董秘與上市財(cái)務(wù)披露

1、董事會與上市公司財(cái)務(wù)信息披露中和正信會計(jì)師事務(wù)所廖家河： 移動： 傳真：: liaojiahe1董事會與上市公司財(cái)務(wù)信息披露（提綱）一、董事會是上市公司信息披露的重要發(fā)言人二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)三、了解新會計(jì)準(zhǔn)則是做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露的基礎(chǔ)四、新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響五、財(cái)務(wù)報表科目的分析六、財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本概念七、加強(qiáng)與事務(wù)所的和協(xié)調(diào)為信息披露打下良好的基礎(chǔ)2一、董事會是上市公司信息披露的重要發(fā)言人1、董事會是上市公司的“外交官”和“發(fā)言人”，對內(nèi)是上市公司各機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)人。2、上市公司信息披露的內(nèi)容包括股票前報告：招股說明書、上市公告書。定期報告：年度報告、半年度報告。

2、臨告：公告、公司收購公告3一、董事會是上市公司信息披露的重要發(fā)言人3、會計(jì)信息是上市公司必須披露的重要信息。通過對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的披露和展示：在股票股票前，吸引投資者的投資和增強(qiáng)投資者的信心。后，是保護(hù)投資者利益、維護(hù)市場公平、防止和內(nèi)部、基的最有效的、銀監(jiān)會、（今年7月，由財(cái)政部會共同制定的企業(yè)內(nèi)同部，從2008年7月1日開始在上市公司強(qiáng)制執(zhí)行）。4、信息披露的主要程序報告生成會計(jì)師審計(jì)董事會批準(zhǔn)審核發(fā)布4二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)一、與信息發(fā)布相關(guān)的1、首次公開（2006）32股票并上市管理辦法（，2006年5月起執(zhí)行）2、關(guān)于做好新老劃斷后（2006）37號），

3、僅保留股票16號、第18號。工作相關(guān)問題的函（監(jiān)管函審核標(biāo)準(zhǔn)備忘第5號、第8號、第3、公開的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號-招股說明書（2006年修訂）、公開的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號股票上市公告書、公開的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號-首次公開訂）。股票并上市申請文件（2006年修5二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)4、公開的公司信息披露編報規(guī)則第9號-凈資產(chǎn)率和每股的計(jì)算及披露（2007年修訂）、公開的公司信息披露編報規(guī)則第15號-財(cái)務(wù)報告的一般規(guī)定（2007年修訂）5、公開的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益（修訂）6、關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披

4、露工作（證監(jiān)發(fā)2006136號）7、公開的公司信息披露規(guī)范問答第7號新舊會計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會計(jì)信息的編制和披露（證監(jiān)會計(jì)字（2007）10號）8、上市公司信息披露管理辦法（2007年1月）6二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)9、上市公司收購管理辦法（2006年7月31日）新變化如：規(guī)范收購活動及權(quán)益變動文件，如IPO中換股吸收合并10、關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔(dān)保行為（證監(jiān)發(fā)（2005）120號11、上市公司章程指引（2006年修訂）（2006年1月1日執(zhí)行）12、上海（）所上市規(guī)則（2006年5月修訂）13、上市公司內(nèi)部日施行指引上海（）所2006年7月114、上市公司15、企業(yè)內(nèi)部

5、資產(chǎn)重組管理辦法 （2008年5月18日起施行 ）規(guī)范（2009年7月1日期執(zhí)行）7二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)二、會計(jì)師事務(wù)所在信息披露中主要承擔(dān)的工作1、披露的會計(jì)信息必須經(jīng)過會計(jì)師審計(jì)，并審計(jì)意見。會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師兼有對上市公司會計(jì)信息鑒證和監(jiān)督，同時提供咨詢和服務(wù)的雙重功能。2、會計(jì)師在公司上市過程中的作用：在股改過程中對股改前的公司財(cái)務(wù)進(jìn)行披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)打下基礎(chǔ)和規(guī)范,為公司真實(shí)對外同時為折合新設(shè)公司實(shí)收股本提供依據(jù)為公司設(shè)立進(jìn)行驗(yàn)證，出具驗(yàn)資報告。8二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)3、在公司設(shè)立后，對股改后的公司每年年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。（公司信

6、息披露的重要組成部分）指導(dǎo)并協(xié)助新設(shè)公司按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定設(shè)立新帳并按其要求進(jìn)行會計(jì)核算，協(xié)助政策。公司選擇適合其實(shí)際情況的會計(jì)設(shè)計(jì)和輔導(dǎo)公司建立和規(guī)范內(nèi)部制度 ，為規(guī)范會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提供咨詢意見。（2009年7月1日后需要會計(jì)師審核）協(xié)助輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)（機(jī)構(gòu)）進(jìn)行財(cái)務(wù)輔導(dǎo)、解決上市前的相關(guān)的進(jìn)行財(cái)會知識培訓(xùn) 。問題；協(xié)助主承銷商（保薦人）對中高級管理9二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)4、申報股票及上市階段公司截至確定的基準(zhǔn)日前三年又一期的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，并按照向中國首次公開股票申報材料的規(guī)定和要求出具審計(jì)報告。原始報表和申報報表差異說明、公司納稅鑒證報告、內(nèi)部審核報告、

7、審核報告（如需要）等專業(yè)審核報告。對公司公開股票募金到位進(jìn)行驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報告。10二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)5、公司上市后對年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，并關(guān)聯(lián)方占用資金審核報告、內(nèi)審計(jì)意見、出具年度審計(jì)報告、度報告（目前鼓勵、2009年7月1后強(qiáng)制）（信息披露的重要組成部分）對半年財(cái)務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)（如需要），并審計(jì)報告。審計(jì)意見、出具中期公司融資時：還需補(bǔ)充出具前次募報告公司重組時：擬收購資產(chǎn)一年一期的審核報告、未來一年一期的盈金使用報告、公司內(nèi)度利報告、一年一期的備考審計(jì)報告、公司內(nèi)度報告11二、會計(jì)事務(wù)所在公司信息披露過程中的職責(zé)三、董事會1、董事會和會計(jì)師事務(wù)所的合作關(guān)系及自身

8、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任在按公司定程序安排股東會、董事會時，應(yīng)充分考慮做好會議準(zhǔn)備，特別是相關(guān)財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)備，提前與財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)安排財(cái)務(wù)審計(jì)時間，保證信息披露的時間。2、高度關(guān)注審計(jì)過程，保持與會計(jì)師良好的，及時協(xié)調(diào)審計(jì)的會計(jì)師與公司財(cái)務(wù)部門在審計(jì)過程中配合與認(rèn)識差異。3、全面掌握相關(guān)信息披露編報規(guī)則(包括一般編報規(guī)則和特殊行業(yè)編報規(guī)則，以及信息披露規(guī)范問答） ，認(rèn)真審核相關(guān)信息披露的形式與內(nèi)容。4、熟悉相關(guān)信息披露準(zhǔn)則，特別是新公司法、信息披露內(nèi)容與形式準(zhǔn)則的變化：5、對所選聘的會計(jì)師事務(wù)所及評估事務(wù)所的資質(zhì)及其行業(yè)的規(guī)定需要做初法出臺后相關(guān)步的了解。（如最近未過會的幾家公司因事務(wù)所的）12三、了解新會

9、計(jì)準(zhǔn)則是做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露的基礎(chǔ)一、會計(jì)制度的變化1992最先在1992年實(shí)行會計(jì)，實(shí)行按行業(yè)劃分的通用會計(jì)制度和合并會計(jì)報表。1993.1.1 財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和13個行業(yè)的會計(jì)制度，從1993年7月1日起開始實(shí)施。199920001997-200420012006.1.12007.1.1修訂了會計(jì)法制定并發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例財(cái)政部相繼制定并發(fā)布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部頒布企業(yè)會計(jì)制度新公司法、法實(shí)施上市公司開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)13三、了解會計(jì)準(zhǔn)則是做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露的基礎(chǔ)二、新會計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則的變化1、新會計(jì)準(zhǔn)則體系、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布2006

10、年2月15日，財(cái)政部修訂了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同日以財(cái)會20064號中國括一個基本準(zhǔn)則和47個具體準(zhǔn)則）會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（包2006年8月財(cái)政部發(fā)布會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南，2006年10月財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。2、新會計(jì)準(zhǔn)則體系、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度。會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從2007年1月1日起執(zhí)行。14三、了解新會計(jì)準(zhǔn)則是做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露的基礎(chǔ)三、新會計(jì)準(zhǔn)則體系及內(nèi)容新

11、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個層次，第一層次為1個基本準(zhǔn)則，第二層次為38個具體會計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。A、基本準(zhǔn)則起統(tǒng)馭作用：主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報告的總體要求等。B、具體準(zhǔn)則：明確各行業(yè)企業(yè)中存在的各類分為：業(yè)務(wù)會計(jì)處理的具體原則和規(guī)范。一般（通用）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：涉及所有行業(yè)，一般業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量，包括存貨、長期股權(quán)投資、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正、資產(chǎn)減值、職工新酬、企業(yè)年金基金、所得稅、企業(yè)合并等。特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)原則：生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開

12、采。報告（列報）準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報告列報、合并財(cái)務(wù)報表、中期財(cái)務(wù)報表、分部報告、現(xiàn)金流量表等。C、應(yīng)用指南：類似于企業(yè)會計(jì)制度，主要對會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。15三、了解新會計(jì)準(zhǔn)則是做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露的基礎(chǔ)四、主要變化新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系完整，資產(chǎn)負(fù)債表的披露。地位，會計(jì)信息的充分新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則引入“公允價值”計(jì)量屬性,然而這種引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，在當(dāng)前我國環(huán)境下的會計(jì)實(shí)務(wù)中，“公允價值”暫得到普遍運(yùn)用。引入金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用化

13、）、借款費(fèi)用化、補(bǔ)助等準(zhǔn)則對企業(yè)有一定影響（特別是補(bǔ)貼收入的確認(rèn)方法和原則）引入同一下企業(yè)合并和非同一下企業(yè)合并對擬上市公司和上市公司重組有影響。（此種會計(jì)處理的變化將對公司的股權(quán)重組起決定性的影響。）16四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響分為以下三類1、和原有準(zhǔn)則基本沒有變化會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)現(xiàn)金流量表外幣折算 建造合同 或有事項(xiàng)無變化無變化無變化無變化基本無變化無變化17四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響分為以下三類2、在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加新的規(guī)定存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)債務(wù)重組收入補(bǔ)助借款費(fèi)

14、用企業(yè)合并租賃取消了后進(jìn)先出發(fā)法引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念、持有待售固定資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在開發(fā)階段可以化權(quán)益法、成本法適用范圍發(fā)生變化引入公允價值計(jì)量屬性，有條件的確認(rèn)重組確認(rèn)為當(dāng)期，引入公允價值概念分期收款銷售內(nèi)容調(diào)整、關(guān)聯(lián)沒有特殊規(guī)定的計(jì)入銷售變化范圍擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)、存貨，借款不局限于專項(xiàng)借款引入同一下企業(yè)合并及非同一下企業(yè)合并部分應(yīng)用公允價值18四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響3、原有準(zhǔn)則未規(guī)定，新制定的準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值原保險合同再保險合同石油天然氣開采財(cái)務(wù)報表列報每股新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則19四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響3、原來沒有

15、或分部報告金融工具列報投資性房地產(chǎn)職工薪酬企業(yè)年金支付合并財(cái)務(wù)報表生物資產(chǎn)整的規(guī)定，全部重新制定的準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則20四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響1、公允價值的引入。新會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面引入公允價值模式。影響：“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。如：非貨幣交易，舊準(zhǔn)則下非貨幣施后可直接計(jì)入當(dāng)期2、存貨。產(chǎn)生的。計(jì)入公積金，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)(1）新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法。影響：取消“后進(jìn)先出”，在原材料價格大幅變動時，企業(yè)不能再通 過改變核算辦法，即“先進(jìn)先出”調(diào)整為

16、”后進(jìn)先出”（或反之）來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。(2)新準(zhǔn)則下，將符合條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用化。將降低毛利率，但卻可能提高當(dāng)期利潤。(3)商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用原計(jì)入期間費(fèi)用，現(xiàn)也計(jì)入存貨成本（金額較小計(jì)入當(dāng)期損益）。21四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響3、固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)從分離出來單列，且可采用公允價值計(jì)價，公允價值在初次確認(rèn)后的變化計(jì)入當(dāng)期損益。而投資性房地產(chǎn)的折舊計(jì)入對應(yīng)損益科目（營業(yè)成本或用）。影響：舊準(zhǔn)則下上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，不能客觀反映物業(yè)的升值，而一旦采用公允價值，則在升值的期間大大提高凈資產(chǎn)及當(dāng)期凈利潤。（2）對特殊企業(yè)的特定資產(chǎn)在

17、初始成本確認(rèn)時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，將處置時發(fā)生的費(fèi)用分期攤銷在使用各期。(3)固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯，不再影響當(dāng)期利潤。(4)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良攤銷。不再化，而作為長期待攤費(fèi)用（5）持有待售固定資產(chǎn)不再折舊，并進(jìn)行減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備， 此規(guī)定使公司將固定資產(chǎn)的處置損失反映，并給公司需要在哪個年度確認(rèn)處置損失提供調(diào)節(jié)空間。22四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響4、長期股權(quán)投資對聯(lián)營及合營公司在按權(quán)益法核算投資時：需將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。5、無形資產(chǎn)（1）進(jìn)行開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用化確認(rèn)為無形資產(chǎn)；對

18、更替快、新管準(zhǔn)則只開發(fā)頻率高的企業(yè)可大大提高當(dāng)期利潤。 同時，盡開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)可化，但在實(shí)際情況中開發(fā)和研究非常難以區(qū)別, 因此給了公司非常大的調(diào)控空間。（2）無形資產(chǎn)不能確認(rèn)使用年限的可以不攤銷，但需每年做減值測試。6、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不轉(zhuǎn)回。影響：使上市公司不能通過計(jì)提減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，尤其是ST公司。23四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響7、債務(wù)重組。債務(wù)重組的范圍僅于債權(quán)人有讓步的“重組”行為。債務(wù)重組不再計(jì)入公積，而計(jì)入“營業(yè)外收入”。(因存在爭議，目前在修改，未出新的規(guī)定，原則上從緊對債務(wù)重組中涉及實(shí)物的，使用公允價值；影響：一些本已無力償債的上市公司，一旦獲得債務(wù)

19、全部或者部分豁免，其盈將直接反映在當(dāng)期損益，從而提高每股，甚至轉(zhuǎn)虧為24四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響7、企業(yè)合并報表。合并范圍的確認(rèn)發(fā)生變化。以是否實(shí)質(zhì)作為是否納入合并的依據(jù)，不一定考慮股權(quán)比例。取消重要性水平。對實(shí)質(zhì)的子公司無論大小均納入合并；所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。影響：新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)；同時也防止母公司通過向所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的公司轉(zhuǎn)移虧損從而調(diào)節(jié)利潤。區(qū)分同一下合并和非同一下合并總體說，同一下合并按子公司資產(chǎn)賬面價值合并，非同一下合并按子公司資產(chǎn)公允價值合并。影響：可能利用同一下合并調(diào)控對

20、大股東的定向增發(fā)或收購。如：上市公司向大股東的資產(chǎn)進(jìn)行定向增發(fā)，為達(dá)到多增發(fā)的目的，將定向增發(fā)資產(chǎn)評估值加大，且主要增加在存貨項(xiàng)目上，但由于用同一下合并原則，存貨的評估增值部份并不體現(xiàn)在合并報表中，即保證了增發(fā)后上市公司的業(yè)績。子公司的超額虧損在沒有明確約定且少數(shù)股東有能力承擔(dān)的情況下由母公司承擔(dān)。25四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響8、關(guān)聯(lián)方披露值得注意的是新準(zhǔn)則未對關(guān)聯(lián)方，尤其是不公允的關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理未作出明確規(guī)定。另外，新的會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)必須披露信息。首先，新準(zhǔn)則中母公司的關(guān)鍵管理的關(guān)聯(lián)方或與其關(guān)系密切的家庭成員也被定義為企業(yè)關(guān)聯(lián)方，此外還有企業(yè)主要投資個人、關(guān)鍵管理或者與企業(yè)關(guān)系密切

21、的家庭成員、共同或者施加影響的其他企業(yè)，以及與該企業(yè)共同合營企業(yè)的合營者視同為關(guān)聯(lián)方。9、支付新準(zhǔn)則將股權(quán)激勵的成本作為用處理。如對公司發(fā)放的，將行權(quán)從與公允價值的差異做為用在行權(quán)期分期攤銷26四、新準(zhǔn)則對上市公司的主要影響10、對報露的要求增加（1）新會計(jì)準(zhǔn)則要求披露范圍。財(cái)務(wù)報表中新增加了所有者權(quán)益變動表： 分部報告要要求分地區(qū)分業(yè)和業(yè)務(wù)分部新會計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方披露要素明確為：的披露增加；要素至少應(yīng)當(dāng)包括：的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。在定價方面明確要求：若證據(jù)。是公平的，應(yīng)有確鑿的27五、財(cái)務(wù)報表科目的分析1、資

22、產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表的關(guān)系跟原準(zhǔn)則相比，取消了利潤分配表，利潤分配在所有者權(quán)益變動表中體現(xiàn)；資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的是公司靜態(tài)的數(shù)據(jù)，股東權(quán)益變動表體現(xiàn)的是公司凈資產(chǎn)期間變動的數(shù)據(jù)現(xiàn)金流量表體現(xiàn)的是公司現(xiàn)金2、四張表中存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，的動態(tài)數(shù)據(jù)。A：資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅金科目、利潤表中主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目、所得稅費(fèi)用科目、現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之間存在一定的邏輯關(guān)系，如大家看到的對中小上市公司中質(zhì)疑中就是用的三張表中相關(guān)科目的邏輯核對關(guān)系。28五、財(cái)務(wù)報表之間的分析B：資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金科目、利潤表中營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)務(wù)成本科目、現(xiàn)金流量表中銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一定

23、的邏輯關(guān)系，大家在質(zhì)疑中采用的分析方法就是用貨幣資金、主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營性現(xiàn)金流入之間的核對關(guān)系來發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。C:作為中小企業(yè)準(zhǔn)備上市，公司存在以前年度稅務(wù)處理及關(guān)聯(lián)方資金的往來不規(guī)范的地方，因在會計(jì)報告中如實(shí)反映；保證數(shù)據(jù)之間的核對關(guān)系。如存在差異，應(yīng)在申報材料差異報告中說明。3、資產(chǎn)負(fù)債表中的重點(diǎn)科目之間的關(guān)系：A、貨幣資金和長短期借款的關(guān)系，的上司公司存在的貨幣資金和的短期借款。29五、財(cái)務(wù)報表之間的分析B、資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款科目、其他應(yīng)付款科目；現(xiàn)金流量中收到的其他于經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

24、，按15號文的規(guī)定，預(yù)付賬款科目預(yù)付一年以上，應(yīng)詳細(xì)披露，其他應(yīng)收款應(yīng)披露前五名，應(yīng)披露收到的其他和支付的其他明細(xì)；的上司公司存在的收到其他往來款和支付的其他往來款，但在期初和期末其他應(yīng)收和其他應(yīng)付沒有余額。從此也可以分析得出，公司的資金不正常。C、其次是公司存在的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款，從一個正常經(jīng)營的公司，如果沒有其他的行為，該科目是不應(yīng)存在的期末余額。30五、財(cái)務(wù)報表科目的分析4、報表的數(shù)據(jù)合理反映公司的經(jīng)營能力：合理的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨是公司正常發(fā)展的基礎(chǔ)從上市公司的歷史分析，以前是將虛資產(chǎn)掛在其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款科目；后來，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析對此科目的理解逐步深入后，有

25、的公司逐步將虛資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、在建工程；存貨，無形資產(chǎn)；貨幣資金、前者如已退市的藍(lán)田，中者如新已重組的興發(fā)發(fā)生如此變化的主要，后者如最近的中捷。是這幾個科目從審計(jì)的角度相對比較好通過；如盤點(diǎn)、估值、取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)等方面。31六、財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本概念1、上市公司應(yīng)披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)的范圍性比率比率速動比率現(xiàn)金比率已獲利息倍數(shù)資產(chǎn)/負(fù)債（資產(chǎn)-存貨）/負(fù)債現(xiàn)金/負(fù)債息稅前利潤/利息費(fèi)用固定保障倍數(shù)息稅前利潤+固定）/固定32六、財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本概念1、上市公司應(yīng)披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)的范圍資產(chǎn)管理比率存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均應(yīng)收賬款營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）主

26、營業(yè)務(wù)收入凈額/（動負(fù)債）資產(chǎn)-流總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均總資產(chǎn)33六、財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本概念1、上市公司應(yīng)披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)的范圍負(fù)債比率資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債權(quán)益比率額X100%長期負(fù)債與權(quán)益比率X100%負(fù)債與有形凈值比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X100%負(fù)債總額/所有者（股東）權(quán)益總長期負(fù)債/所有者（股東)權(quán)益總額負(fù)債總額/（所有者（股東）權(quán)益總額-無形資產(chǎn)）X100%34六、財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本概念1、上市公司應(yīng)披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)的范圍能力比率銷售毛利率主營業(yè)務(wù)利潤率總資產(chǎn)回報率（銷售收入-銷售成本）/銷售收入X100%主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入凈額X100% 息稅前利潤/資產(chǎn)總額X100%權(quán)益回報率稅前利潤/所有者（股東）權(quán)益總額X100%35六、財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本概念1、上市