浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)高財(cái)題庫(kù)第三章習(xí)題

1、精品資料第三章合并日、購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解和掌握合并日（或購(gòu)買日）（下稱“合并日”）后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，包括同一控制下和非同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及合并現(xiàn)金流量表。了解和理解復(fù)雜控股結(jié)構(gòu)下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)，包括間接持股和相互持股兩種情形。二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)主要在以下五個(gè)方面：（一）合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法1 合并日后底稿中的權(quán)益法調(diào)整問(wèn)題由于我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)控制下的子公司投資采用成本法進(jìn)行核算，使得母公司個(gè)別報(bào)表中的單行合并結(jié)果與相應(yīng)的子公司股東權(quán)益或當(dāng)期損益之間的金額對(duì)等關(guān)系不再成立，而這又會(huì)

2、導(dǎo)致合并抵消分錄的借貸平衡關(guān)系不成立。因此，底稿的權(quán)益法調(diào)整只是建立有關(guān)抵消調(diào)整項(xiàng)目的平衡作用。在學(xué)習(xí)底稿中的權(quán)益法轉(zhuǎn)換時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)（ 1）區(qū)分同一控制下和非同一控制下的區(qū)別，前者按子公司賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整，后者按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整。（ 2）區(qū)分合并當(dāng)期調(diào)整和合并以后各期調(diào)整的差別，合并當(dāng)期的調(diào)整只涉及對(duì)當(dāng)期的成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，而以后各期除了當(dāng)期的轉(zhuǎn)換，還包括對(duì)以前各期成本法結(jié)果轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。（ 3）底稿調(diào)整只需按簡(jiǎn)單權(quán)益法調(diào)整即可，即只調(diào)整子公司當(dāng)期損益、利潤(rùn)分配以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。對(duì)于母子公司之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益可以不調(diào)整（結(jié)合第四章有關(guān)內(nèi)容）。2 合并日后合并工作底

3、稿的理解合并日后合并工作底稿中將合并利潤(rùn)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)合在一起編制的，這里的難點(diǎn)是合并日后“歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)”在底稿中的求得程序問(wèn)題。在合并日后底稿中，“未分配利潤(rùn)年末”項(xiàng)目是個(gè)間接計(jì)算項(xiàng)目，是根據(jù)其他合并后項(xiàng)目計(jì)算得出的。底稿上半段的任務(wù)是兩項(xiàng)：一是完成合并利潤(rùn)表；二是完成對(duì)歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)的確定，即底稿上半段中年末未分配利潤(rùn)的確定。上半段任務(wù)二確定的年末未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)的作用是為底稿下半段中的年末未分配所用，即底稿下半段中的年末未分配利潤(rùn)合并數(shù)是直接抄轉(zhuǎn)于上半段的確定結(jié)果，而不是通過(guò)下半段本身抵消調(diào)整計(jì)算得出的，該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)取得方法與合并日

4、的底稿運(yùn)算過(guò)程完全不同。簡(jiǎn)言之，底稿上半段中那些部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目的作用就是專門為了確定合并日后的年末未分配利潤(rùn)。因此，上半段底稿中，子公司的年初未分配利潤(rùn)、當(dāng)年利潤(rùn)分配項(xiàng)目與計(jì)算確定年末未分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，需要抵消。理解了上述關(guān)系，才能理解“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目在合并日后底稿兩筆分段抵消調(diào)整分錄中的平衡作用，并非表示調(diào)整增加或減少。3 非同一控制下對(duì)子公司報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整問(wèn)題在合并日后，非同一控制下仍然需要對(duì)子公司各報(bào)表項(xiàng)目按購(gòu)買日的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，隨著資產(chǎn)的減值或使用、出售等，有些公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不再像合并日那樣只調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表了，而是要調(diào)整利潤(rùn)表或年初未分配利潤(rùn)，

5、對(duì)于尚未耗用的資產(chǎn)或清償?shù)呢?fù)債繼續(xù)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)的攤余價(jià)值。4 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種方法：第一種方法是以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)結(jié)合其他有關(guān)資料，采用與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。第二種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過(guò)編制抵消分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵消，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。相比較而言，第二種方法更為合理、簡(jiǎn)便。在實(shí)務(wù)一般宜采用第二種方法編制。合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)比較簡(jiǎn)單，只要將涉及集團(tuán)內(nèi)部的相互

6、流入或流出項(xiàng)目進(jìn)行抵消即可。5 復(fù)雜持股結(jié)構(gòu)下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（ 1）對(duì)于父子孫結(jié)構(gòu)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，需要注意先合并子與孫公司，再合并父與子公司，尤其是合并日后的權(quán)益法調(diào)整中，也必須遵循這一順序，以確保再調(diào)整父與子的權(quán)益法時(shí)應(yīng)該以子公司對(duì)孫公司的權(quán)益法凈資產(chǎn)結(jié)果為基礎(chǔ)調(diào)整。此外，在分段抵消父與子公司的分錄中，父公司的年末未分配利潤(rùn)也應(yīng)該是按權(quán)益調(diào)整后的數(shù)字，而不是用父公司本身的報(bào)表數(shù)字，否則無(wú)法平衡。在學(xué)習(xí)中注意少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算和確定，可以通過(guò)少數(shù)股東權(quán)益或損益的確定來(lái)驗(yàn)證合并結(jié)果是否正確。（ 2）對(duì)于關(guān)聯(lián)附屬結(jié)構(gòu)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，需要注意先合并對(duì)關(guān)聯(lián)附屬子公司（即教材中的G公司）的合

7、并，在合并直接控股的子公司。在合并日后的權(quán)益調(diào)整中，也要遵循這一順序，以確保對(duì)直接控股子公司調(diào)整時(shí)應(yīng)該以該子公司對(duì)關(guān)聯(lián)附屬公司的投資按權(quán)益調(diào)整后結(jié)果為基礎(chǔ)。此外，在分段抵消對(duì)直接控股子公司的分錄中，母公司公司的年末未分配利潤(rùn)也應(yīng)該是按權(quán)益調(diào)整后的數(shù)字，而不是用母公司本身的報(bào)表數(shù)字，否則無(wú)法平衡。在學(xué)習(xí)中注意少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算和確定，可以通過(guò)少數(shù)股東權(quán)益或損益的確定來(lái)驗(yàn)證合并結(jié)果是否正確。（ 3）對(duì)于母子公司間相互持有對(duì)方股權(quán)的情形，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在實(shí)務(wù)中主要有庫(kù)存股法和交互分配法兩種抵消處理方法。我國(guó)目前準(zhǔn)則要求采用庫(kù)存股法進(jìn)行處理，即子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為所有者權(quán)益的減

8、項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。三、練習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題1 在不考慮內(nèi)部交易的情況下，同一控制下合并利潤(rùn)表中的少數(shù)股東損益計(jì)算如下）。A按子公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例計(jì)算B按子公司法人報(bào)表賬面凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例C按合并凈利潤(rùn)減去子公司的凈利潤(rùn)計(jì)算D按合并凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例2 在不考慮內(nèi)部交易的情況下，非同一控制下合并利潤(rùn)表中的少數(shù)股東損益計(jì)算如下（）。A.按子公司法人賬面凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例B按子公司購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例C.按子公司資產(chǎn)、負(fù)債在合并利潤(rùn)表編

9、制日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例D按合并凈利潤(rùn)減去子公司公允價(jià)值基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)計(jì)算3 在同一控制下的合并中，合并日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權(quán)比例為20%，2009年末子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，子公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)，提取盈余公積50萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)，除利潤(rùn)及利潤(rùn)分配外，當(dāng)年無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生，假定子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的賬面價(jià)值一致，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在合并日的少數(shù)股東權(quán)益為（）元。A580萬(wàn)B600萬(wàn)C520萬(wàn)D700萬(wàn)4 在非同一控制下的合并中，購(gòu)買日為2008年12月31日，子公司少數(shù)

10、股權(quán)比例為20%，2009年末子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，購(gòu)買日的合并商譽(yù)為200萬(wàn)元，該商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值，2009年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn),提取盈余公積50萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)，除利潤(rùn)及利潤(rùn)分配外，當(dāng)年無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生，在2009年度子公司出售了合并日存貨，該存貨在合并日的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值30萬(wàn)元，其他資產(chǎn)和負(fù)債在合并日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在2009年末的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益分別為（）。A600萬(wàn)和100萬(wàn)B640萬(wàn)100萬(wàn)C600萬(wàn)和94萬(wàn)D640萬(wàn)和100萬(wàn)5 在父子孫控股結(jié)構(gòu)下，P公司擁有S公司90%的股權(quán)，而S公司又

11、擁有G公司70%的股權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算應(yīng)該按（）為基礎(chǔ)確定。A按S公司少數(shù)股權(quán)比例10%計(jì)算B少數(shù)股權(quán)比例按37%計(jì)算C.按S公司少數(shù)股權(quán)比例10%和G公司少數(shù)股權(quán)比例30%計(jì)算D按G公司少數(shù)股權(quán)比例30%計(jì)算6 在底稿中對(duì)子公司投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，主要是為了（）。A.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要按權(quán)益對(duì)子公司進(jìn)行核算B利用權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益與子公司凈資產(chǎn)或當(dāng)期凈利潤(rùn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，建立起有關(guān)底稿調(diào)整分錄的平衡關(guān)系C調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的需要D使得合并利潤(rùn)更加真實(shí)可靠7 關(guān)于合并日后合并工作底稿中的年末未分配利潤(rùn)的合并數(shù)，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A.不包括少數(shù)股東的

12、年末未分配利潤(rùn)B資產(chǎn)負(fù)債表中的年末未分配利潤(rùn)的合并數(shù)直接抄轉(zhuǎn)于底稿上半段的合并數(shù)C只反映歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)D等于合并凈利潤(rùn)加上歸屬于母公司股東的年初未分配利潤(rùn)再減去母公司當(dāng)年利潤(rùn)分配金額8 在合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵消母公司當(dāng)年從子公司那里“取得投資收益收到的現(xiàn)金”的對(duì)應(yīng)抵消項(xiàng)目應(yīng)該是（）。A.母公司的投資收益項(xiàng)目B子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目C母公司的投資活動(dòng)支付現(xiàn)金項(xiàng)目D子公司的籌資活動(dòng)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金項(xiàng)目9子公司持有母公司的股份，按庫(kù)存股法在合并資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行處理時(shí)，下列說(shuō)法正確的是（）。A.作為少數(shù)股權(quán)的減項(xiàng)處理B以庫(kù)存股單列，作為合并所有者權(quán)益的減項(xiàng)處理，減

13、少歸屬于母公司股東的權(quán)益處理C.以庫(kù)存股單列，作為合并所有者權(quán)益的減項(xiàng)處理，同時(shí)減少歸屬于母公司股東的權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益D不影響合并所有者權(quán)益總額10按現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，合并利潤(rùn)表中的合并凈利潤(rùn)，下列說(shuō)法正確的是（）。A.不包括少數(shù)股東的應(yīng)享?yè)p益B包括了少數(shù)股東的應(yīng)享?yè)p益C.是母公司理論的體現(xiàn)D等于母公司的凈利潤(rùn)與子公司凈利潤(rùn)的合并數(shù)（二）多項(xiàng)選擇題1.A、B公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。20X8年12月31日，A公司取得B公司80%的股權(quán)。B公司在合并日的賬面股東權(quán)益為：股本1500萬(wàn)，資本公積800萬(wàn)，盈余公積500萬(wàn)，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)。20X9年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，共分配現(xiàn)金

14、股利500萬(wàn)元，B公司無(wú)其他股東權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。假設(shè)A公司20X9年度沒(méi)有對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值。則下列說(shuō)法正確的是（）。A.20X9年末，A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額是2400萬(wàn)B.20X9年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益為700萬(wàn)C.20X9年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的少數(shù)股東損益200萬(wàn)D.20X9年末B公司個(gè)別報(bào)表的股東權(quán)益合計(jì)為3500萬(wàn)2 .A、B公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。其他資料同上題。則A公司在20X9年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益調(diào)整后，下列說(shuō)法正確是（）。A調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益分別是2800萬(wàn)和800萬(wàn)B調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益分別最終還是要抵消C

15、.以后年度的合并中就不需要對(duì)20X9年度的成本法進(jìn)行調(diào)整了D.以后年度的合并中仍然需要對(duì)20X9年度的成本法進(jìn)行調(diào)整3 關(guān)于同一控制下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，下列說(shuō)法正確的是（）。A.對(duì)非全資子公司的資產(chǎn)和負(fù)債也要求全部并入B少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益按子公司凈資產(chǎn)在其最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)C不論合并是否發(fā)生在年初，合并當(dāng)年的合并利潤(rùn)表包括子公司全年利潤(rùn)D合并利潤(rùn)表中合并凈利潤(rùn)不包括少數(shù)股東損益4 關(guān)于合并抵消調(diào)整分錄，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A.合并抵消分錄是在合并底稿中應(yīng)用的，不應(yīng)根據(jù)該分改變母、子公司的單獨(dú)法人報(bào)表B合并抵消調(diào)整分錄借記資產(chǎn)項(xiàng)目，表示調(diào)整增加，借記負(fù)債和所有者

16、權(quán)益項(xiàng)目表示減少C.在連續(xù)編制的情況下，以后年度合并抵消調(diào)整母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目只需將以后年度內(nèi)新增加的部分抵消即可D.在連續(xù)編制的情況下，以后年度合并調(diào)整為權(quán)益法時(shí)只要對(duì)以后年度當(dāng)年的變化調(diào)整即可5 .關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入

17、合并現(xiàn)金流量表D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表6 .在非同一控制下，母公司在編制購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，下列說(shuō)法正確的（）。A.要按子公司資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整B.分得的股利要調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資C.對(duì)個(gè)別報(bào)表中原按成本法確認(rèn)的分得股利應(yīng)調(diào)整減少投資收益D.對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)沒(méi)有分配的部分，不得調(diào)整確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的增加7 .關(guān)于非同一控制下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，下列說(shuō)法正確的是（）。A.對(duì)非全資子公司的資產(chǎn)和負(fù)債中母公司擁有的比例部分調(diào)整為公允價(jià)值并入，少數(shù)股權(quán)部分按賬面價(jià)值并入8

18、.少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益按子公司的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)C.購(gòu)買當(dāng)年編制的編制合并利潤(rùn)表不包括子公司年初至購(gòu)買日的利潤(rùn)D.合并商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但要減值測(cè)試8.下圖1中，P公司對(duì)S公司、S公司對(duì)G公司、P公司對(duì)G公司的股權(quán)投資都采用成本法核算。當(dāng)年G公司賬面凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，分配股利300萬(wàn)，S公司賬面凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，分配股利1000萬(wàn)。假設(shè)企業(yè)合并中各子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值不存在差異，也不存在合并成本與取得股權(quán)份額的差異。圖1關(guān)聯(lián)附屬持股結(jié)構(gòu)那么，在當(dāng)年的合并利潤(rùn)表中，關(guān)于少數(shù)股東損益的計(jì)算下列說(shuō)法正確的（）。A. G公司的少數(shù)股東損益等于300萬(wàn)B. S公司的少數(shù)股東損益等于400萬(wàn)CS

19、公司的少數(shù)股東損益等于442萬(wàn)DG公司的少數(shù)股東損益等于360萬(wàn)9 在非同一控制下的購(gòu)買日，子公司存貨的公允價(jià)值為550萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，子公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。在合并當(dāng)年末，子公司已經(jīng)出售該存貨，那么下列說(shuō)法正確的是（）。A在購(gòu)買日，該存貨應(yīng)該以550萬(wàn)并入合并資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中B在合并當(dāng)年末，應(yīng)該底稿調(diào)整增加營(yíng)業(yè)成本50萬(wàn)元C.在合并當(dāng)年末，少數(shù)股東權(quán)益等于子公司年末賬面凈資產(chǎn)乘以少數(shù)股權(quán)比例D在合并當(dāng)年末，少數(shù)股東權(quán)益等于子公司年末賬面凈資產(chǎn)調(diào)整減少50萬(wàn)元后再乘以少數(shù)股權(quán)比例10 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司采用成本法核算，可能的理由包括（）。A因

20、為在控制的情況下，由合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)全面反映控制這一事實(shí)B可以使母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理更為穩(wěn)健和簡(jiǎn)便C因?yàn)樵诤喜⒌赘逯凶罱K會(huì)調(diào)整為權(quán)益法D成本法核算結(jié)果更符合母公司控制子公司這一經(jīng)濟(jì)事實(shí)（三）判斷題1 在合并日后的合并底稿中，抵消子公司年初未分配利潤(rùn)和當(dāng)年利潤(rùn)分配項(xiàng)目，是由于這些項(xiàng)目與底稿中確定歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。2 在底稿中將母公司分得子公司股利收益轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，如果是非同一控制下合并，先需要將該股利收益調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)。3 合并商譽(yù)如果發(fā)生減值，應(yīng)該調(diào)整確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并由此減少合并凈利潤(rùn)和少數(shù)股東損益。4 合并利潤(rùn)表中在合并凈利潤(rùn)之下要列示少數(shù)股東損益是為了體

21、現(xiàn)實(shí)體理論，將少數(shù)股東損益并入合并利潤(rùn)表。5 在母公司理論下，合并凈利潤(rùn)不包括少數(shù)股東損益，這就要求合并利潤(rùn)表中對(duì)子公司的損益項(xiàng)目要按照母公司控股比例進(jìn)行合并。6 如果母公司按照完全權(quán)益法核算，那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸屬于母公司股東的權(quán)益一定與母公司個(gè)別報(bào)表中的所有者權(quán)益相等。7 對(duì)于母子公司內(nèi)部商品銷售引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，一方的流出正好與另一方的流入自然抵消了，從整個(gè)集團(tuán)看，現(xiàn)金沒(méi)有減少也沒(méi)有增加，所以在合并現(xiàn)金流量表中無(wú)需作任何處理。8 P公司控制S公司90%，S公司控制G公司70%，S公司當(dāng)年凈利潤(rùn)1000萬(wàn)。不考慮公允價(jià)值差異調(diào)整和內(nèi)部交易影響的情況下，則合并利潤(rùn)表中最終的少數(shù)股東

22、損益來(lái)自于S公司凈利潤(rùn)的損益是370萬(wàn)。9 在關(guān)聯(lián)附屬結(jié)構(gòu)控股情況下，P公司直接持有G公司30%的股權(quán)，P公司又通過(guò)其子公司S公司持有G公司25%股權(quán)，直接和間接合計(jì)持有G公司55%的股權(quán)，那么，P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司股權(quán)的核算應(yīng)該采用權(quán)益法。10 在子公司持有母公司股權(quán)的情況下，在子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該對(duì)該股權(quán)投資按金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）計(jì)算與賬務(wù)處理題1.20X8年12月31日，A公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，每股市價(jià)2元），取得B公司的60%的股權(quán)。參與合并企業(yè)在20X8年12月31日前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如表1所示。假設(shè)A、B公司的合并符合同一控制，B公司凈資產(chǎn)

23、賬面價(jià)值與其在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值一致。表1資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）20X8年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)貨幣資金2000200200應(yīng)收賬款8000800800存貨1000040004500長(zhǎng)期股權(quán)投資600010002000固定資產(chǎn)1500080009500無(wú)形資產(chǎn)400010002000商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)450001500019000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款500050005000應(yīng)付賬款300010001000其他負(fù)債200010001000負(fù)債合計(jì)1000070007000實(shí)收資本（股本）200003000資本公積50002000盈余公積10

24、00500未分配利潤(rùn)90002500所有者權(quán)益合計(jì)35000800012000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)450001500019000可編輯修改B企業(yè)在20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，提取盈余公積200萬(wàn)，向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)，沒(méi)有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。A公司對(duì)B公司的投資采用成本法核算。A企業(yè)在20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)，提取盈余公積300萬(wàn)，向投資者分配現(xiàn)金股利1500萬(wàn)，沒(méi)有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。要求：（1）編制20X9年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的抵消調(diào)整分錄；（2）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。2仍沿用業(yè)務(wù)題1的合并日相關(guān)資料。現(xiàn)假設(shè)，并將合并假設(shè)為非同一控

25、制下的合并。B企業(yè)在20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，提取盈余公積200萬(wàn)，向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)，沒(méi)有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。B公司在購(gòu)買日的存貨已經(jīng)在20X9年有已經(jīng)全部出售到集團(tuán)之外的企業(yè)，購(gòu)買日B公司的固定資產(chǎn)如果按公允價(jià)值基礎(chǔ)應(yīng)補(bǔ)提的折舊50萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)因其使用壽命不確定而不攤銷。A公司對(duì)B公司的投資采用成本法核算。A企業(yè)在20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)，提取盈余公積300萬(wàn)，向投資者分配現(xiàn)金股利1500萬(wàn)，沒(méi)有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。另假定，如果有合并商譽(yù)，沒(méi)有發(fā)生減值。要求：（1）編制20X9年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的抵消調(diào)整分錄；（2）編制合并所有者

26、權(quán)益變動(dòng)表。3. .P公司于20X8年12月31日取得了S公司的控股權(quán)益，20X9年底PS集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿中有兩筆調(diào)整抵消分錄如下（S公司存貨采用先進(jìn)先出法）：（1）借：銷售成本1000管理費(fèi)用費(fèi)400投資收益8000少數(shù)股東損益2000年初未分配利潤(rùn)3000貸：現(xiàn)金股利5000年末未分配利潤(rùn)9400（2）借：股本20000資本公積4600盈余公積6000年末未分配利潤(rùn)9400固定資產(chǎn)凈值2000商譽(yù)5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38600少數(shù)股東權(quán)益8400上述抵消分錄中的費(fèi)用項(xiàng)目是因?yàn)镾公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致而進(jìn)行的底稿調(diào)整。合并商譽(yù)在2009年沒(méi)有發(fā)生減值。S公司因公允價(jià)值高

27、于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)按直線法折舊。要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料：（1）計(jì)算20X8年12月31日P公司以多少成本（全部用現(xiàn)金支付）取得了S公司多少比例的股權(quán)？并作出取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）請(qǐng)做20X8年12月31日合并抵消分錄。4. P公司于2X10年1月1日，以420萬(wàn)現(xiàn)金購(gòu)入S公司70%的股份，同日，S公司又以240萬(wàn)現(xiàn)金購(gòu)入了G公司80%的股份。P公司和S公司取得股權(quán)后編制的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和G公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債如下表2中單獨(dú)報(bào)表（簡(jiǎn)表）所示。假設(shè)合并日，S公司、G公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值一致，合并符合非同一控制下合并。表2合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表）2X10年1月1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目單獨(dú)

28、報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并金額P公司S公司G公司借方貸方其他資產(chǎn)600520400長(zhǎng)期股權(quán)投資-S420長(zhǎng)期股權(quán)投資-G240資產(chǎn)總計(jì)1020760400負(fù)債120160100股本400300200資本公積20010050盈余公積1006030未分配利潤(rùn)20014020歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)900600300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1020760400要求：（1）在上表2中完成購(gòu)買日合并工作底稿。（2）結(jié)合抵消調(diào)整分錄談?wù)劊珿公司股東權(quán)益中，有多少對(duì)于S公司來(lái)說(shuō)是控制性權(quán)益而又于P公司來(lái)說(shuō)卻是少數(shù)股東權(quán)益？5. P公司于2X10年1月1日，以540萬(wàn)現(xiàn)金購(gòu)入S公司90%的股

29、份，又以120萬(wàn)現(xiàn)金購(gòu)入了G公司40%的股份，同日，S公司以60萬(wàn)現(xiàn)金取得G公司20%的股份。假設(shè)合并日，S公司、G公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值一致，合并符合非同一控制下合并。2X10年度S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)，提取盈余公積30萬(wàn)，向股東分配股利100萬(wàn)；G公司在2X10年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)，提取盈余公積20萬(wàn)，向股東分配股利100萬(wàn);除了利潤(rùn)和利潤(rùn)分配之外，S公司、G公司在2X10年度沒(méi)有其他股東權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生。2X10年末，P公司、S公司和G公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（簡(jiǎn)表）見(jiàn)2X10年末合并工作底稿中的單獨(dú)報(bào)表部分所示（表3）。合并工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并金額P公司S公司G公司借方貸方營(yíng)業(yè)收入600560400營(yíng)業(yè)成本350220150投資收益-S90投資收益-G4020所得稅費(fèi)用706050凈利潤(rùn)310300200少數(shù)股東損益歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)20014020提取盈余公積303020向投資者（股東）分配利潤(rùn)180100100年末未分配利潤(rùn)300310100其他資產(chǎn)740840500長(zhǎng)期股權(quán)投資-S540長(zhǎng)期股權(quán)投資-G12060資產(chǎn)總計(jì)1400900500負(fù)債370100100股本400300200資本公積20010050盈余公積1309050未分配