稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義課件

1、稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義120092009稅務(wù)稽查新方法稅務(wù)稽查新方法常見問題及應(yīng)對常見問題及應(yīng)對 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義2主要內(nèi)容主要內(nèi)容v第一部分第一部分 稅務(wù)稽查的基本方法稅務(wù)稽查的基本方法v第二部分第二部分 企業(yè)所得稅常見問題及稽查企業(yè)所得稅常見問題及稽查v第三部分第三部分 個人所得稅常見問題及稽查個人所得稅常見問題及稽查v第四部分第四部分 增值稅常見問題及稽查增值稅常見問題及稽查v第五部分第五部分 營業(yè)稅常見問題及稽查營業(yè)稅常見問題及稽查v第六部分第六部分 特殊業(yè)務(wù)常見問題及稽查特殊業(yè)務(wù)常見問題及稽查v第七部分第七部分 如何正確應(yīng)對稅務(wù)稽查如何正確應(yīng)對稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講

2、義320092009稅務(wù)稽查形勢稅務(wù)稽查形勢v關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知v國稅發(fā)國稅發(fā)200916200916號號 v( (一一) )加大查處稅收違法行為力度。加大查處稅收違法行為力度。v繼續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營、繼續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營、兩套賬等手段偷逃稅款行為；兩套賬等手段偷逃稅款行為；v重點查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或重點查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬簿，利用互聯(lián)網(wǎng)和手機等新型支付手段銷毀電子賬簿，利用互聯(lián)網(wǎng)和手機等新型支付手段逃避納稅的問題，逃避納稅的問題，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)利用區(qū)域稅收優(yōu)惠以及關(guān)聯(lián)企業(yè)

3、利用區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入問題轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入問題；v重點關(guān)注零負(fù)申報、低稅負(fù)和跨國經(jīng)營企業(yè)涉重點關(guān)注零負(fù)申報、低稅負(fù)和跨國經(jīng)營企業(yè)涉稅問題；對國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)實施重點檢查。稅問題；對國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)實施重點檢查。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義4v重點查處假報出口、以次充好、低價高報、將重點查處假報出口、以次充好、低價高報、將低退稅率產(chǎn)品按高退稅率產(chǎn)品申報退稅，以及利用低退稅率產(chǎn)品按高退稅率產(chǎn)品申報退稅，以及利用小規(guī)模納稅人貨物、未繳稅或繳稅不足貨物騙取出小規(guī)模納稅人貨物、未繳稅或繳稅不足貨物騙取出口退稅等行為?？谕硕惖刃袨?。v繼續(xù)查處虛開發(fā)票違法行為，對廢舊物資經(jīng)營繼續(xù)查處虛開發(fā)票違法行為，

4、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征稅政策調(diào)整前存在的疑點，應(yīng)加大檢查企業(yè)有關(guān)征稅政策調(diào)整前存在的疑點，應(yīng)加大檢查力度；力度；v高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型后，高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型后，部分企業(yè)將以前年度部分企業(yè)將以前年度固定資產(chǎn)列入當(dāng)期抵扣的新動向固定資產(chǎn)列入當(dāng)期抵扣的新動向，重點查處利用真，重點查處利用真票套打、虛開專用發(fā)票和其它可抵扣票偷騙稅的違票套打、虛開專用發(fā)票和其它可抵扣票偷騙稅的違法行為。法行為。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義5v( (二二) )深入開展稅收專項檢查和專項整治深入開展稅收專項檢查和專項整治v國稅發(fā)國稅發(fā)2009920099號號 v20092009年重點檢查大型連鎖超市及電視購物、建年重點檢查大型

5、連鎖超市及電視購物、建筑安裝、辦理出口貨物退筑安裝、辦理出口貨物退( (免免) )稅業(yè)務(wù)的重點企業(yè)。稅業(yè)務(wù)的重點企業(yè)。v各地有選擇地檢查營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機構(gòu)、各地有選擇地檢查營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機構(gòu)、中介服務(wù)業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商、拍賣企業(yè)、非居中介服務(wù)業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商、拍賣企業(yè)、非居民企業(yè)、民企業(yè)、3 3年以上未實施稽查的重點稅源企業(yè)年以上未實施稽查的重點稅源企業(yè)。v組織對組織對大型企業(yè)集團的稅收專項檢查大型企業(yè)集團的稅收專項檢查。v開展對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)開展對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等購買、使用虛假發(fā)票重點行業(yè)、企業(yè)的清理零售等購買、使用虛假發(fā)票重點行

6、業(yè)、企業(yè)的清理檢查。檢查。v嚴(yán)厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人嚴(yán)厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為。所得稅行為。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義6第一部分第一部分 稅務(wù)稽查的基本方法稅務(wù)稽查的基本方法v一、稅務(wù)稽查中的分析方法一、稅務(wù)稽查中的分析方法v二、一般查賬方法二、一般查賬方法v三、一般調(diào)查方法三、一般調(diào)查方法v四、賬外經(jīng)營的檢查四、賬外經(jīng)營的檢查稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義7一、稅務(wù)稽查中的分析方法一、稅務(wù)稽查中的分析方法v稅務(wù)稽查中的分析法稅務(wù)稽查中的分析法v 是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務(wù)管理信息，以及稅款繳

7、納情況進(jìn)有內(nèi)在聯(lián)系的財務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。v 常用的分析法包括常用的分析法包括控制計算法、比較分析法和控制計算法、比較分析法和相關(guān)分析法。相關(guān)分析法。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義8v1.1.控制計算法控制計算法v 是指運用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)是指運用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以常用的方

8、法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。v 這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。v 控制計算法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一控制計算法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進(jìn)行處理。步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進(jìn)行處理。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義9v2.2.比較分析法比較分析法v 是指將企業(yè)會計資料中的有關(guān)項目、數(shù)據(jù)，在是指將企業(yè)會計資料中的有關(guān)項目、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之

9、間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)對比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)對比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。獲取檢查線索的一種分析方法。v 表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負(fù)比較、運輸費用與購銷表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負(fù)比較、運輸費用與購銷數(shù)量的關(guān)系比較、某項費用在總成本中的比例偏高、數(shù)量的關(guān)系比較、某項費用在總成本中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費用與銷售收入的比較職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費用與銷售收入的比較等。等。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義10v3.3.相關(guān)分析法相關(guān)分析法v 是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進(jìn)行對比，揭是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進(jìn)行對比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟業(yè)務(wù)

10、可能存在問題的一種示其中的差異，判明經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。分析方法。v 對于稽查對象而言，對于稽查對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起一連串相關(guān)活動的變動然會引起一連串相關(guān)活動的變動。v如：擴大成本如：擴大成本 虛開發(fā)票虛開發(fā)票 假發(fā)票或假發(fā)票或假付款（假付款（資金回流資金回流）v如：隱瞞收入如：隱瞞收入 銀行賬戶銀行賬戶 個人、單位個人、單位設(shè)帳或往來帳戶（設(shè)帳或往來帳戶（資金流入資金流入）v如：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品需要簽訂合同、辦理如：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品需要簽訂合同、辦理按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理權(quán)證等。銷售有按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理

11、權(quán)證等。銷售有對方的付款記錄；購貨有自己的付款記錄等。對方的付款記錄；購貨有自己的付款記錄等。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義11二、一般查賬方法二、一般查賬方法v按照查賬順序分為：按照查賬順序分為：順查法和逆查法順查法和逆查法v按照審查的詳細(xì)程度分為：按照審查的詳細(xì)程度分為：詳查法和抽查法詳查法和抽查法v按照審查方法分為：按照審查方法分為：審閱法和核對法審閱法和核對法 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義12v（一）順查法（一）順查法v 又稱正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序，依又稱正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。次進(jìn)行檢查的方法。v 順查法適用于順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽業(yè)

12、務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在重大查對象，以及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。v主要檢查方式：主要檢查方式：v1.1.審閱和分析原始憑證審閱和分析原始憑證 2.2.賬證核對賬證核對 v3.3.賬賬核對賬賬核對 4.4.賬表核對賬表核對v5.5.賬實核對賬實核對 6.6.年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)審查年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)審查稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義13v（二）逆查法（二）逆查法v 又稱倒查法，是指按照會計處理程序的相反方又稱倒查法，是指按照會計處理程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。向，由報

13、表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。v 從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運用了審閱和分從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)析的技術(shù)方法，根據(jù)重點和疑點重點和疑點，逐個進(jìn)行追蹤檢，逐個進(jìn)行追蹤檢查。查。v 逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。用于某些特別重要項目的檢查。v 如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來、收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購貨來、收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是

14、否有虛假購貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義14v（三）詳查法（三）詳查法v 是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動、是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動、涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。v 詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少、會計詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的

15、專案檢查，以及在整個檢查過現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些特定項目、事項所進(jìn)行的檢查。程中對某些特定項目、事項所進(jìn)行的檢查。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義15v（四）抽查法（四）抽查法v 是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。一是重點抽一是重點抽查法查法，二是隨機抽查法。二是隨機抽查法。 v（五）審閱法（五）審閱法v 是指有關(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，是指有關(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務(wù)

16、稽查證據(jù)的一種檢查方法。v 審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查，尤其審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。v審閱法案例審閱法案例黑龍江路橋黑龍江路橋.doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義16v主要審閱內(nèi)容主要審閱內(nèi)容：v1.1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。v2.2.復(fù)寫的憑證，反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均復(fù)寫的憑證，反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；勻；v3.3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了

17、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況。更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況。v4.4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。v5.5.憑證的臺頭是否為稽查對象。憑證的臺頭是否為稽查對象。v6.6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號。自制的憑證存根是否連續(xù)編號。v7.7.自制憑證的保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。自制憑證的保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。重點在自制和重點在自制和外購收據(jù)的使用和保管。外購收據(jù)的使用和保管。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義17v8.8.會計分錄編制或賬戶運用是否恰當(dāng)會計分錄編制或賬戶運用是否恰當(dāng)v9.9.成本核算是否符合關(guān)財務(wù)會計制

18、度的規(guī)定。成本核算是否符合關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。v10.10.明細(xì)賬記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容有無將明細(xì)賬記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容有無將不應(yīng)列支的成不應(yīng)列支的成本、費用，記入成本、費用。本、費用，記入成本、費用。v11.11.是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結(jié)存余額是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結(jié)存余額數(shù)字。數(shù)字。v12. 12. 經(jīng)濟合同經(jīng)濟合同、加工收發(fā)、托運記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營、加工收發(fā)、托運記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、的預(yù)算、統(tǒng)計資料統(tǒng)計資料等。等。v13.13.審計報告、審計報告、資產(chǎn)評估報告資產(chǎn)評估報告、稅務(wù)處理決定資料。、稅務(wù)處理決定資料。v14.14.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委

19、內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、托書、考勤記錄考勤記錄、生產(chǎn)記錄生產(chǎn)記錄、各種消耗定額各種消耗定額（包括（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、運輸記錄等。產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、運輸記錄等。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義18v（六）核對法（六）核對法v 是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實物進(jìn)行相互核對，以驗證其是否相符的的記錄和實物進(jìn)行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。一種檢查方法。v主要核對主要核對v1.1.會計資料之間的相互核對會計資料之間的相互核對 v2.2.銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對，銀行存款日記賬與銀

20、行提供的對賬單進(jìn)行核對，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對等。等。v3.3.核準(zhǔn)執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出核準(zhǔn)執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、入庫記錄、托運記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊職工名冊、考勤記錄等。煤、物料消耗記錄，在冊職工名冊、考勤記錄等。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義19三、一般調(diào)查方法三、一般調(diào)查方法v 調(diào)查方法，是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀調(diào)查方法，是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點等方法，對稽查對象與察、查詢、外部調(diào)查和盤

21、點等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實的方法總稱。等進(jìn)行檢查、核實的方法總稱。v 根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義20v（二）查詢法（二）查詢法v 根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、面詢法、函詢法。函詢法。v（避免不熟悉的人員回答問題和回答不相關(guān)的問題避免不熟悉的人員回答問題和回答不相關(guān)的問題）v（三）外調(diào)法（三）外調(diào)法v 是

22、指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟是指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務(wù)，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實地調(diào)查，或者委托對方稅業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實地調(diào)查，或者委托對方稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，以查實問題的一種檢查方法。務(wù)機關(guān)協(xié)查，以查實問題的一種檢查方法。v 外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實、取證。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實、取證。v 外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義21v（四）盤存法（四）盤存法v 是指通過對貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點和清是指通過對貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點和清查，

23、確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。記錄是否相符的一種檢查方法。v采用如下公式調(diào)整采用如下公式調(diào)整：v 被查日賬面應(yīng)存數(shù)被查日賬面應(yīng)存數(shù)= =盤點日賬面應(yīng)存數(shù)盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+ +被查日被查日至盤點日發(fā)出數(shù)至盤點日發(fā)出數(shù)- -被查日至盤點日收入數(shù)被查日至盤點日收入數(shù)v 被查日實存數(shù)被查日實存數(shù)= =盤點日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+ +被查日至盤點日被查日至盤點日發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù)- -被查日至盤點日收入數(shù)被查日至盤點日收入數(shù)稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義22v四、賬外經(jīng)營的檢查四、賬外經(jīng)營的檢查v常見涉稅問題常見涉稅問題v 設(shè)立兩套賬，

24、對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，設(shè)立兩套賬，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。稅款。v主要檢查方法：主要檢查方法：v突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單v外調(diào)：泰可思案件外調(diào)：泰可思案件v銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶v投入產(chǎn)出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員投入產(chǎn)出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員v公安部門配合公安部門配合v內(nèi)蒙兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案內(nèi)蒙兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案.doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義23v

25、（1 1）調(diào)查分析）調(diào)查分析v分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的問題。和現(xiàn)金結(jié)算的問題。v分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產(chǎn)能力一致。生產(chǎn)能力一致。v分析是否存在應(yīng)發(fā)生，而賬面未反映的費用、支分析是否存在應(yīng)發(fā)生，而賬面未反映的費用、支出記錄。出記錄。v（2 2）分析判斷經(jīng)營指標(biāo)）分析判斷經(jīng)營指標(biāo)v將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對比、與同行業(yè)平均稅負(fù)將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對比，分析判斷其是否異常。對比，分析判斷其是否異常。v對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較。對資

26、產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較。如將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)如將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常。和價格變動是否異常。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義24v（3 3）分析投入產(chǎn)出情況）分析投入產(chǎn)出情況v 結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標(biāo)。如原材料耗用數(shù)量，煤、料、工、費耗用定額指標(biāo)。如原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)聯(lián)性。重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)聯(lián)性。重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關(guān)鍵

27、原材料和輔材料與產(chǎn)品數(shù)量的關(guān)系。的關(guān)鍵原材料和輔材料與產(chǎn)品數(shù)量的關(guān)系。v【例】【例】投入產(chǎn)出分析案例投入產(chǎn)出分析案例.doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義25v（4 4）突擊檢查）突擊檢查v 主要對財務(wù)部門、倉儲部門、銷售部門、生產(chǎn)經(jīng)營場地、主要對財務(wù)部門、倉儲部門、銷售部門、生產(chǎn)經(jīng)營場地、電腦系統(tǒng)以及分支機構(gòu)等部門同時展開檢查。電腦系統(tǒng)以及分支機構(gòu)等部門同時展開檢查。浙江服飾代理浙江服飾代理. .v（5 5）綜合運用多種檢查方法）綜合運用多種檢查方法v將將“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬與倉庫保管員的實物賬進(jìn)行比對。明細(xì)賬與倉庫保管員的實物賬進(jìn)行比對。v根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進(jìn)行抽樣實地盤點

28、。根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進(jìn)行抽樣實地盤點。v核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用的和結(jié)存情況。進(jìn)、耗用的和結(jié)存情況。v調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括個人）。調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶（包括個人）。v核查滯留未抵扣的增值稅專用進(jìn)項發(fā)票和海關(guān)代征增值稅核查滯留未抵扣的增值稅專用進(jìn)項發(fā)票和海關(guān)代征增值稅完稅憑證。完稅憑證。v核查企業(yè)賬面反映的從非金融機構(gòu)借入資金的真實性。核查企業(yè)賬面反映的從非金融機構(gòu)借入資金的真實性。v對經(jīng)有關(guān)部門審核備案批準(zhǔn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核對經(jīng)有關(guān)部門審核備案批準(zhǔn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門調(diào)查核實其實際銷售

29、數(shù)量。實其實際銷售數(shù)量。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義26v（6 6）外圍查證）外圍查證v檢查資金流向檢查資金流向。資金流向的檢查，通過銀行對賬。資金流向的檢查，通過銀行對賬單與企業(yè)單與企業(yè)“銀行存款銀行存款”日記賬進(jìn)行逐筆核對，進(jìn)一日記賬進(jìn)行逐筆核對，進(jìn)一步從款項的支付方調(diào)查取證。對于以現(xiàn)金形式收付步從款項的支付方調(diào)查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)的，結(jié)合對存貨的購入、生產(chǎn)領(lǐng)用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動。出的分析，了解其資金流向和流動。v檢查貨物流向檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支。分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費用等方面的查證。檢

30、查中收集掌握企業(yè)貨物流付費用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實，查實轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實，查實被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實性。被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務(wù)的真實性。v外圍查證外圍查證檢查案例檢查案例.doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義27刑法刑法：“逃避繳納稅款逃避繳納稅款”取代取代“偷稅偷稅” v刑法刑法第二百零一條新條文：第二百零一條新條文：v 納稅人納稅人采取欺騙、隱瞞手段采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，報，逃避繳納稅款數(shù)額較大逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，

31、并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，有第一款行為，

32、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義28第二部分第二部分 企業(yè)所得稅常見問題及稽查企業(yè)所得稅常見問題及稽查v一、收入常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法v二、扣除項目常見問題及檢查方法二、扣除項目常見問題及檢查方法v三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法v四、稅收優(yōu)惠常

33、見問題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法v五、所得額常見問題及檢查方法五、所得額常見問題及檢查方法v企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題.doc.docv企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策.doc.docv企業(yè)政策性搬遷或處置收入處理問題企業(yè)政策性搬遷或處置收入處理問題.doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義29一、收入常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法v（一）常見涉稅問題（一）常見涉稅問題v1 1收入計量不準(zhǔn)收入計量不準(zhǔn)v2 2隱匿實現(xiàn)的收入隱匿實現(xiàn)的收入v3 3實現(xiàn)收入入賬不及時實現(xiàn)收入入賬不及時v4 4視同銷售行為未作

34、納稅調(diào)整視同銷售行為未作納稅調(diào)整v5 5銷售貨物的稅務(wù)處理不正確銷售貨物的稅務(wù)處理不正確v（二）主要檢查方法（二）主要檢查方法 v 主要是檢查利潤表中的主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項目主營業(yè)務(wù)收入項目，通過本年與，通過本年與以前年度以前年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率主營業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)的對比分析，發(fā)現(xiàn)主主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對比收入構(gòu)成項目的增減變化，對比收入構(gòu)成項目的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點。定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點。稅務(wù)稽

35、查新方法及應(yīng)對講義30v1 1收入計量不準(zhǔn)的檢查收入計量不準(zhǔn)的檢查v（1 1）分析）分析“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益投資收益”等賬等賬戶借方發(fā)生額和戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額紅字沖銷額，查證收入項目是否準(zhǔn)，查證收入項目是否準(zhǔn)確。確。v（2 2）檢查價外費用是否全額入賬：）檢查價外費用是否全額入賬：v第一，第一，向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過，通過產(chǎn)品銷售市場分析確認(rèn)有無加收價外費用的問題；產(chǎn)品銷售市場分析確認(rèn)有無加收價外費用的問題；v第二，第二，重點檢查重點檢查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”和和“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶，查看是否有掛賬欠款，是否屬

36、價外費用。賬戶，查看是否有掛賬欠款，是否屬價外費用。v第三，審核生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)第三，審核生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)費用等賬戶借方發(fā)生額的費用等賬戶借方發(fā)生額的紅字沖銷記錄紅字沖銷記錄，是否存在，是否存在價外收費直接沖抵成本、費用的問題。價外收費直接沖抵成本、費用的問題。 v（3 3）核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售）核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售商信息等，確定與公司利益上具有商信息等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義31v2 2隱匿收入

37、的檢查隱匿收入的檢查v（1 1）將）將 “ “產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“庫存商品庫存商品”、“材料材料”等等明細(xì)賬和倉庫保管賬相核對明細(xì)賬和倉庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉庫，落實各種存貨的倉庫出庫憑證、去向等，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、出庫憑證、去向等，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料下角料等是否有隱匿收入的情況。等是否有隱匿收入的情況。v（2 2）核實各種費用的消耗定額、單位成本各項目）核實各種費用的消耗定額、單位成本各項目之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時期、某一項目的比例之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時期、某一項目的比例關(guān)系，對比例異常變動的項目，關(guān)系，對比例異常變動的項目，查明是否存在成本、查明是否

38、存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問題。收入均不入賬，體外循環(huán)的問題。v（3 3）通過實地查看，了解實際經(jīng)營項目，核實與）通過實地查看，了解實際經(jīng)營項目，核實與收入明細(xì)賬中的具體項目是否一致。收入明細(xì)賬中的具體項目是否一致。v（4 4）采取突擊檢查方式采取突擊檢查方式, ,查實是否存在賬外經(jīng)營、查實是否存在賬外經(jīng)營、私設(shè)賬簿等隱匿收入的問題。私設(shè)賬簿等隱匿收入的問題。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義32v（5 5）對）對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益的的大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，查資金的真實去向，落大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，查資金的真實去向，落實資金的實際用途，

39、核實有無賬外經(jīng)營問題。實資金的實際用途，核實有無賬外經(jīng)營問題。v（6 6）通過實地查看，核查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用）通過實地查看，核查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用情況，情況，核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有出租情。有出租情況的，到對方了解實際租金。況的，到對方了解實際租金。v（7 7）檢查檢查“資本公積資本公積”明細(xì)賬明細(xì)賬，查驗有無接受非貨，查驗有無接受非貨幣性捐贈的情況。幣性捐贈的情況。v（8 8）檢查）檢查 “其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”明細(xì)賬明細(xì)賬，對長期未支付，對長期未支付的大額款項進(jìn)行調(diào)查，確實無法償付的有無記收入。的大額款項進(jìn)行調(diào)查，確實無法償付的有無記收入。稅務(wù)

40、稽查新方法及應(yīng)對講義33v3 3實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查v（1 1）檢查企業(yè)往來類預(yù)收類賬戶檢查企業(yè)往來類預(yù)收類賬戶，對長期掛賬不作，對長期掛賬不作處理的賬項進(jìn)行重點核實，是否存在收入記入往來處理的賬項進(jìn)行重點核實，是否存在收入記入往來賬情況。賬情況。v（2 2）對）對季末、年末收入發(fā)生驟減季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存的企業(yè)，采取盤存法核實企業(yè)存貨進(jìn)銷存的實際情況，結(jié)合貨幣資金法核實企業(yè)存貨進(jìn)銷存的實際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時間，確認(rèn)有無延遲收入入賬時間的問題。增減的時間，確認(rèn)有無延遲收入入賬時間的問題。v（3 3）通過）通過“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶

41、查實納稅人在境內(nèi)賬戶查實納稅人在境內(nèi)外投資情況外投資情況，結(jié)合，結(jié)合“投資收益投資收益”賬戶核實利潤分配賬戶核實利潤分配情況。情況。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義34v4 4視同銷售行為的檢查視同銷售行為的檢查v 檢查檢查 產(chǎn)成品、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等賬戶金額的減少賬戶金額的減少，查看用途。，查看用途。 5. 5. 銷售貨物稅務(wù)處理的檢查銷售貨物稅務(wù)處理的檢查v（1 1）同期銷售貨物單位價格比對分析，審核企業(yè)銷）同期銷售貨物單位價格比對分析，審核企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價格，看是否售產(chǎn)品銷售價格，看是否價格明顯偏低價格明顯偏

42、低而無正當(dāng)理而無正當(dāng)理由的。由的。v（2 2）檢查或者）檢查或者抽查產(chǎn)品出庫單，核實產(chǎn)品的領(lǐng)用部抽查產(chǎn)品出庫單，核實產(chǎn)品的領(lǐng)用部門門，查看有無將非銷售的產(chǎn)品成本也作為銷售產(chǎn)品，查看有無將非銷售的產(chǎn)品成本也作為銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了成本。結(jié)轉(zhuǎn)了成本。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義35v關(guān)注：關(guān)注：特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009220092號）的頒布和實施，我國轉(zhuǎn)讓定號）的頒布和實施，我國轉(zhuǎn)讓定價工作現(xiàn)已進(jìn)入全面規(guī)范階段。價工作現(xiàn)已進(jìn)入全面規(guī)范階段。v 20082008年全國各級稅務(wù)機關(guān)共對年全國各級稅務(wù)機關(guān)共對174174個企業(yè)進(jìn)行個企業(yè)進(jìn)行了反避稅調(diào)查，共計

43、調(diào)整應(yīng)納稅所得額了反避稅調(diào)查，共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額155.5155.5億，億，彌補虧損彌補虧損7.57.5個億，補稅達(dá)個億，補稅達(dá)1212億億4 4千萬。上述被調(diào)查千萬。上述被調(diào)查的企業(yè)中補稅金額超過千萬元的企業(yè)有的企業(yè)中補稅金額超過千萬元的企業(yè)有2323個，在過個，在過億元的案件當(dāng)中，最高的補稅金額超過了億元的案件當(dāng)中，最高的補稅金額超過了4 4個億。個億。v廈門某外資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅案廈門某外資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅案.doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義36二、扣除項目常見問題及檢查方法二、扣除項目常見問題及檢查方法v（一）成本項目常見涉稅問題（一）成本項目常見涉稅問題 v1.1.利用虛開發(fā)

44、票或人工費等虛增成本利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本v2.2.資本性支出一次計入成本資本性支出一次計入成本v3.3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等v4.4.擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤v5.5.原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題v6.6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額v8.8.成本分配不正確成本分配不正確v9.9.人工費用的核

45、算不準(zhǔn)確人工費用的核算不準(zhǔn)確v10.10.銷售成本中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷售成本中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義37v（二）成本主要檢查方法（二）成本主要檢查方法v計算計算“主營業(yè)務(wù)成本率主營業(yè)務(wù)成本率”、“主營業(yè)務(wù)成本增減變化主營業(yè)務(wù)成本增減變化率率”、“同行業(yè)成本率對比率同行業(yè)成本率對比率”三個指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點。三個指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點。v對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫

46、憑證來證實其真實性。議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。v成本費用的三個關(guān)鍵點：成本費用的三個關(guān)鍵點：v 第一，成本費用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費用第一，成本費用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；v 第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用結(jié)構(gòu)是否合理；結(jié)構(gòu)是否合理；v 第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項目存在的疑點。目存在的疑點。v江蘇某房地產(chǎn)江蘇某房地產(chǎn).doc.doc稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義38v1.1.利用虛

47、開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查v（1 1）檢查）檢查“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”、“制造費用制造費用”等賬戶等賬戶借方發(fā)生額借方發(fā)生額，核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理損核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理損耗、直接人工費等相關(guān)費用發(fā)票，耗、直接人工費等相關(guān)費用發(fā)票，利用發(fā)票各項內(nèi)利用發(fā)票各項內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行對比分析。容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行對比分析。v（2 2）鑒別發(fā)票的有效性和發(fā)票的真實性。）鑒別發(fā)票的有效性和發(fā)票的真實性。v2 2資本性支出一次計入成本的檢查資本性支出一次計入成本的

48、檢查v 確定有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分確定有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的形式計入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義次開票的形式計入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時一次或分次計入生品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時一次或分次計入生產(chǎn)成本、費用，造成提前稅前扣除。產(chǎn)成本、費用，造成提前稅前扣除。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義39v3 3基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入成基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入成本、費用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出的貨物直接計入成本、費本、費用或?qū)ν馔顿Y發(fā)

49、出的貨物直接計入成本、費用的檢查用的檢查v 審閱輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明審閱輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等，結(jié)合細(xì)賬等，結(jié)合領(lǐng)料單和出庫單領(lǐng)料單和出庫單及相關(guān)的發(fā)票單據(jù)，及相關(guān)的發(fā)票單據(jù)，檢查有無基建、福利部門和對外投資耗用貨物計入檢查有無基建、福利部門和對外投資耗用貨物計入生產(chǎn)成本的問題。生產(chǎn)成本的問題。v4 4擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤的檢查擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤的檢查v 檢查檢查“原材料原材料”、 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“庫存商品庫存商品”等明細(xì)賬和有關(guān)憑證、等明細(xì)賬和有關(guān)憑證、成本計算單成本計算單，對照確認(rèn)各期相關(guān)的成本計算方法

50、是否一致。核實對照確認(rèn)各期相關(guān)的成本計算方法是否一致。核實有無隨意改變成本計價方法，通過成本調(diào)節(jié)利潤的有無隨意改變成本計價方法，通過成本調(diào)節(jié)利潤的問題。問題。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義40v5.5.原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存的檢查原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存的檢查v（1 1）原材料計量的檢查）原材料計量的檢查。v 原材料原始憑證中供應(yīng)單位、買價、運雜費等原材料原始憑證中供應(yīng)單位、買價、運雜費等項目的數(shù)字及說明，項目的數(shù)字及說明，核實憑證核實憑證是否真實、合法，實是否真實、合法，實物數(shù)量計算是否正確，物數(shù)量計算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內(nèi)途中損耗是否在合理范圍內(nèi)。v（2 2）原材料收入的檢

51、查）原材料收入的檢查。v購入相同類別的購入相同類別的材料單價差別較大材料單價差別較大？v有無將購入有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項物資的固定資產(chǎn)及在建工程的專項物資的運雜費、包裝費運雜費、包裝費、購入原材料運輸途中發(fā)生的超定、購入原材料運輸途中發(fā)生的超定額損耗和短缺損失，擠入材料成本。額損耗和短缺損失，擠入材料成本。v以高于實際成本的以高于實際成本的計劃價格估計入賬計劃價格估計入賬，收到結(jié)，收到結(jié)算憑證后不按實際成本調(diào)賬的問題？算憑證后不按實際成本調(diào)賬的問題？ 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義41v（3 3）原材料發(fā)出方面的檢查）原材料發(fā)出方面的檢查v成本計算方法？成本計算方法？v有無將材料、在產(chǎn)品

52、和庫存商品的有無將材料、在產(chǎn)品和庫存商品的盤盈盤盈、收回、收回?zé)o主賬款、材料銷售利潤等不屬于材料成本差異的無主賬款、材料銷售利潤等不屬于材料成本差異的內(nèi)容記入該賬戶。內(nèi)容記入該賬戶。 v分配差異額的核實分配差異額的核實v（4 4）原材料結(jié)存的檢查。）原材料結(jié)存的檢查。v賬面結(jié)存數(shù)量、賬面結(jié)存數(shù)量、金額是否紅字金額是否紅字？ v有無有無壓低盤盈價格和提高盤虧價格壓低盤盈價格和提高盤虧價格的問題？的問題？v長期掛在長期掛在“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶上不作處理？賬戶上不作處理？v有無將盤點結(jié)果盈虧相抵？有無將盤點結(jié)果盈虧相抵？v盤虧損失盤虧損失未經(jīng)批準(zhǔn)就在稅前列支？未經(jīng)批準(zhǔn)就在稅前列支？v

53、江蘇某鋼材企業(yè)虛增成本少計收入案江蘇某鋼材企業(yè)虛增成本少計收入案.doc.doc 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義42v6. 6. 周轉(zhuǎn)材料的檢查周轉(zhuǎn)材料的檢查v檢查檢查“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（包裝物）周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（包裝物）”明細(xì)賬明細(xì)賬貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額，核實低值易耗品攤銷和報廢的處理是，核實低值易耗品攤銷和報廢的處理是否正確。否正確。v7. 7. 產(chǎn)成品的檢查產(chǎn)成品的檢查v 一是根據(jù)一是根據(jù)“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”和和“產(chǎn)品入庫單產(chǎn)品入庫單”與與“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)核對，明細(xì)賬的收入數(shù)核對，查看完工產(chǎn)查看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符；量與入庫數(shù)量是否相符；v 二是根據(jù)二是

54、根據(jù)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉庫庫存商品明細(xì)賬與倉庫庫存商品保管賬收入數(shù)核對，查看保管賬收入數(shù)核對，查看本期實際產(chǎn)量本期實際產(chǎn)量是否一致；是否一致；v 三是根據(jù)三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證與產(chǎn)品收入憑證核對是否相符；核對是否相符；v 四是根據(jù)四是根據(jù)投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法計算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并計算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對是否相符。與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對是否相符。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義43v8.8.完工產(chǎn)品成本分配方法的檢查完工產(chǎn)品成本分配方法的檢查v（1 1）不計算在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工）不計算在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成

55、本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢查。各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢查。各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡 v（2 2）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費用。適用于）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費用。適用于各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗收入庫的情況。收入庫的情況。 v（3 3）扣除在產(chǎn)品定額成本，確定完工產(chǎn)品成本。適用于制）扣除在產(chǎn)品定額成本，確定完工產(chǎn)品成本。適用于制定在產(chǎn)品各項消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)。定在產(chǎn)品各項消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)。 v（4 4）按計劃成本確定完工產(chǎn)品成本。審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫存）按計劃成本確定完工

56、產(chǎn)品成本。審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫存商品成本是否過高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品成本很低，甚商品成本是否過高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品成本很低，甚至出現(xiàn)紅字的問題。至出現(xiàn)紅字的問題。 v（5 5）成本計算方法。改變計算方法，是否報稅務(wù)機關(guān)備案。）成本計算方法。改變計算方法，是否報稅務(wù)機關(guān)備案。 v提示：查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤和提示：查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視其對利潤的影響程度而定。應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視其對利潤的影響程度而定。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義44v9. 9. 人工費用的檢查人工費用的檢查 v（1 1）核實從業(yè)職工人數(shù)核實從業(yè)職工人數(shù)，通過審核

57、企業(yè)人力資源部，通過審核企業(yè)人力資源部門的勞動用工合同、員工名冊、養(yǎng)老保險等社會保門的勞動用工合同、員工名冊、養(yǎng)老保險等社會保險的繳納憑據(jù)資料，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列險的繳納憑據(jù)資料，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問題。工資支出的問題。v（2 2）是否在成本、費用中列支）是否在成本、費用中列支商業(yè)保險費用商業(yè)保險費用。職工。職工基本（補充）養(yǎng)老保險、基本（補充）醫(yī)療保險等基本（補充）養(yǎng)老保險、基本（補充）醫(yī)療保險等基本社會保險繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額。基本社會保險繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額。v（3 3）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及應(yīng)由及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職

58、工住房公積金的檢查。企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金的檢查。v（4 4）是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨）是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計入當(dāng)期成本費用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品幣性福利全部計入當(dāng)期成本費用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計入期間費用而未用于職工福利只計入期間費用而未視同銷售視同銷售。稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義45v10. 10. 銷售成本的檢查銷售成本的檢查v（1 1）與）與倉庫保管賬倉庫保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對，是否收、發(fā)、存數(shù)量相核對，是否虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。v（2 2）檢查）檢查“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，核

59、實有無計明細(xì)賬，核實有無計價不正確或有意改變價不正確或有意改變計價方法計價方法，多轉(zhuǎn)銷售成本的問，多轉(zhuǎn)銷售成本的問題。題。v（3 3）檢查）檢查“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品庫存商品”等明等明細(xì)賬，對用細(xì)賬，對用紅字沖減銷售收入紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，核的銷貨退回業(yè)務(wù)，核實銷售退回業(yè)務(wù)有無沖減收入實銷售退回業(yè)務(wù)有無沖減收入不沖減銷售成本不沖減銷售成本的問的問題。題。v（4 4）檢查）檢查“庫存商品庫存商品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”等明細(xì)賬等明細(xì)賬貸貸方發(fā)生額，方發(fā)生額，并通過審查出庫單，核實有無將在建工并通過審查出庫單，核實有無將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入程等非銷

60、售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入“主營主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”，從而減少銷售利潤的問題。，從而減少銷售利潤的問題。 稅務(wù)稽查新方法及應(yīng)對講義46v例：某稽查局對一企業(yè)檢查，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬例：某稽查局對一企業(yè)檢查，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬“材料成材料成本差異本差異”賬戶所列各類材料年末全是貸方余額賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且，且總額較大?；槿藛T核對了明細(xì)賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總總額較大?；槿藛T核對了明細(xì)賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬賬“材料成本差異材料成本差異”賬戶年初借方余額為賬戶年初借方余額為85.785.7萬元，萬元，年末貸方余額達(dá)年末貸方余額達(dá)524.2524.2萬元。萬元。v 稽查人員將原材料、材料成本差異、材料成