凈資產(chǎn)審計(jì)方法

1、（一）傳統(tǒng)做法。1.1. 資產(chǎn)評(píng)估提及作價(jià)公允性評(píng)估，人們立刻想到聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司，經(jīng)其審核后 出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的目標(biāo)公司有不動(dòng)產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)需要 用市場(chǎng)法、 重置成本法、 未來(lái)收益法等進(jìn)行評(píng)定， 其結(jié)果往往與財(cái)務(wù)賬面 凈值有很大出入。此時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)就能充分發(fā)揮其鑒證職能， 出具準(zhǔn) 確的評(píng)估報(bào)告。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的目標(biāo)公司資產(chǎn)中沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)、 無(wú)形資 產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)就無(wú)用武之地了，評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性也會(huì)大打折扣。2.2. 凈資產(chǎn)審計(jì)凈資產(chǎn)審計(jì)，是指由會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的，對(duì)目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的 凈資產(chǎn)進(jìn)行審驗(yàn)確認(rèn)。通常是在目標(biāo)公司賬面值基礎(chǔ)上扣減不良資產(chǎn)核銷、補(bǔ)提

2、的折攤額與預(yù)提費(fèi)用、基本確認(rèn)的或有負(fù)債等，再加上已核銷不良資 產(chǎn)回收、沖回的折攤額與預(yù)提費(fèi)用等。表面上看，目標(biāo)公司審定的凈資產(chǎn)乘以持股比例，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的作 價(jià)依據(jù)。但是，該凈資產(chǎn)審計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)而非稅務(wù)制度進(jìn)行的， 故其 不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)作價(jià)公允性的充分必要條件。（二）規(guī)范提高納稅評(píng)估，除通常作為稅務(wù)稽查前的管理行為外， 應(yīng)擴(kuò)大到企業(yè)或股 東的自我評(píng)審領(lǐng)域，更應(yīng)擴(kuò)大到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、股東以及其他相關(guān)主體 委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)的審核范疇。相關(guān)法律依據(jù)如下。1.1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓國(guó)稅函20092009285285 號(hào)文件除要求先辦理納稅（扣繳）申報(bào)工商變 更登記手續(xù)外，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)

3、讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審 核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際 情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由 的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的 凈資產(chǎn)份額核定。2.2.非涉稅中介機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行涉稅鑒證國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非涉稅中介機(jī)構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的批 復(fù) （國(guó)稅函20062006682682 號(hào)）規(guī)定，國(guó)家對(duì)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實(shí)行 嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度。 注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理暫行辦法第七條規(guī)定，對(duì)稅務(wù) 師事務(wù)所按有關(guān)規(guī)定從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)出具的鑒證報(bào)告，稅

4、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其涉稅鑒證作用。涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及國(guó)家稅收利益， 政策性強(qiáng)，質(zhì)量要 求高，對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、 未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管 的單位和其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。鑒證程序（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。在財(cái)務(wù)審定每股凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：1.1.會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異調(diào)整。在傳統(tǒng)凈資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，作會(huì) 計(jì)和稅務(wù)處理的差異調(diào)整。2 2按市場(chǎng)價(jià)調(diào)整。不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，其市場(chǎng)價(jià)與歷史成本之 間的差額，作股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的估值調(diào)整。3 3純稅務(wù)性調(diào)整。以前年度的留待彌補(bǔ)虧損、已作過(guò)納稅調(diào)增但能在 以后年度轉(zhuǎn)回扣除的遞延稅款借方項(xiàng)目， 應(yīng)作估算調(diào)增處理。相反，以前年度已作過(guò)納稅調(diào)減但要在以后年度納稅調(diào)增的遞延稅款貸方項(xiàng)目，要作估算調(diào)減處理。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。對(duì)法人的投資成本，不能簡(jiǎn)單取其會(huì)計(jì)賬面值，應(yīng)考慮可能存在的股 權(quán)投資差額攤銷、權(quán)益法核算等調(diào)整，必須是稅務(wù)性投資成本。對(duì)自然人的投資成本，因無(wú)賬只能通過(guò)查出資協(xié)議、章程、工商部門 調(diào)取資料等方式進(jìn)行確認(rèn)。（三）反避稅的審核。對(duì)關(guān)聯(lián)性或經(jīng)常性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，要特別關(guān)注其合理商業(yè)目的、實(shí)質(zhì)重于形式等反避稅審核。（四）出具審核報(bào)告。經(jīng)過(guò)上述審核程序后，出具包括報(bào)告對(duì)象、審核對(duì)象、雙方責(zé)任、政策依據(jù)、清晰結(jié)論等要素的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是否