實(shí)力干貨丨德國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收的最新規(guī)定

1、實(shí)力干貨丨德國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收的最新規(guī)定來(lái)源:宋能倍律師事務(wù)所(轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處稅收體系和制度【聯(lián)邦國(guó)家的分稅制】德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家,其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方(鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級(jí)。每一級(jí)行政管理有各自的職能和分工,為履行這些職能而產(chǎn)生的費(fèi)用也由其承擔(dān)。因此,德國(guó)納稅人所繳納的稅費(fèi)并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財(cái)政,而是實(shí)行分稅制,即將全部稅收劃分為共享稅和專(zhuān)享稅兩大類(lèi)。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府或其中兩級(jí)政府共有,并按一定規(guī)則和比例在各級(jí)政府之間進(jìn)行分成;專(zhuān)享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府,作為其專(zhuān)有收入。近年來(lái),隨著歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加深,其對(duì)各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,特別是財(cái)政政策的制定與實(shí)施正發(fā)揮著越來(lái)越大的影

2、響力。因此現(xiàn)在也有人認(rèn)為應(yīng)將歐盟作為德國(guó)稅收體制中的第四級(jí)。在上述四級(jí)稅收分享中,聯(lián)邦所占的比重最大,其次是州,再次是地方,最后是歐盟。德國(guó)稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本保持在21%-25%左右,總體上呈現(xiàn)穩(wěn)中有降的趨勢(shì)。目前,德國(guó)各級(jí)政府共征收約30多種稅。盡管稅目繁多,但重點(diǎn)卻十分突出:主體稅種是所得稅和增值稅,二者分別占德稅收總額的約三成和四成。其余各種稅的總和占約30%?！径悇?wù)機(jī)構(gòu)】德國(guó)政府稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)分為高層、中層和基層3個(gè)層次。聯(lián)邦財(cái)政部和各州財(cái)政部共同構(gòu)成德國(guó)稅務(wù)管理的高層機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦財(cái)政部主要通過(guò)其所屬的聯(lián)邦稅務(wù)總局(Bundeszentralamt für Steuer

3、n履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財(cái)政部和州財(cái)政部每年定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議,就稅收政策、分享比例等問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商,二者無(wú)指導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,系平級(jí)機(jī)構(gòu)。高等稅政署(Oberfinanzdirektion是德國(guó)稅務(wù)管理的中層機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實(shí)施,并就與稅收相關(guān)的問(wèn)題在聯(lián)邦和州政府問(wèn)進(jìn)行協(xié)調(diào),其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設(shè)分管聯(lián)邦稅和地稅事務(wù)的多個(gè)部門(mén)。管理聯(lián)邦事務(wù)的部門(mén)一般包括關(guān)稅與消費(fèi)稅處、聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)處等;管理州事務(wù)的有財(cái)產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財(cái)產(chǎn)處等。地方稅務(wù)局( Finanzamt是德國(guó)稅務(wù)管理的基層機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負(fù)責(zé)的消費(fèi)稅(Verbrauchst

4、euer之外的所有稅收。企業(yè)和個(gè)人報(bào)稅、繳稅和申請(qǐng)減、免、退稅都需到注冊(cè)地或居住地的地方稅務(wù)局辦理。主要稅賦和稅率【個(gè)人所得稅】個(gè)人所得稅的法律依據(jù)是所得稅法(EStG。德國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為無(wú)限納稅人和有限納稅人。德國(guó)常住居民(在德有長(zhǎng)期或習(xí)慣住所承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù),按其國(guó)內(nèi)外的全部所得納稅;非德國(guó)常住居民承擔(dān)有限納稅義務(wù),通常僅按其在德國(guó)境內(nèi)的收入繳稅?！竟舅枚悺抗舅枚愑址Q(chēng)公司稅或法人稅,其法律依據(jù)是公司所得稅法(KStG。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國(guó)公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無(wú)限納稅人和有限納稅人,凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)無(wú)限納稅義

5、務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其在德境內(nèi)所得納稅。公司所得稅屬聯(lián)邦稅,稅率統(tǒng)一為企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)的15%。無(wú)論是留存利潤(rùn)還是以分配的利潤(rùn),都已繳納公司所得稅。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類(lèi)似?！緢F(tuán)結(jié)附加稅】1990年兩德統(tǒng)一后,為支付統(tǒng)一帶來(lái)的財(cái)政支出和加快東部地區(qū)建設(shè),于1991年開(kāi)征此稅。原計(jì)劃為臨時(shí)稅收,1993年曾一度廢止,后于1995年恢復(fù)。個(gè)人和公司均是該附加稅的征收對(duì)象,其稅基是同期個(gè)人和公司應(yīng)繳納的所得稅稅額,稅率為5.5%。例如在公司所得稅制上增收?qǐng)F(tuán)結(jié)附加稅,稅率為企業(yè)所得稅(15%的5,5%,亦即0,825%。因此公司所

6、得稅和團(tuán)結(jié)附加稅二者總計(jì)15,825%?！緺I(yíng)業(yè)稅】營(yíng)業(yè)稅是由地方政府對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入征收的稅種,其法律依據(jù)是營(yíng)業(yè)稅法(GewStG。所有在德國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都是該稅種的征收對(duì)象,不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收益,根據(jù)公司所得稅法計(jì)算出的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。營(yíng)業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊,先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl,再由各地方政府確定本地方的稽征率(Hebesatz,稅率計(jì)算公式如下:稅率指數(shù)×稽征率10000÷(1+稅率指數(shù)×稽征率10000目前,德聯(lián)邦政府確定的稅率指數(shù)

7、為3,5%。各地方政府確定的稽征率不同。平均稽征率介于350%至400%之間,但不得低于200%。法律沒(méi)有規(guī)定稽征率上限。通常城市地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稽征率高于農(nóng)村地區(qū)。近年來(lái),德部分地區(qū)通過(guò)降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來(lái)投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。【增值稅】增值稅屬共享稅,是德國(guó)最重要的稅種之一,征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。德國(guó)的增值稅體系要求由最終消費(fèi)者實(shí)際承擔(dān)增值稅,因此從嚴(yán)格意義上講,增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收,一般稅率為19%,部分商品(如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物和2010年新增的酒店業(yè)等稅率為7%。原則上對(duì)所有在

8、德國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅,但對(duì)有些商業(yè)活動(dòng)予以免稅,如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。增值稅稅基是商品或服務(wù)的交易凈價(jià)。在德國(guó),所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開(kāi)具發(fā)票,發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價(jià)格(凈價(jià),適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(jià)(總價(jià)。貨物或服務(wù)購(gòu)買(mǎi)者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價(jià)。企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù),用于再加工或應(yīng)用(而非自己消費(fèi),購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的款項(xiàng)中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額中扣除。【地產(chǎn)稅】德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對(duì)農(nóng)林業(yè)用地征收的“A類(lèi)”和對(duì)其

9、他用地征收的“B類(lèi)”兩種,稅基是根據(jù)評(píng)估法確定的房地產(chǎn)價(jià)值(該地產(chǎn)價(jià)值由各地稅務(wù)局確定,每6年核定一次,與市場(chǎng)價(jià)格無(wú)關(guān),稅率的確定過(guò)程與營(yíng)業(yè)稅類(lèi)似,也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl,然后由各地方政府自行確定稽征率( Hebesatz,二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。對(duì)于A類(lèi)地產(chǎn)稅,全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6,2014年全德各地方平均稽征率是320%;對(duì)于B類(lèi)地產(chǎn)稅,根據(jù)房地產(chǎn)種類(lèi)不同,西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6至3.5之間,東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5至10之間,2014年全德各地方B類(lèi)地產(chǎn)稅的平均稽征率是441%。【地產(chǎn)購(gòu)置稅】在德國(guó)境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)須繳納地產(chǎn)購(gòu)置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價(jià)格或依法估定的價(jià)格,由各聯(lián)邦州自行確定。目前房地產(chǎn)購(gòu)置稅稅率為: 巴伐利亞和薩克森州為3,5%,漢堡州為4,5%,巴登-符騰堡,不來(lái)梅,梅克倫堡-前波莫瑞,下薩克森,萊茵蘭-普法爾茨,薩克森-安哈爾特州及圖林根州為5%,柏林和黑森州為