經濟基礎知識基礎班全講義

1、基礎知識2018 年中級師輔導第二部分 財政第十四章 稅收制度本章考情本章重點：1. 稅制要素的內容2. 稅收的分類3. 流轉稅的主要特點4.的類型、征稅范圍和納稅人、稅率與征收率、計稅方法5. 消費稅的稅目和稅率6. 所得稅的主要特點7. 企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅率和計稅方法8.稅的特點和制定車船稅法的意義9.稅收制度的目標取向和主要內容知識點一：稅制要素和稅收分類（一）稅制要素：指一收制度的主要因素，具體包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點等。【注意】納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。1.納稅人：納稅主體是負有納稅義務的（1）納稅人 VS

2、負稅人和個人。納稅人可能是自然人，可能是法人。納稅人=負稅人：個人所得稅、企業(yè)所得稅等； 納稅人負稅人：、消費稅等。（2）納稅人 VS 負稅人 VS 扣繳義務人扣繳義務人：法律、行政規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳義務的和個人。【注意 1】扣繳義務人即非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔的負稅人，只是負有代為扣稅并繳納法定職責的義務人。【注意 2】扣繳義務人既可以是各類型的企業(yè)，也可以是機關、團體、民辦非企業(yè)、學校和其他，或者是工商戶、個人合伙經營者和其他自然人。【例題單選題】（2017 年）關于扣繳義務人的說法，正確的是（ ）。A. 自然人不能成為扣繳義務人B. 各種類型的企業(yè)都可以成為扣繳義務人C

3、.扣繳義務人的扣繳義務屬于定義務D.扣繳義務人是實際負擔的負稅人正確B本題考查稅制要素?？劾U義務人是指法律、行政規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳義務的和個人?？劾U義務人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關、團體、民辦非企業(yè)、學校和其他，或者是工商戶、個人合伙經營者和其他自然人?？劾U義務人既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔的負稅人，只是負有代為扣稅并繳納法定職責的義務人。它的義務由法律基于行政便宜而設定，為法定義務。2.課稅對象：即征稅課體，是指稅定的征稅的目的物。【注意】：課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志。（單選）（1）稅源：稅收的來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。（2）稅目：稅定

4、的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映整體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（單選）第1頁年份單選題多選題合計2017 年2 題 2 分3 題 6 分8 分基礎知識2018 年中級師輔導（3）計稅依據（或課稅標準）：計算應納稅額的依據。主要的計稅依據分別是計稅金額（從價稅）和計稅數(shù)量（從量稅）。計稅金額可以是收入額、利潤額、額、資金額。3.稅率：指稅定的應征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準?！咀⒁狻浚憾惵适嵌愂罩贫鹊闹行沫h(huán)節(jié)。（單選）稅率分類：【示例】：某月應納稅所得額為 6000 元，分別用全額累進稅率和超額累進稅率計算應納稅額。】：【（1）全額累進稅率應納稅額= 600

5、020%=1200（元）。（2）超額累進稅率應納稅額分步計算：第一級的 5000 元適用 10%的稅率，應納稅額為 500010%=500（元）；第的 1000 元（6000-5000）適用 20%的稅率，應納稅額為 100020%=200（元）；其該月應納稅額=500010%20%=700（元）。環(huán)流的過程中，按照稅4. 納稅環(huán)節(jié)，是指在5. 納稅期限，是指稅收入與定應當繳納的環(huán)節(jié)。的期限。定的納稅人發(fā)生納稅義務后向繳納6.減稅和免稅，是指稅法對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅：指對應納稅額少征一部分 免稅：指對應納稅額全部免征。 7.違章處理，是稅務機關對納稅人體現(xiàn)。

6、（單選）8.納稅地點，是納稅人應當繳納；稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的。【注意】但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同 一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅?！纠}單選題】（2016 年）在稅制要素中，計算應征稅額的標準是（ ）。A.課稅對象B.納稅期限C.稅率D.減稅免稅正確C第2頁級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率%15000（含）以下10250002000020320000（含）以上30名稱含義特點比例稅率指對于同一課稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度稅率不隨課稅對象數(shù)量

7、的變動而變動定額稅率按課稅對象的一定計量規(guī)定固定稅 額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度以絕對金額表示的稅率，適用于從量計征的稅種累進稅率全額累進稅率對課稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額課稅對象全部都按提高一級的稅率征稅超額累進稅率把課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級， 每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征一定的課稅對象同時使用幾個稅 率，納稅人的應納總額由各個等級計算出的稅額加總而成基礎知識2018 年中級師輔導本題考查稅制要素。稅率，是指稅定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)?！纠}多選題】（2016 年）通常情況下

8、，稅率的基本類型有（ ）。A.差別稅率C.宏觀稅率E.累進稅率正確B.比例稅率D.定額稅率BDE本題考查稅率。一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進（退）稅率。（二）稅收分類1.按課稅對象的不同分為：（1） 流轉稅：以商品交換和提供勞務的流轉額為課稅對象的稅收。我收收入中的主體稅種，占稅收收入總額的 60%左右。如：、消費稅、關稅等。（單選）（2） 所得稅：指以納稅人的所得額為課稅對象的稅收，我國目前已經開征的所得稅有個人所得稅、企業(yè)所得稅。（3）稅：指以各種（包括動產和不動產）為課稅對象的稅收，我國目前開征的稅有土地、稅、車船稅、契稅等。（多選）（4）稅：指對開發(fā)和利用自然

9、而取得級差收入的和個人征收的稅，目前我國稅類包括稅、土地使用稅等。（多選）（5）行為稅：指對某些特定行為開征的稅，目的是貫徹政策的需要，目前我國行為稅類包括印花稅、城市維護建設稅等。（多選）【例題多選題】（2016 年）下列稅種中，屬于流轉稅的有（）。A.C.稅B.車船稅D.個人所得稅E.消費稅正確CE本題考查稅收分類。流轉稅是我收收入中的主體稅種，主要流轉稅稅種有增值稅、消費稅、關稅等。【例題單選題】（2015 年）下列稅種中，屬于A.B.消費稅C.車船稅D.印花稅正確 C稅的是（ ）。契稅等。本題考查稅收的分類。我國目前開征的稅有土地、稅、車船稅、【例題單選題】我A.所得稅B.流轉稅收收入

10、中的主體稅種是 （ ）。C.D.稅稅第3頁基礎知識2018 年中級師輔導正確B流轉稅是我收收入中的主體稅種。2.按計量課稅對象的標準不同分為：（1） 從價稅：指以課稅對象的價格為計稅依據的稅收，如、所得稅等。（單選）（2） 從量稅：指以課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積為計稅依據的稅收，如我國消費稅中的 啤酒、柴油等課稅項目采用的就是從量稅的形式。（單選）3.按稅收與價格的關系劃分為：（1） 價內稅：（2） 價外稅：商品或勞務價格組成部分的稅收，如消費稅等。作為商品或勞務價格以外附加的稅收。在零售以前各環(huán)節(jié)采取價外稅，。在零售環(huán)節(jié)采取價內稅。（單選）計稅依據中不包括本稅種的【示例】某商品售價 1

11、17 萬計稅依據=應稅銷售額（不含稅價）=117/（1+17%）=100 萬4.按稅負能否轉嫁劃分為：（1） 直接稅：指由納稅人直接負擔稅負、不發(fā)生稅負轉嫁關系的稅收，如所得稅、（2） 間接稅：指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅收，如各種流轉稅。5.按稅收管理權限和使用權限劃分為：稅。（1）稅：指管轄課征并支配的稅種，如我國目前的消費稅、關稅。（2）地方稅：指由地方管轄課征并支配的稅種，如我國目前的契稅、稅、耕地占用稅、土地、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（3）和地方共享稅：指屬于與地方共同享有并按照一定比例分成的稅種，如 、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。（多選）【例題多選題】按稅負能否轉嫁，可將稅收

12、分為（ ）。A.流轉稅B.直接稅C.所得稅D.稅E.間接稅正確BE按稅負能否轉嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。【例題多選題】按照我國現(xiàn)行稅收管理權限和稅收使用權限劃分，括（） 。和地方共享稅稅種包A.C.消費稅E.正確B.個人所得稅D.企業(yè)所得稅印花稅ABD與地方共同享有并按照一定比例分成的稅種，如、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。消費稅、印花稅屬于稅。知識點二：流轉稅（一）流轉稅的主要特點1. 流轉稅亦稱商品稅：指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。2. 流轉稅特點：（多選）（1）課征普遍。第4頁基礎知識2018 年中級師輔導（2）以商品和勞務的流轉額或額為計稅依據。（3）除少數(shù)

13、稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。（二）：以和個人生產經營過程中取得的增值額為課征對象征收的一種稅。屬于流轉稅。1.的特點：（多選）（1） 不重復征稅，具有中性稅收的特征；（2） 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部（3） 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2.的優(yōu)點：（多選）（1）能夠平衡稅負，促進公平競爭；的承擔者；（2） 既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足；（3） 在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性；（4） 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。3.類型【注意】從 2009 年 1 月 1 日起，在全面實施消費型。（單選）4. 征

14、稅范圍?，F(xiàn)行5. 納稅人：凡在中征稅范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。民境內銷售貨物或者提供、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的和個人，為的納稅人。分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）一般納稅人：應納稅額=銷項稅額-進項稅額一般納稅人應有固定的生產經營場所；能夠按照效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。（2）小規(guī)模納稅人：應納稅額=銷售額征收率統(tǒng)一的會計制度設置賬簿，根據合法、有【注意】除稅務另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。6.稅率（2018 變動）：一般納稅人適用的稅率有四檔：16%、10%、6%、0%第5頁必須按照小規(guī)模納稅

15、人納稅工商戶以外的其他個人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅非生產性不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)申請一般納稅人資格認定年應稅銷售額（包括免稅銷售額）超過財政部、稅務規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的年應稅銷售額未超過標準，但會計核算健全新開業(yè)的納稅人名稱課稅對象類型“消費型”抵扣固定資產的進項稅額鼓勵投資政策的“收入型”分期抵扣固定資產的進項稅額完全的“生產型”不抵扣固定資產的進項稅額全意義的基礎知識2018 年中級師輔導7. 征收率：適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按 3%的征收率計征；但銷售自行開發(fā)、 取得、自建的不動產以及不動產經營租賃服務按 5%計征。8. 計稅方法（1）一般納稅人繳納采取扣稅法應納稅額

16、=銷項稅額-進項稅額（2） 小規(guī)模納稅人不實行扣稅法應納稅額=銷售額征收率（3） 進口貨物應納稅額=組成計稅價格稅率【示例 1】 A 公司為一般納稅人，4 月份甲支付貨款 10000 元，進項稅額 1700是多少？元，取得【。銷售甲】進項稅額=1700 元含稅銷售額為 23400 元，A 公司應納銷項稅額=23400/（1+16%）16%=3227 元應納稅額=3227-1700=1527 元【示例 2】甲汽車配件商店（小規(guī)模納稅人）2012 年 3 月購進零配件 15000 元，支付電費 500元，當月銷售取得收入 18000 元。則該商店應納：【】18000/（1+3%）3%=524.27

17、（元）【例題單選題】（2017 年）納稅人包括在中民境內銷售貨物或者提供勞務，修理修配勞務，銷售服務，無形資產或者不動產，以及（ ）。A. 進口貨物和服務的B. 進口貨物的和個人C.進口貨物的和個人D.進口貨物和服務的正確C本題考查納稅人。凡在中民境內銷售貨物或者提供、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的和個人，為的納稅人。第6頁適用 6%稅率 提供增值電信服務、金融服務、生活服務 除不動產租賃以外的現(xiàn)代服務 除轉讓土地使用權之外的銷售無形資產適用 0%稅率（1） 出口貨物（2） 符合規(guī)定的境內和個人跨境銷售服務、無形資產行為適用 16%稅率（1） 銷售或進口貨物（2）

18、提供、修理修配勞務（3） 提供有形動產租賃服務列舉和適用低稅率的除外適用 10%稅率（1） 銷售或者進口貨物： 生活必需品：糧食在內的農、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、食用鹽； 農業(yè)生產資料：農機（整套設備）、飼料、農膜、化肥；用品：、報紙、雜志、音像制品、電子物； 其他：二甲醚和規(guī)定的其他貨物；（2） 提供交通、郵政、基礎電信、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權基礎知識2018 年中級師輔導【例題多選題】（2017 年）下列納稅人提供的服務中，A.增值電信服務B.基礎電信服務C.金融服務D.郵政服務E.不動產租賃服務稅率為 6%

19、的有（ ）。正確AC本題考查的稅率。選項 BDE 的稅率為 10%?！纠}多選題】（2017 年） A.能夠平衡稅負，促進公平競爭B.便于對出口商品退稅C.稅負不易轉嫁的優(yōu)點有（ ）。D.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性E.稅負征管可以互相制約，交叉審計正確ABDE本題考查。的優(yōu)點包括：能夠平衡稅負，促進公平競爭；既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足；在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性；在稅收征管上可以互相制約，交叉審計?！纠}單選題】目前，我國全面實施（ ）A.收入型B.消費型C.生產型。D.型正確B從 2009 年 1 月 1 日起，在全面實施消費型?！纠}多選題】根據A.B

20、.糧食 C.天然氣D.基礎電信服務E.增值電信服務法律制度，一般納稅人銷售下列貨物，適用 10%率的有（ ）。正確ABCD增值電信服務適用 6%的稅率。（三）消費稅消費稅：對特定消費品和消費行為征收的一種稅，其目的是調節(jié)特定消費品生產的較高收入， 平均稅率一般較高。消費稅是國際上非常流行的稅種。（單選）1.征稅范圍和納稅人（1）征稅范圍：消費稅采取列舉征稅辦法，即只對列入征稅目錄的消費品征稅，未列入的不征稅。第7頁基礎知識2018 年中級師輔導（2）納稅人：在我國境內生產、委托和進口應稅消費品的和個人，為消費稅的納稅義務人。2.稅目和稅率（1）稅目：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭

21、焰火、成品油、摩托車、小汽車、球及球具、高檔手表、游艇、木制筷子、實木地板、電池和涂料共 15 類消費品。（2）稅率：采用比例稅率和定額稅率。大多數(shù)應稅商品采用 1%56%的比例稅率。啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率；白酒、卷煙等應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。知識點三：所得稅（一）所得稅的主要特點1. 所得稅：是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。2. 所得課稅的特點：（多選）（1）稅負相對比較公平，比較符合“量能負擔”原則。（2）單環(huán)節(jié)征收，不存在重復征稅問題，也不易轉嫁，影響商品的相對價格。（3）稅源可靠，收入具有彈性。發(fā)揮“內在穩(wěn)定器”的作用。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)所得

22、稅：對在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。1.納稅人在中稅人。民境內的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納【注意】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。2.稅率【示例 1】在美國設立的乙公司，實際管理機構設在北京。（屬于居民企業(yè)，應對境內全部所得繳納所得稅）的【示例 2】在美國設立的丙公司，實際管理機構設在美國，在我國境內未設立機構、場所，但有一筆來自中國境內的所得，比如丙公司將專利轉讓給中國的 A 公司。 （屬于非居民企業(yè)，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，應對境內所得繳納企業(yè)所得稅）3.應納稅所

23、得額的計算應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除- 4.應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額5.征收管理彌補的以前年度虧損（1）居民企業(yè)以企業(yè)登記為納稅地點。地為納稅地點，但登記地在的，以實際管理機構所在地（2） 居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。（3） 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（三）個人所得稅我國現(xiàn)行個人所得稅采取分類征收制度。第8頁基本稅率 25%（1） 居民企業(yè)（2） 非居民企業(yè)在中國境內設有機構、場所且取得的所得與機構、場所有低稅率 20

24、%（1） 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所（2） 非居民企業(yè)雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際基礎知識2018 年中級師輔導【例題多選題】（2017 年）根據）。A.在中國境內無住所且不居住的個人B.在中國境內無住所或不居住的個人C.在中國境內無住所且居住不滿一年的個人D.在中國境內無住所或居住不滿一年的個人E.在中國境內無住所而在中國境內居住滿一年的個人個人所得稅法，屬于非居民納稅人的有（正確AC本題考查所得稅。非居民納稅人是指在中國境內沒有住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人，其僅就來源于中國境內的所得，向我國繳納個人所得稅。知識點四：稅（一）稅的特點為課稅

25、對象的稅種的總稱。在各收體系中，稅一直是地方政1.稅：對所有以府財政收入的主要來源。（單選）我國現(xiàn)行稅制中屬于稅類的稅種：稅、車船稅等。（多選）2.稅的優(yōu)點（多選）（1）符合稅收的納稅能力原則；（2）課稅對象是價值，稅源比較充分，且相對穩(wěn)定，不易受變動因素的影響；（3） 具有收入分配功能，避免（4） 屬于直接稅，不易轉嫁。3.稅的缺點（1）稅收負擔存在一定的分配不均；性；第9頁計稅方法應納稅額= 應納稅所得額適用稅率（1） 工資薪金：每月收入-3500（2） 工商戶：每年收入-成本費用、損失（3） 承包承租經營：每年收入-費用（4） 勞務、稿酬、特許權使用費、租賃每次收入不超 4000，減 8

26、00每次收入 4000 以上，減 20%（5） 轉讓：轉讓收入-原值和合理費用（6） 利息、股息、紅利、偶然所得：每次收入方向建立綜合與分類相結合的個人所得稅制課稅對象工資薪金所得，工商戶（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者）的生產、經營所得等稅率實行超額累進稅率和比例稅率納稅人（1） 居民納稅人：在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，其取得的境內所得向我國繳納個人所得稅（2） 非居民納稅人：在中國境內沒有住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人，其僅就來源于中國境內的所得，向我國繳納個人所得稅基礎知識2018 年中級師輔導（2）收入彈性較小；（3）不發(fā)達時期，稅降低投資積極性，不利于形成。（二）車船稅自 2012 年 1 月 1 日起施行的中民車船稅法具有重要意義：一是體現(xiàn)稅收法定原完善稅制，體現(xiàn)稅負公平；四是作為第一部由條例則；二是促進稅收建設；三是通過上升為法律和第一部地方稅收的法律具有標志性作用。1.納