高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引培訓(xùn)資料

1、.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二 八年十一月十二日頁(yè)腳.目錄第一章 總 則 .1一、制定目的與依據(jù) .1二、相關(guān)定義 .1三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任 .2四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 .3五、職業(yè)道德要求 .3六、職業(yè)懷疑態(tài)度 .3七、審計(jì)目標(biāo) .3八、總體要求 .4九、合理保證 .4十、適用圍 .5第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) .6一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 .6（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求 .6（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng) .6二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的容 .6三、業(yè)務(wù)約定書 .7（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求 .8（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的容 .8第三章 計(jì)劃審計(jì)工作 .10一、總體審計(jì)策

2、略 .10頁(yè)腳.（一）審計(jì)圍 .10（二）審計(jì)時(shí)間 .10（三）審計(jì)方向 .10（四）審計(jì)資源調(diào)配 .12二、具體審計(jì)計(jì)劃 .12（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出 .12（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 .13三、更改審計(jì)計(jì)劃 .13第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 .15一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境 .15（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素15（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì) .16（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用 .17（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) .18（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià) .18二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) .19（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 .19（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重

3、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).19（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) .20（四）部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響.20（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) .21（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 .21頁(yè)腳.（七）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).22第五章 了解部控制 .23一、部控制要素 .23（一）控制環(huán)境 .24（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 .25（三）信息系統(tǒng)與溝通 .26（四）控制活動(dòng) .27（五）對(duì)控制的監(jiān)督 .27二、了解和評(píng)價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng). 28（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟 .28（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) .30（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制 .32（四）執(zhí)行穿行測(cè)試

4、.32三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng) .33（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟 .33（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) .35（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制 .37（四）執(zhí)行穿行測(cè)試 .37第六章 對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 .39一、控制測(cè)試 .39（一）一般要求 .39頁(yè)腳.（二）控制測(cè)試的程序 .41二、實(shí)質(zhì)性程序 .49（一）一般要求 .49（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 .49第七章對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序. 58一、控制測(cè)試 .58（一）一般要求 .58（二）控制測(cè)試的程序 .58二、實(shí)質(zhì)性程序 .64（一）一般要求 .64（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)

5、性程序 .64第八章專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 .73一、完成審計(jì)工作 .73二、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素 .78（一）標(biāo)題 .78（二）收件人 .79（三）引言段 .79（四）管理層的責(zé)任段 .79（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 .80（六）說(shuō)明段 .81（七）審計(jì)意見(jiàn)段 .81（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段 .81頁(yè)腳.（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 .81（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 .82（十一）報(bào)告日期 .82三、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型 .82（一）無(wú)保留意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 .83（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 .84（三）保留意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 .85（四）否定意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 .87（五）無(wú)法表示意見(jiàn)的

6、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 .87四、出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 .88（一）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表 .88（二）對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 .88第九章 附 則 .89附錄 1：專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式 .90附錄 2：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式 .97附錄 3：研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說(shuō)明參考格式111頁(yè)腳.第一章總則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新

7、技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化， 形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報(bào)企業(yè)， 是指擬向有關(guān)部門申請(qǐng)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度 （實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。本指引所稱申報(bào)明細(xì)表， 是指在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，申報(bào)企業(yè)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 的規(guī)定編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說(shuō)明。申報(bào)明細(xì)表是以申頁(yè)腳.報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。本指引所稱研究開發(fā)活動(dòng)， 是指為獲得科學(xué)與技術(shù) （不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)， 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。本指引所稱研究開發(fā)項(xiàng)目，是指不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下， 按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)

9、定管理工作指引的規(guī)定，如實(shí)編制研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的部控制，以使研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（四）恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體圍。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系， 正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，如實(shí)反映企業(yè)的研究開發(fā)

10、費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。頁(yè)腳.四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照本指引的要求， 對(duì)申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度 （實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限） 的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。五、職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息。六、職業(yè)懷疑態(tài)度在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

11、， 充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。七、審計(jì)目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作對(duì)申報(bào)企業(yè)申報(bào)明細(xì)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明頁(yè)腳.細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制;（二）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)

12、）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。八、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)基本情況， 考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，在初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)圍、時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)、 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的格式和容，以及專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用等達(dá)成一致意見(jiàn)并簽訂業(yè)務(wù)約定書。在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、 適

13、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。九、合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥?bào)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新頁(yè)腳.技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)申報(bào)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。十、適用圍本指引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新

14、技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。 如果單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。本指引著重規(guī)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。頁(yè)腳.第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；2 不存在因申報(bào)企業(yè)管理層誠(chéng)信問(wèn)題而

15、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；3 與申報(bào)企業(yè)不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1與申報(bào)企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的重大問(wèn)題，包括這些重大問(wèn)題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響；2 針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員；3 根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)接受專項(xiàng)審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序；4 申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受審計(jì)的情況。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的容注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：頁(yè)腳.（一）申報(bào)企業(yè)的主要股東、關(guān)

16、鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料， 分析判斷申報(bào)企業(yè)主要股東、 關(guān)鍵管理人員和治理層的誠(chéng)信情況。（二）項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策， 在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)包括獨(dú)立性在的有關(guān)職業(yè)道德問(wèn)題提出了要求， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，

17、保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息。值得注意的是， 由于審計(jì)過(guò)程中情況會(huì)發(fā)生變化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。例如，在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表存在舞弊跡象，而對(duì)管理層、治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)約定書會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)簽訂高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定頁(yè)腳.書）。（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開始前， 與申報(bào)企業(yè)就專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并以書面形式簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)

18、務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的容專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的容， 包括專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。 專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體容可參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 。1專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面予以說(shuō)明：（ 1）申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的目標(biāo)（ 2）管理層對(duì)申報(bào)明細(xì)表的責(zé)任（ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（ 4）申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 。（ 5）審計(jì)圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征， 包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、專項(xiàng)

19、審計(jì)的特殊要求以及申報(bào)企業(yè)組成部分的分布等， 以確定審計(jì)圍。2 應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款頁(yè)腳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款， 明確說(shuō)明專項(xiàng)審計(jì)的特殊性：（ 1）應(yīng)當(dāng)說(shuō)明專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告僅供申報(bào)企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用，不得用于其他目的；（ 2）逐一說(shuō)明審計(jì)對(duì)象，包括最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；（ 3）在某些方面利用專家的工作情況；（ 4）申報(bào)企業(yè)含有分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅審計(jì)申報(bào)企業(yè)總部申報(bào)明細(xì)表， 或在審計(jì)總部申報(bào)明細(xì)表的同時(shí)只審計(jì)部分分支機(jī)構(gòu)申報(bào)明細(xì)表，其余分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)明細(xì)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的，

20、應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確說(shuō)明。專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式見(jiàn)本指引附錄 1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。頁(yè)腳.第三章計(jì)劃審計(jì)工作一、總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略以確定審計(jì)圍、時(shí)間、方向和如何調(diào)配審計(jì)資源，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。（一）審計(jì)圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求，以及申報(bào)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的分布等，確定審計(jì)圍。主要考慮下列事項(xiàng)：1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求；2 預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋圍，包括需審計(jì)的分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及所在地點(diǎn)；3 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與分支機(jī)構(gòu)審

21、計(jì)的圍；4 擬利用年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（二）審計(jì)時(shí)間審計(jì)時(shí)間包括執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間安排， 與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求等。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向， 包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域， 初步識(shí)別重要賬戶及交易金額，評(píng)價(jià)是否需頁(yè)腳.要針對(duì)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)， 識(shí)別申報(bào)企業(yè)所處行業(yè)、 專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)， 應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量?jī)煞矫娴囊蛩亍?在考慮性質(zhì)因素時(shí)，

22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)屬于錯(cuò)誤還是舞弊。 例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用虛增××萬(wàn)元， 從金額絕對(duì)值上看并不重要， 但該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能使得申報(bào)企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否源于管理層的主觀故意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括 ：1因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報(bào)企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)， 所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注。2

23、 由于專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象涉及不同的申報(bào)明細(xì)表，兩者并不相互依賴、互為條件， 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入明細(xì)表分別采用不同的重要性水平。對(duì)于不同年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表， 還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。3 鑒于專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，確定的重要性水平（包括申報(bào)明細(xì)表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平。頁(yè)腳.（四）審計(jì)資源調(diào)配總體審計(jì)策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說(shuō)明下列審計(jì)資源調(diào)配情況：1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、具有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)問(wèn)題利用專家工作等

24、；2 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項(xiàng)目組成員數(shù)量，審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)資源的利用，包括何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行復(fù)核， 是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊情況，包括：1對(duì)于簡(jiǎn)單研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效；2 由于高新技術(shù)企業(yè)研究開

25、發(fā)費(fèi)用支出的審計(jì)圍涵蓋了三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同， 對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；頁(yè)腳.3 在測(cè)試申報(bào)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序以測(cè)試研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；4 當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入1在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序測(cè)試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入的界限，是否虛增高

26、新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測(cè)試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)） 。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。3 對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。4 當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。三、更改審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中評(píng)估固定資

27、產(chǎn)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，但在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)不支持評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)頁(yè)腳.修改審計(jì)計(jì)劃并設(shè)計(jì)新的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由， 以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。頁(yè)腳.第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 本章重點(diǎn)規(guī)了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章規(guī)了解申報(bào)企業(yè)部控制。一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解與分析下列主要情況：1所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)狀況產(chǎn)品

28、（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格（服務(wù)價(jià)格）或數(shù)量，申報(bào)企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。2 產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級(jí)是否較快，申報(bào)企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進(jìn)行較多的技術(shù)研究開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項(xiàng)目較多。3 能源供應(yīng)與成本產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品， 申報(bào)企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊、 成本上升，需要開展研究開發(fā)活動(dòng)以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。4 法律監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對(duì)申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利頁(yè)腳.影響而需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)

29、活動(dòng)以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進(jìn)行關(guān)于降低尾氣污染物排放的研究開發(fā)項(xiàng)目。（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)：1所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識(shí)別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。2 治理結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮申報(bào)企業(yè)治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)（包括申報(bào)明細(xì)表）作出客觀判斷。3 組織結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布， 分析是否存在專門的機(jī)構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動(dòng)，包括

30、：（ 1）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；（ 2）研究開發(fā)項(xiàng)目組成員與來(lái)源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；（ 3）研究開發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)計(jì)劃與主要研究開發(fā)成果、目前實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目名稱與性質(zhì)、 研究開發(fā)工作外包等情況， 以分析判斷研頁(yè)腳.究開發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解與申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況，包括：（ 1）研究開發(fā)項(xiàng)目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進(jìn)展情況；（ 2）研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過(guò)程；（ 3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他

31、外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開發(fā)；（ 4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的所有權(quán)歸屬等。在了解上述研究開發(fā)項(xiàng)目容時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。5 投資活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解為開展研究開發(fā)項(xiàng)目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實(shí)施觀察程序以實(shí)地考察研究開發(fā)項(xiàng)目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項(xiàng)目。6 籌資活動(dòng)了解申報(bào)企業(yè)的借款情況， 重點(diǎn)分析研究開發(fā)項(xiàng)目是否使用了金融機(jī)構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致，并特別考

32、慮下列情況：頁(yè)腳.1了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目之間費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是否合理；2 識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法 規(guī)定的圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；3 銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；2 申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

33、，從而增加研究開發(fā)投入；3 申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)等因素，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的下列方面：1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系；頁(yè)腳.2 計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實(shí)際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次以及各類交易、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序在識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：1在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能