注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》主要考點(diǎn)第二章

1、精品資源歡迎下載20*年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)主要考點(diǎn)（第二章）考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的處理【內(nèi)容導(dǎo)航】1 .交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2 .交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【考頻分析】考頻：復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)是歷年注會(huì)考試的?？键c(diǎn)?！局饕键c(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的處理1 .交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。交易費(fèi)用一一是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。（2）支付的買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

2、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息一一應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反的處理。(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變

3、動(dòng)損益。借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益(差額，或借方)同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益考點(diǎn)：持有至到期投資的處理【內(nèi)容導(dǎo)航】1 .持有至到期投資的攤余成本2 .持有至到期投資利息收入的確認(rèn)3 .持有至到期的重分類和處置【考頻分析】考頻：復(fù)習(xí)程度：熟練掌握本考點(diǎn)。攤余成本的確定直接關(guān)系到持有至到期投資投資收益的計(jì)算?！局饕键c(diǎn)】持有至到期投資的處理4 .持有至到期投資的攤余成本本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本二期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的

4、減值準(zhǔn)備【提示1】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！咎崾?】實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。5 .持有至到期利息收入的確認(rèn)分期付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資

5、面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)，確認(rèn)銀行存款。到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。6 .持有至到期的重分類和處置持有至到期投資轉(zhuǎn)換（重分類）一一差額進(jìn)權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公

6、允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資/精品資源歡迎下載資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）出售持有至到期投資一一差額進(jìn)損益借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的處理【內(nèi)容導(dǎo)航】1 .可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2 .可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3 .持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理【考頻分析】考頻：復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)從初始計(jì)量、持有期間投資收益的確認(rèn)、期末公允價(jià)值的變動(dòng)以及處置重分類均要全面掌握。【主要考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的處理1 .可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量股票投資借：可

7、供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）/精品資源歡迎下載應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等2 .可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）借（或貸）:可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利

8、率）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）借（或貸）:可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積一一其他資本公積）。借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積或相反的處理。（3）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益（差額）借（或

9、貸）:資本公積一一其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸（或借）：投資收益3 .持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)

10、（按重分類日的公允價(jià)值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資一一成本利息調(diào)整（也可能記借方）資本公積一一其他資本公積（可能記借也可能記貸）考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值【內(nèi)容導(dǎo)航】1 .持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量的處理原則2 .可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量的處理原則【考頻分析】考頻：復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。重點(diǎn)把握可供出售金融資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回的處理?！局饕键c(diǎn)】金融資產(chǎn)減值1 .持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量的處理原則(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)在

11、計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。(3)短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(4)對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。(5)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后

12、發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。(6)外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。(7)減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。2 .可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量的處理原則(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。確定可供出售金

13、融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】資本公積一其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)收益】貸：資本公積一其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】(2)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公

14、積考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移【內(nèi)容導(dǎo)航】1 .符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量2 .不符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量3 .繼續(xù)涉入的情形【考頻分析】考頻：復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)?？忌⒁馀c不符合終止確認(rèn)條件的情形做對(duì)比。【主要考點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1 .符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量：符合終止確認(rèn)條件的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：A.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；B.附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；C.附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資

15、產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的

16、相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? .不符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量：符合終止確認(rèn)條件的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：A.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；B.附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；C.附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

17、的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? .金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入的情形（1）繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。（2）繼續(xù)涉入的計(jì)量通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入A.繼續(xù)涉入