監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的質量是必要的審計師對內部控制制度有清晰的認識。這也適用于內部審計實踐對客戶監(jiān)督的客觀性和審計審查。內部控制系統(tǒng)的質量?？陀^性包括無偏見的態(tài)度和內部審計師在審計審查時避免利益沖突有效地進行必要的審計工作。

51、因此，內部自2007年以來，審計人員需要對內部控制系統(tǒng)質量進行較低的監(jiān)督整個必要的審計工作已經很好地進行。這項研究還表明，內部審計工作的范圍消極影響信息和溝通方面的質量內部控制制度同時對內部審計工作進行審計工作實踐積極影響了信息和溝通方面的內部控制系質量。4SPPIA的發(fā)展SPPIA是內部審計部門運作的標準評估和衡量，并打算代表內部審計實踐應該。 它也意味著為所有類型的內部審計專業(yè)提供服務內部審計師被發(fā)現(xiàn)的組織。 它于1978年6月首次開發(fā)，在舊金山舉行的內部審計師國際會議上。 SPPIA包括五個通用標準：（1）獨立性;（2）專業(yè)熟練程度;（3）工作范圍;（4）執(zhí)行審計工作; （5）內部審計部

52、門的管理。5結論雖然這項研究的結果決不是決定性的，但希望這項研究具有對內部審計實踐的研究做出了貢獻。這項研究也提供了內部審計范圍的一些證據實踐及其對內部控制制度的影響。 索耶，L.B. 和Dittenhofer，M.A. 現(xiàn)代內部審計的實踐，內部審計師研究基金會，阿爾塔蒙特斯普林斯，佛羅里達州。外文原文Internal auditing practices and internal control systemAbstract: The practice of internal auditing is measured by the items listed in the SPPIA. Int

53、ernal control is measured by internal control statements: the public company's director company. The scope of work and the performance of the audit work significantly affect the communication of information and internal control systems. At the same time, it represents the audit work. Professiona

54、l proficiency and objectivity significantly affect the control system of the internal control environment. Finally, the performance of audit work and audit reports significantly affects the control activities of the internal control system. Internal control is the design of an accounting procedure o

55、r system that increases efficiency, guarantees policy implementation or maintenance of assets or avoids fraud and errors. Internal control is an important part of the management organization. It includes plans, methods, and procedures to meet tasks, goals, and goals, and to do so, supporting perform

56、ance-based management. Internal control and management controls help managers achieve desired results through effective resource management. Internal controls should reduce associated risks and undiscovered errors or irregularities, but designing and establishing effective internal controls is a sim

57、ple task that cannot be achieved through a short quick fix. In this paper, the concept of internal control and different aspects of internal control are discussed.Keywords: internal audit, internal control, control activities, control system, quality1. IntroductionInternal audits have undergone tremendous changes and have expanded their scope in some way so that they can make a greater contribution to the organizations they serve. Internal auditing is also performed in different legal and cultural environments; within the organization, th