金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究

1、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）（2011 屆）本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）題 目 金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 會(huì) 計(jì) 071 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 誠(chéng)信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12日授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論

2、文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12 日 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）摘 要：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的充分體現(xiàn)，它可以使金融企業(yè)提供的資產(chǎn)信息和盈利水平更加客觀、真實(shí)、公允。為規(guī)范其確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值，明確規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可收回

3、金額的計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理等具體問(wèn)題。但在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在著資產(chǎn)組合難以確定、資產(chǎn)質(zhì)量下降以及上市公司利用其進(jìn)行利潤(rùn)操縱等種種新問(wèn)題，為此本文在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行研究和探討的基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，健全、發(fā)展信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以保證提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息等建議。關(guān)鍵詞：金融企業(yè)； 資產(chǎn)減值； 會(huì)計(jì)信息；納稅調(diào)整； Abstract：Provision of accounting assets impairment is full embodiment of caution principle, it can m

4、ake financial enterprises provide information and the profit level of assets more objective, realistic and fair. In order to regulate the recognition, measurement and disclosure of relevant information, and ensure that the accounting information quality, Chinas ministry of finance on February 15, 20

5、06 issued enterprise accounting standard article no. 8 - asset impairment, asset impairment, specified by the signs of judgment, assets, the recoverable amount of the asset group that measuring the processing and impairment specific problems. But in reality, the application of the provision for impa

6、irment exists portfolio is difficult to determine, assets quality decreased and listed companies use its undertake profit operation, various new problems in this paper to study these questions and discussion are put forward on the basis of further revision and perfecting enterprise accounting system

7、, perfect, the development of the information market and the price the market, improve corporate governance structure, so as to provide reliable financial position and operating results of information and so on.Key Words：Financial concerns； Accounting information ； Impairment of Assets ； Tax adjustm

8、entII 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）目 錄一、引言1二、關(guān)于資產(chǎn)減值概念的解讀1三、我國(guó)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史及現(xiàn)狀分析2四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)金融企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題4（一）資產(chǎn)組劃分缺乏統(tǒng)一確定的標(biāo)準(zhǔn)4（二）金融資產(chǎn)減值計(jì)提比例及計(jì)提范圍不統(tǒng)一5（三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑6（四）金融企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提不合理使資產(chǎn)質(zhì)量下降6（五）金融企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)7五、完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策及建議8（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)組的確認(rèn)及認(rèn)定8（二）加強(qiáng)溝通，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境9（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的協(xié)調(diào)，提高會(huì)計(jì)制度的可操

9、作性9（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，合理計(jì)提資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量10（五）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理10六、結(jié)語(yǔ)11參考文獻(xiàn)12致 謝14一、引言金融企業(yè)的資產(chǎn)是金融企業(yè)開(kāi)展和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ),其數(shù)量和質(zhì)量直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和運(yùn)營(yíng)成果,其信息質(zhì)量的高低還會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)金融企業(yè)信息的有效利用及決策。由此金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)息息相關(guān)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及與全球經(jīng)濟(jì)的日漸融合,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化協(xié)調(diào)已成必然。然而長(zhǎng)期以來(lái)，由于受歷史遺留及市場(chǎng)環(huán)境等諸多因素的影響，我國(guó)各類金融企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值問(wèn)題重視不夠，導(dǎo)致金融企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象較為普遍。同時(shí)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的

10、應(yīng)用中也面臨著種種問(wèn)題，具有其研究的深層意義。因此本文就對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析并提出完善建議，以促進(jìn)金融市場(chǎng)穩(wěn)定、有序地發(fā)展。二、關(guān)于資產(chǎn)減值概念的解讀關(guān)于資產(chǎn)減值概念的理解國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界有著不同的見(jiàn)解和規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)是指作為過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以預(yù)期向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源”。根據(jù)以上定義，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)不能再作為資產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)在資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映，是因?yàn)槠漕A(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受影響，不可以再為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，例如預(yù)計(jì)不能收回的貸款、無(wú)法收回成本的投資等，應(yīng)當(dāng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益能力的同時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。從而引出了資產(chǎn)減值的

11、概念，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值中對(duì)資產(chǎn)減值是這樣描述的：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，本準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。與此相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，若是資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增

12、。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。從而闡明了資產(chǎn)減值的定義即資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。由國(guó)內(nèi)外的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)國(guó)外判斷是否進(jìn)行資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在是否能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期利益，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到影響，不能再為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則不能再作為資產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。在此基礎(chǔ)上引出資產(chǎn)減值的概念，而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了延伸，包括了單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，從而完善

13、了資產(chǎn)的范圍。同時(shí)對(duì)判斷資產(chǎn)減值的范圍也有了一定的延伸，不僅從能否為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)流入闡述，而且更從賬面價(jià)值和可回收金額孰低的角度來(lái)闡明資產(chǎn)減值的定義。資產(chǎn)減值在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。在此特別說(shuō)明了可收回金額的概念，其應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。同時(shí)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量要進(jìn)行折現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值概念。對(duì)于資產(chǎn)減值進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。因此可以看出，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了推敲和完善。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭(zhēng)奪分割的實(shí)質(zhì)，特別是在金融企業(yè)，在股東和管理層，股東和股東之間

14、，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念及相關(guān)規(guī)定上出臺(tái)了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)透明。三、我國(guó)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史及現(xiàn)狀分析我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式，同時(shí)促進(jìn)了會(huì)計(jì)的變革。隨著會(huì)計(jì)改革的深入和證券市場(chǎng)的發(fā)展，促進(jìn)了金融市場(chǎng)的崛起。金融企業(yè)開(kāi)始從1988年起按不同性質(zhì)對(duì)信貸資產(chǎn)計(jì)提不超過(guò)0.2%呆賬準(zhǔn)備金。然而，隨著我國(guó)金融體制改革的逐漸深入，資本市場(chǎng)的不斷完善，以往金融企業(yè)信貸資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)日漸暴露出來(lái)，金融企業(yè)貸款呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足的問(wèn)題也日益突出。從1998年始貸款呆賬準(zhǔn)備金由按年

15、初貸款余額1%的差額提取改按本年末貸款余額1%的差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷的貸款呆賬準(zhǔn)備金可以在下年予以補(bǔ)提；對(duì)金融企業(yè)實(shí)際呆賬比例超過(guò)1%的部分，當(dāng)年可全額補(bǔ)提貸款呆賬準(zhǔn)備金。盡管這樣，我國(guó)金融企業(yè)所提貸款呆賬準(zhǔn)備金仍遠(yuǎn)未達(dá)到防范信貸風(fēng)險(xiǎn)所需要的覆蓋程度，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此在2006 年2月頒布了統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，該制度重新明確地定義了資產(chǎn)，而金融企業(yè)由于其特殊的企業(yè)性質(zhì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量上也作了相關(guān)說(shuō)明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

16、。同時(shí)對(duì)單項(xiàng)金融重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，即可單獨(dú)檢測(cè)又可在其包括的資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)還需在包括具有相似風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)組合中再進(jìn)行測(cè)試，帶有很強(qiáng)的謹(jǐn)慎性，而那些單項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)就無(wú)需在資產(chǎn)組合中再檢測(cè)。準(zhǔn)則的相關(guān)說(shuō)明帶有其時(shí)代特征和行業(yè)特點(diǎn)。除此以外，我國(guó)金融企業(yè)除信貸資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，如無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、抵債資產(chǎn)等，也一直按照歷史成本入賬，未根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提應(yīng)有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值

17、已低于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)減值發(fā)生的概率日漸增大。金融數(shù)據(jù)也對(duì)其現(xiàn)象有了更為直觀的說(shuō)明：以2008年為例，我國(guó)27家上市金融企業(yè)共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2,492.73億元，比2007年度增加了1,320.68億元，增幅高達(dá)112.68%。27家上市金融企業(yè)2008年度資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)總額的影響程度為49.07%，遠(yuǎn)高于2007年度資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)總額的影響程度26.46個(gè)百分點(diǎn)。14家上市商業(yè)銀行2008年度共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2,032.95億元，增幅高達(dá)80.07%，占上市金融企業(yè)2008年度資產(chǎn)減值損失總額的比例為81.56%。其中，工商銀行、建設(shè)銀行和中國(guó)銀行等3家商業(yè)銀行2008年度確認(rèn)的

18、資產(chǎn)減值損失金額分別為555.28億元、508.29億元和450.31億元，合計(jì)為1,513.88億元，占27家上市金融企業(yè)2008年度資產(chǎn)減值損失總額的60.73%。3家上市保險(xiǎn)公司2008年度共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失450.88 億元，增幅最大為1,103.63%，占利潤(rùn)總額的比例為892.65%，也遠(yuǎn)高于其他金融類上市企業(yè)。8家上市證券公司2008年度共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失8.63億元，占利潤(rùn)總額的比例僅為5.26%，但增幅也達(dá)54.79%；2家上市信托公司雖然資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，資產(chǎn)減值損失總額僅為0.27億元，但增幅也高達(dá)417.59%，資產(chǎn)價(jià)值下降對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響不容忽視。08年度金融企業(yè)資產(chǎn)

19、減值損失情況數(shù)據(jù)分析表明現(xiàn)如今我國(guó)金融企業(yè)減值會(huì)計(jì)發(fā)展滯后的現(xiàn)狀，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息無(wú)法正確、真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的現(xiàn)象，不利于金融企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，實(shí)際上嚴(yán)重削弱了金融企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，為提高我國(guó)金融企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從根本上提高入世后其核心競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)做了有關(guān)規(guī)定，保證使其有法可依，有據(jù)可查。再次，由于我國(guó)采取在上市金融企業(yè)率先試點(diǎn)，并逐步過(guò)渡到所有金融企業(yè)的做法，因此我國(guó)金融企業(yè)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備不足，發(fā)展滯后的局面正在進(jìn)入一個(gè)緩沖階段，但探索的道路任重道遠(yuǎn)。四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)金融企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題資產(chǎn)減值準(zhǔn)

20、備的確認(rèn)和計(jì)提，對(duì)于減少金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資人利益，緩沖企業(yè)可能面臨的巨額資產(chǎn)虧蝕有著重大而又積極的意義。但由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在以市場(chǎng)為基礎(chǔ)上編制的，同時(shí)市場(chǎng)具有不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，加之實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)計(jì)人員由于理解和判斷上的差異，難免在一些具體事項(xiàng)的操作上存在一些問(wèn)題，嚴(yán)重影響了它的實(shí)際效果，同時(shí)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)本身具有的缺陷更為金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的實(shí)施加大了難度。（一）資產(chǎn)組劃分缺乏統(tǒng)一確定的標(biāo)準(zhǔn)就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。資產(chǎn)組缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合難以確定。盡管準(zhǔn)則中規(guī)定了確定資產(chǎn)組組合的原則，并指出

21、確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意改動(dòng)，但由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式靈活多變，企業(yè)的特點(diǎn)各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行難度。特別在金融企業(yè)，金融市場(chǎng)具有很強(qiáng)的不確定性、信息的不對(duì)稱性，隨之帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)使其在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)面臨諸多實(shí)際困難。如可以將銀行產(chǎn)品、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門(mén)等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，也可以將銀行產(chǎn)品和銷售部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，從而導(dǎo)致計(jì)提的資產(chǎn)減值也有所不同。同時(shí)資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。而我國(guó)規(guī)定小的金融企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表，不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)需要計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就會(huì)加

22、大其成本，不符合成本效益原則。 資產(chǎn)組如何劃分無(wú)法確認(rèn)，標(biāo)準(zhǔn)很難合理地確定，容易導(dǎo)致盈余管理。在金融企業(yè)實(shí)務(wù)中很少有資產(chǎn)能按照單項(xiàng)來(lái)確定其是否減值，資產(chǎn)組能否被確定為一個(gè)組關(guān)鍵是這個(gè)資產(chǎn)組能否獨(dú)立地產(chǎn)出現(xiàn)金流。資產(chǎn)組的確認(rèn)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)致使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中無(wú)法有效開(kāi)展。（二）金融資產(chǎn)減值計(jì)提比例及計(jì)提范圍不統(tǒng)一受?chē)?guó)際金融危機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)低迷等各方面因素的綜合影響，我國(guó)上市金融企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值在近幾年下滑明顯，確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的負(fù)面影響較為顯著。2008年報(bào)分析表明，14家上市商業(yè)銀行2008年度確認(rèn)的貸款減值損失金額合計(jì)為1,356.04億元，同比增加了482.89億元，增

23、幅為55.30%；貸款減值損失總額占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)減值損失總額的比例為66.70%，占利潤(rùn)總額的比例為27.88%；貸款減值損失總額占27家上市金融企業(yè)資產(chǎn)減值損失總額的54.40%。上市商業(yè)銀行確認(rèn)的貸款減值損失對(duì)其2008年度業(yè)績(jī)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響，對(duì)個(gè)別商業(yè)銀行甚至是決定性的負(fù)面影響。比如，部分商業(yè)銀行確認(rèn)的貸款減值損失占資產(chǎn)減值損失的比例超過(guò)90%，占利潤(rùn)總額的比例接近30%；個(gè)別商業(yè)銀行確認(rèn)的貸款減值損失占資產(chǎn)減值損失的比例超過(guò)95%，是利潤(rùn)總額的8.8倍，貸款減值損失對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的負(fù)面影響由此可見(jiàn)一斑。為何資產(chǎn)減值損失現(xiàn)象嚴(yán)重：究其原因?yàn)椋?、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及金融企業(yè)會(huì)計(jì)制

24、度中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有量化規(guī)定，范圍也較模糊，除此之外，制度規(guī)定為金融企業(yè)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以自行確定計(jì)提比例，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。2、實(shí)體經(jīng)濟(jì)下滑影響貸款質(zhì)量，商業(yè)銀行貸款減值損失巨大。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管口徑不一致，以商業(yè)銀行為例。由于在實(shí)務(wù)中，商業(yè)銀行將貸款五級(jí)分類計(jì)提貸款減值損失，在計(jì)提時(shí)應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、 貸款本息的償還情況、 擔(dān)保人的支持力度、 抵押品的市價(jià)、 金融企業(yè)的內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性再進(jìn)行合理計(jì)提； 對(duì)壞賬準(zhǔn)備， 應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。但如何做到 “合理計(jì)提”和“合理估計(jì)”，則只

25、能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此實(shí)際操作過(guò)程中由于銀行人員不同的判斷和操作會(huì)將同一貸款按不同等級(jí)分類，計(jì)提減值損失。同時(shí)商業(yè)銀行在計(jì)提減值損失時(shí)一方面需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)貸款減值損失，另一方面應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)管部門(mén)規(guī)定計(jì)提貸款撥備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求口徑不一，可能過(guò)度確認(rèn)貸款減值損失。同時(shí)對(duì)于銀行收到的抵債資產(chǎn)，在持有期間，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果企業(yè)的抵債資產(chǎn)因損壞、技術(shù)陳舊等原因?qū)е缕淇勺儸F(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在計(jì)提過(guò)程中折舊標(biāo)準(zhǔn)及年限的不確定性以及無(wú)法得到良好的技術(shù)支持，致使過(guò)度確認(rèn)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

26、使納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑在引言中所提到金融企業(yè)因?yàn)槠涮厥獾钠髽I(yè)性質(zhì)，在計(jì)提資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備中也會(huì)帶有其特別性的體現(xiàn)，從而會(huì)對(duì)所得稅造成影響。貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是金融企業(yè)特有的計(jì)提模式。貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)金融企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生比較大的影響。首先計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的比例不一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)范計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的具體比例，只是做了原則性的規(guī)定，根據(jù)借款人的還款能力，貸款本息的償還情況，抵押品的市價(jià)，擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。而稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備為計(jì)提呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)年末余額的1%。金融企業(yè)多提的呆賬準(zhǔn)備金不允許在

27、稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖減扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)在稅前扣除。而對(duì)于抵債資產(chǎn)，按現(xiàn)行的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，期末如果抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于可收回金額，則應(yīng)計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。具體的計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)抵債資產(chǎn)的實(shí)際情況自行決定，如果已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)則已計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)整納稅所得額。因此計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額之間的差異，使納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑。（四）金融企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提不合理使資產(chǎn)質(zhì)

28、量下降由于我國(guó)現(xiàn)有的金融資本市場(chǎng)沒(méi)有進(jìn)入一個(gè)比較穩(wěn)定成熟的發(fā)展階段，還是以政府的調(diào)控為主體，市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔，且市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善性，無(wú)法較好地通過(guò)統(tǒng)一、活躍的交易市場(chǎng)進(jìn)行金融企業(yè)的完善運(yùn)營(yíng)。同時(shí)與此相比的金融企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質(zhì)量，被利用質(zhì)量，在此特別是銀行信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量以及為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作出貢獻(xiàn)的質(zhì)量沒(méi)有等價(jià)的體現(xiàn)。金融企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，是按照企業(yè)實(shí)際情況計(jì)提，計(jì)提的不合理性會(huì)使金融資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量下降，資產(chǎn)利用率低。以銀行為例，計(jì)提資產(chǎn)減值的不合理性，使過(guò)度確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。盡管資產(chǎn)減值損失的降低能夠提高利潤(rùn)，并且也具有操作的可行性，但是由于銀行的撥

29、備計(jì)提要遵循五級(jí)分類、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等方法，同時(shí)也要滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，所以可操作的空間很有限。資產(chǎn)減值損失的下降更直接的是表明銀行對(duì)業(yè)績(jī)前景預(yù)測(cè)的一種態(tài)度，如果多計(jì)提、少利潤(rùn)，這表明銀行持謹(jǐn)慎態(tài)度，資產(chǎn)質(zhì)量的利潤(rùn)沒(méi)有等價(jià)體現(xiàn)出來(lái)，資產(chǎn)利用率低，資產(chǎn)質(zhì)量下降。目前銀行資產(chǎn)損失撥備制度還存在一些有爭(zhēng)議的地方。比如，撥備范圍原則上是銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的全部金融資產(chǎn)，包括貸款、壞賬和投資等，甚至包括表外信貸資產(chǎn)或抵債資產(chǎn)等非信貸資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)提取減值撥備。但是在實(shí)踐中卻不是直接對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提撥備，而是采取尋找客觀證據(jù),確認(rèn)減值資產(chǎn)，計(jì)量可收回額，確定減值損失以及提取損失準(zhǔn)備，進(jìn)入當(dāng)期損益的“三步走”方法。可

30、見(jiàn)，銀行資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性存在差異，進(jìn)而會(huì)影響到銀行利潤(rùn)的計(jì)算，致使資產(chǎn)質(zhì)量有所下降。同時(shí)在看重資產(chǎn)質(zhì)量的金融企業(yè)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用中對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不確定分析，是否會(huì)產(chǎn)生呆死帳，成為壞帳損失。而且在實(shí)現(xiàn)貸款結(jié)構(gòu)合理化中，沒(méi)有做到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，扶優(yōu)劣惡，有保有壓，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)中無(wú)法使貸款得到合理配置。同時(shí)在應(yīng)用中對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，資金的短缺與否，企業(yè)償付能力大小等重要內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行良好的評(píng)估都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的下降。（五）金融企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)部分金融企業(yè)從自身利益出發(fā)，提取資產(chǎn)減值隨意性較大，以達(dá)到操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的目的。例如上市金融企業(yè)為維持股價(jià)的吸引力，往往需要利潤(rùn)及相當(dāng)規(guī)

31、模資產(chǎn)的支持；同樣，上市金融企業(yè)為達(dá)到上市的目的，也需要粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，向市場(chǎng)傳遞企業(yè)發(fā)展前景良好的信息。通常的做法是不提或少提減值準(zhǔn)備，從而保持較高的資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，財(cái)務(wù)報(bào)告也不披露相關(guān)資產(chǎn)減值信息，這些做法影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，誤導(dǎo)了廣大投資者。還有少數(shù)企業(yè)為掩蓋利潤(rùn)，逃避稅收，也可能超額提取減值準(zhǔn)備。如中金公司的宇通客車(chē)為了逃避減少稅收支出，以超額計(jì)提公司內(nèi)的資產(chǎn)減值損失來(lái)掩蓋利潤(rùn)情況。同時(shí)一些金融企業(yè)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加利潤(rùn)，調(diào)控盈余，粉飾業(yè)績(jī)。五、完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策及建議從目前的市場(chǎng)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要在我國(guó)金融企業(yè)的全面推廣實(shí)施，有利于真實(shí)地反映

32、我國(guó)金融企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，減輕不良資產(chǎn)給我國(guó)金融企業(yè)管理帶來(lái)的負(fù)面影響，對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以提高我國(guó)金融企業(yè)的資本充足率，提高防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是企業(yè)始終不渝所要堅(jiān)持的道路。（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)組的確認(rèn)及認(rèn)定曾經(jīng)有會(huì)計(jì)界學(xué)者認(rèn)為，就我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)管理現(xiàn)狀和金融企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制看，不適合引入資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合概念。但在2006年財(cái)政部頒布資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并明確表明應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組作為確認(rèn)減值損失的基礎(chǔ)。可見(jiàn)，資產(chǎn)組概念的引進(jìn)是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理

33、層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。鑒于金融企業(yè)的特性，可以以金融企業(yè)的業(yè)務(wù)種類為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)組的確認(rèn)。因此，首先應(yīng)根據(jù)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，頒布具有較強(qiáng)操作性的政策，完善資產(chǎn)組的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確總資產(chǎn)的分?jǐn)偦A(chǔ)和選擇順序，提高準(zhǔn)則的可操作性。其次，鑒于我國(guó)目前金融企業(yè)管理水平不高、金融市場(chǎng)還不完善等原因，對(duì)資產(chǎn)組的應(yīng)用范圍應(yīng)有所限制，即應(yīng)首先選擇一些資產(chǎn)及資產(chǎn)組創(chuàng)造的現(xiàn)金流量能夠合理預(yù)計(jì)、現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平較高的金融公司進(jìn)行試點(diǎn)，積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)。然后再推廣到其他公司。而其他公司在單項(xiàng)資產(chǎn)難以估算現(xiàn)金流量的情況下?？蓵簳r(shí)按照獨(dú)立會(huì)

34、計(jì)責(zé)任的組織單元整體作為資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)。并以各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)數(shù)分配資產(chǎn)減值損失。還可以考慮資產(chǎn)組劃分依據(jù)的經(jīng)濟(jì)性和相對(duì)固定性。資產(chǎn)組的劃分只能依據(jù)主要現(xiàn)金流劃分，一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)種類或按照區(qū)域等劃分，有利于維持資產(chǎn)組的相對(duì)穩(wěn)定性此外，還可以采用可結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理，以利潤(rùn)中心為主要依據(jù)劃分資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合的方法。在責(zé)任中心中，只有利潤(rùn)中心和投資中心能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，具備形成資產(chǎn)組的最關(guān)鍵條件。（二）加強(qiáng)溝通，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，本質(zhì)上是一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的具體體現(xiàn)。但

35、是，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，市場(chǎng)各方參與者無(wú)論是公司、投資者還是監(jiān)管者等都還很不成熟，不成熟的市場(chǎng)與成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度則相矛盾，可能付出較高的實(shí)施成本。大量數(shù)據(jù)及案例已經(jīng)證明那些趨于報(bào)表和利潤(rùn)壓力的企業(yè)并未真正合理應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的選擇權(quán)，而是將其視作操縱利潤(rùn)和提高企業(yè)形象的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定的初衷，從而導(dǎo)致了資本市場(chǎng)資源的不合理配置。為此，建議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的專業(yè)判斷范圍及其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)持謹(jǐn)慎態(tài)度。同時(shí)商業(yè)銀行應(yīng)積極與中國(guó)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)等部門(mén)加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取消除有關(guān)差異，其他金融企業(yè)要加強(qiáng)與其監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)，維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和統(tǒng)一性，同時(shí)還

36、要與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切交流，為有效實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策有用性。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的協(xié)調(diào)，提高會(huì)計(jì)制度的可操作性由于金融會(huì)計(jì)制度改革，采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相互分離的做法。當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再做調(diào)整。目前，稅法相關(guān)的法規(guī)明顯地落后于會(huì)計(jì)制度，再加上沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的稅收法規(guī)出臺(tái)，使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行具體實(shí)務(wù)操作時(shí)，增加了難度。由此就需要會(huì)計(jì)與稅法兩方面的制定部門(mén)相互協(xié)調(diào)。稅法對(duì)稅扣除費(fèi)用的基本原則是，必須是屬于已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用才能扣除，否則有可能被認(rèn)定為偷稅行為。對(duì)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅務(wù)部門(mén)不允許在稅前扣除，原因在于它并非真實(shí)地發(fā)生

37、了損失，只是一種會(huì)計(jì)估計(jì)，而這些資產(chǎn)有收不回來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，那么對(duì)企業(yè)估計(jì)的這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅收不承擔(dān)。但若損失真實(shí)發(fā)生，經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可，可以允許在稅前抵扣?；诖耍鹑谄髽I(yè)在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將這種差異認(rèn)定為暫時(shí)性差異以便在以后的期間能夠轉(zhuǎn)回。而稅務(wù)部門(mén)不愿承認(rèn)這種暫時(shí)性差異，且很難轉(zhuǎn)回，故會(huì)計(jì)人員認(rèn)定的暫時(shí)性差異最終可能要作為永久性差異處理。因此這就需要會(huì)計(jì)部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)多加聯(lián)系、溝通、協(xié)調(diào)。同時(shí)，與會(huì)計(jì)制度相配套的稅務(wù)方面的規(guī)定能及時(shí)出臺(tái)，以提高會(huì)計(jì)制度的可操作性，減少納稅時(shí)出現(xiàn)困惑的現(xiàn)象。（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，合理計(jì)提資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量金融資產(chǎn)質(zhì)量的高低關(guān)鍵也取決于企業(yè)的內(nèi)

38、部控制，因此加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制尤為重要。首先要重視企業(yè)文化，企業(yè)權(quán)責(zé)分配，自上而下構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅僅是會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)所在，更是企業(yè)內(nèi)部相互交流，密切溝通的體現(xiàn)。其次還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)定確定評(píng)估內(nèi)容，提出合理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。此外，更要加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，強(qiáng)化審慎合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，特別加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值作出合理估計(jì)。而在內(nèi)部監(jiān)督方面，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的減值會(huì)計(jì)與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)其減值的有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷，應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)，加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部的程序化進(jìn)程。同時(shí)在提高資產(chǎn)質(zhì)量方面，始終不渝地堅(jiān)持財(cái)政資金與信

39、貸資金平衡的原則，根據(jù)國(guó)家貨幣政策，產(chǎn)業(yè)政策及市場(chǎng)取向，科學(xué)地調(diào)節(jié)資金投向、投量，實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的合理化和計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理化。同時(shí)加強(qiáng)資金的監(jiān)測(cè)工作，事實(shí)就是地對(duì)待和處理不良資產(chǎn)，隨時(shí)監(jiān)測(cè)和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資產(chǎn)負(fù)債，如果是銀行還要監(jiān)測(cè)銀行借款結(jié)構(gòu)和貸款風(fēng)險(xiǎn)度的變化情況，采取相應(yīng)的轉(zhuǎn)化措施。（五）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理 企業(yè)之所以利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)，就目前來(lái)看，主要是因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)普遍存在著大股東相對(duì)集權(quán)，中小股東獨(dú)立于企業(yè)外部的現(xiàn)象。經(jīng)理控制著會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用中，經(jīng)理能夠根據(jù)自己的需要，操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的編制從而提供虛假的會(huì)計(jì)信息。所以，要避免利

40、潤(rùn)操縱，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的相互監(jiān)督，相互制約機(jī)制，發(fā)揮協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。同時(shí)完善監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)檢查權(quán)。為實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)特別是資產(chǎn)減值方面的有效監(jiān)督，應(yīng)配合以下建議：在企業(yè)內(nèi)部賦予經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)相應(yīng)的權(quán)力。對(duì)于計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)額占的比例的不同及對(duì)利潤(rùn)的不同影響，有不同部門(mén)批準(zhǔn)。然后董事會(huì)或經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時(shí)將會(huì)計(jì)月報(bào)、年報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)表送交監(jiān)事會(huì)查驗(yàn)。其次，監(jiān)事會(huì)可以在平時(shí)不定期地檢查公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查；再次，對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)告及重大交易、投資項(xiàng)目等的會(huì)計(jì)報(bào)告，必須經(jīng)監(jiān)事會(huì)審查并簽署同意意見(jiàn)方為合格。防止企業(yè)利用其進(jìn)行利潤(rùn)操縱。最后，加強(qiáng)對(duì)公司法的硬性規(guī)定，從而確保會(huì)計(jì)檢查權(quán)條款有