高級會計學(xué) 第八章 金融工具列報

1、第八章第八章 金融工具列報金融工具列報 第一節(jié) 金融工具列報概述 第二節(jié) 金融工具的列示 第三節(jié) 金融工具的披露參考資料：參考資料： 企業(yè)會計準則第37號金融工具列報 企業(yè)會計準則第37號金融工具列報應(yīng)用指南教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，重點掌握權(quán)益工具與金融負債的確認、看漲期權(quán)的會計處理、看跌期權(quán)的會計處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理以及金融工具的一般信息披露和風(fēng)險信息披露。第一節(jié)第一節(jié) 金融工具列報概述金融工具列報概述 金融工具列報：是金融工具會計處理的重要組成部分，包括金融工具列示和金融工具披露。 金融工具列示：主要包括金融工具的確認、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分、混合工具的分

2、拆、金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件等； 金融工具披露：主要規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露的金融工具信息。 企業(yè)在金融工具列報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行分類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。同時還應(yīng)提供足夠的信息使之與財務(wù)報表內(nèi)的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。 企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價；應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者清楚地了解企業(yè)所面臨的金融工具風(fēng)險以及管理這些風(fēng)險所采用的對策。第二節(jié)第二節(jié) 金融工具的列示金融工具的列示 一、權(quán)益工具與金融負債的列示一、權(quán)益工具

3、與金融負債的列示 （一）權(quán)益工具與金融負債的確認 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債的權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 （二）權(quán)益工具與金融負債的會計處理 見教材p220-224 二、混合工具的分拆二、混合工具的分拆 （一）混合工具分拆概述 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。 在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分

4、初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債和權(quán)益之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 （二）混合工具分拆可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理 見教材p224-226 三、金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件三、金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件 （一）金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，通常情況下，不得相互抵銷。 （二）同時滿足下列條件的金融資產(chǎn)和金融負債，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： 1企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債

5、權(quán)人債權(quán)的權(quán)利； 2企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 （三）下列金融資產(chǎn)與金融負債不符合相互抵銷條件，不應(yīng)相互抵銷以凈額列示： 1企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。 2如果企業(yè)將某項金融資產(chǎn)作為金融負債的擔(dān)保物，則該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負債相抵銷。 3企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違

6、約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。存在這種總抵銷協(xié)議的情況下，只有當(dāng)交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債才可以相互抵銷；若交易對手尚未違約或解約，金融資產(chǎn)和金融負債不得相互抵銷。 4保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵銷。第三節(jié)第三節(jié) 金融工具的披露金融工具的披露 金融工具披露：是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關(guān)信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于賬務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。一、金融工具的一般信息披露一、金融工具的一般

7、信息披露(一）金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息的披露1對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下信息：p227 2指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。3確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 4金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。 5金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。 6其他與金融工具相關(guān)的會計政策。 （二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的披露 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 1資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的

8、最大信用風(fēng)險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險的金額。其中，信用風(fēng)險是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 2該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。 （三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的披露 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 1該金融負債本期因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。 2該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。 （四）金融資產(chǎn)減值損失的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減