新所得稅法及條例講義國(guó)資委課件

1、2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法講解講解君信稅務(wù)師事務(wù)所首席合伙人君信稅務(wù)師事務(wù)所首席合伙人 主講人：主講人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)稅務(wù)師 高級(jí)會(huì)計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)師中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員電話電話: 郵箱：郵箱：2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委目錄：目錄：w1、新企業(yè)所得稅法意義、特點(diǎn)；、新企業(yè)所得稅法意義、特點(diǎn)；w2、總則；、總則；w3、應(yīng)納稅所得額；、應(yīng)納稅所得額；w4、應(yīng)納稅額；、應(yīng)納稅額；w5、稅收優(yōu)惠；、稅收優(yōu)惠；w6、征收管理及新

2、舊法的銜接。、征收管理及新舊法的銜接。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委第一講第一講 新企業(yè)所得稅法的意義、新企業(yè)所得稅法的意義、特點(diǎn)特點(diǎn)w企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。w企業(yè)所得企業(yè)所得=收入收入-成本成本-費(fèi)用費(fèi)用-稅金稅金-損失損失=會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整事項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)w企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及

3、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。關(guān)系的法律規(guī)范。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委w新企業(yè)所得稅法（新企業(yè)所得稅法（8章章60條，條，3月月16日，日，10屆人大屆人大5次會(huì)議）、所得稅法次會(huì)議）、所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第令第512號(hào)，號(hào)，11月月28日國(guó)務(wù)院第日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，次常務(wù)會(huì)議通過，8章章133條）自條）自2008年年1月月1日起施行。日起施行。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一、立法背景一、立法背景w1、內(nèi)、外資稅法差異、內(nèi)、外資稅法差異很大，不利于企業(yè)公很大，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。平競(jìng)爭(zhēng)。 w2、現(xiàn)行企業(yè)所得稅政

4、、現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流為，造成國(guó)家稅款流失。失。 w3、隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，、隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，出現(xiàn)了許多新情況、出現(xiàn)了許多新情況、新問題，需要針對(duì)新新問題，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。情況及時(shí)完善和修訂。 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委二、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法意義二、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法意義w1、有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境、有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境（內(nèi)外資統(tǒng)一）（內(nèi)外資統(tǒng)一）w2、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。（稅收優(yōu)惠：節(jié)約能源

5、、保護(hù)環(huán)境、構(gòu)升級(jí)。（稅收優(yōu)惠：節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）w3、有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展（產(chǎn)業(yè)優(yōu)、有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展（產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、西部地區(qū)重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)繼續(xù)優(yōu)惠政惠為主、西部地區(qū)重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)繼續(xù)優(yōu)惠政策）。策）。w4、有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。、有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。w5、有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。（簡(jiǎn)、有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。（簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管）稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管）2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委三、新稅法特點(diǎn)三、新稅法特點(diǎn)w“五個(gè)統(tǒng)一五個(gè)統(tǒng)一” w1、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)

6、。、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)。w2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率25，在國(guó)際上屬于適中偏低的水平。，在國(guó)際上屬于適中偏低的水平。w3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。w4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系。的新的稅收優(yōu)惠體系。w5、統(tǒng)一稅收征管。、統(tǒng)一稅收征管。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委第二講、總第二講、總 則則w一、納稅人的界定；一、納稅人的界定；w二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán) ；w三、稅率。三、稅率。2022-3-7新所

7、得稅法及條例講義國(guó)資委一、納稅人的界定一、納稅人的界定w法第一條：法第一條：w在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，按規(guī)定繳為企業(yè)所得稅的納稅人，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?；锲髽I(yè)不適用本法。 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一、納稅人的界定一、納稅人的界定w1、新法以、新法以公司制和非公司制公司制和非公司制存在的各種形存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。所得

8、稅納稅人。w2、“其他取得收入的組織其他取得收入的組織”，主要是指：，主要是指：(1)事業(yè)單位登記管理暫行條例事業(yè)單位登記管理暫行條例；(2)社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例；(3)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例(4)除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。組織。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一、納稅人的界定一、納稅人的界定w3、明確規(guī)定依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定、明確規(guī)定依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企

9、業(yè)，不適用企業(yè)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，適用個(gè)人所得稅法。所得稅法，適用個(gè)人所得稅法。w4 4、內(nèi)資企業(yè)舊法：、內(nèi)資企業(yè)舊法：w以獨(dú)立核算來界定納稅人，并要求同時(shí)具備：以獨(dú)立核算來界定納稅人，并要求同時(shí)具備：(1)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；w(2)獨(dú)立建立賬簿；獨(dú)立建立賬簿；w(3)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立計(jì)算盈虧等編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。條件。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委 二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán) w1、概念；、概念；w 2、國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為、國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為“居民企居民企業(yè)業(yè)”和和“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”；

10、w、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) ；w、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍 ；w5、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)；、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)；w6、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍 。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委概念概念 w稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。具體體現(xiàn)。 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。 納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委國(guó)際通行做法，將企業(yè)分為

11、“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。w居民稅收管轄居民稅收管轄屬人原則下的全面納屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來源于境稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法第三條）內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法第三條）w所得來源地管轄所得來源地管轄屬地原則下的有屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來源于限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法第三條，條例第五境內(nèi)的所得征稅（法第三條，條例第五-八條）八條）2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委3 3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)w根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際做根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際做法，新稅法

12、采用了法，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”和和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相相結(jié)合的辦法，并在新法第二條第二結(jié)合的辦法，并在新法第二條第二款和第三款規(guī)定：款和第三款規(guī)定：“依法在中國(guó)境依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū)地區(qū))法律成法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)業(yè)為居民企業(yè)”。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委3 3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委3 3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)w （1

13、）“依法在中國(guó)境內(nèi)成立依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)的的企業(yè)的具體范圍：具體范圍：w同時(shí)符合同時(shí)符合三方面條件：三方面條件：w成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)；成立的依據(jù)為中國(guó)的法律、行政法規(guī)；w在中國(guó)境內(nèi)成立；在中國(guó)境內(nèi)成立；w屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委3 3、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)w（2）“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的理解。的理解。w對(duì)企業(yè)的對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。三個(gè)條件：質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。三個(gè)條件：w對(duì)企業(yè)有對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)

14、性管理和控制的機(jī)構(gòu)；管理和控制的機(jī)構(gòu)；w對(duì)企業(yè)實(shí)行對(duì)企業(yè)實(shí)行全面全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)；的管理和控制的機(jī)構(gòu)；w管理和控制的管理和控制的內(nèi)容內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。w主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委4 4、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍w（1）法第三條：）法第三條

15、：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅稅。w（2）所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、）所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委4 4、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍、居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍w（3）按照以下原則確定：按照以下原則確定：w銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；銷售貨物所

16、得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)

17、所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委5 5、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)w新法第二條第三款：新法第二條第三款：非居民企業(yè)，是指非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或

18、者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委5 5、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委 6 6、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得的范圍 w新法第三條第二款：新法第三條第二款：非居民企業(yè)在中國(guó)境非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以

19、及發(fā)生在中國(guó)境外得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇。業(yè)所得稅。與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇。ww新法第三條第三款：新法第三條第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2022-3-7新所得稅法及條例

20、講義國(guó)資委三、稅率三、稅率w1、企業(yè)所得稅的稅率為、企業(yè)所得稅的稅率為25%。w2、非居民企業(yè)取得新法第三條第三款規(guī)定的、非居民企業(yè)取得新法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為所得，適用稅率為20%。w3、原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為、原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)于一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)。同時(shí)，對(duì)于一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率。的兩檔照顧稅率。w4、在國(guó)際上處于適中偏低的水平，有利于提、在國(guó)際上處于適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。高企業(yè)競(jìng)

21、爭(zhēng)力和吸引外商投資。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委第三講第三講 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額w第一節(jié)第一節(jié) 一般規(guī)定；一般規(guī)定；w第二節(jié)第二節(jié) 收入收入 ；w第三節(jié)第三節(jié) 扣除；扣除；w第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委 一般規(guī)定一般規(guī)定w一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則：一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則：w、納稅調(diào)整原則；、納稅調(diào)整原則；(法法21條條)w、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(條例條例9條條)w、實(shí)質(zhì)重于形式原則；、實(shí)質(zhì)重于形式原則；(法法47條條)w、真實(shí)性原則；、真實(shí)性原則；(法法8條條)w、實(shí)現(xiàn)原則。、實(shí)現(xiàn)原則。

22、(法法8條條)2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一般規(guī)定一般規(guī)定w二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：w1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（法第五條）虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（法第五條）w2、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：w應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損?？鄢~允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。w w企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)

23、轉(zhuǎn)，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。（新法第五年。（新法第18條）條）2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一般規(guī)定一般規(guī)定w新稅法新稅法：w應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額w 收入總額收入總額w不征稅收入不征稅收入w免稅收入（減免稅收入（減計(jì)收入）計(jì)收入）w扣除額（小于扣除額（小于零即為虧損）零即為虧損）w允許彌補(bǔ)的以允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前年度虧損老稅法：老稅法：w應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 收入總額收入總額各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除以前年度虧損以前年度虧損免稅所得免稅所得2022-3-7新所得稅法

24、及條例講義國(guó)資委 收入收入（法（法6、7條，條例條，條例12-26條）條）w一、收入總額w、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。（

25、九）其他收入。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一、收入總額一、收入總額w貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。務(wù)的豁免等。w非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)w（1）企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得）

26、企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證（權(quán)利）時(shí)，確定為收貨款或取得收款憑證（權(quán)利）時(shí)，確定為收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)。 w但是，對(duì)一些特殊的業(yè)務(wù)，如房地產(chǎn)開發(fā)企但是，對(duì)一些特殊的業(yè)務(wù)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè) 的規(guī)定。的規(guī)定。w現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理：同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理：同時(shí)滿足5個(gè)條件個(gè)條件 。w現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回。現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回

27、。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)w（2）提供勞務(wù)收入。）提供勞務(wù)收入。w一般規(guī)定一般規(guī)定：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同價(jià)款：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同價(jià)款確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。w特殊特殊：新條例第二十三條：（二）企業(yè)受托加工：新條例第二十三條：（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。者完成

28、的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。被投資方）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn) 。 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)w（4）利息收入。按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利）利息收入。按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。息的日期確認(rèn)。w（5）租金收入。按約定的承租人應(yīng)付租金的）租金收入。按約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。日期確認(rèn)。w（6）特許權(quán)使用費(fèi)收入。按約定的應(yīng)付使用）特許權(quán)使用費(fèi)收入。按約定的應(yīng)付使用費(fèi)的日期確認(rèn)。費(fèi)的日期確認(rèn)。w（7）接受捐贈(zèng)收入。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)）接受捐贈(zèng)

29、收入。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。的日期確認(rèn)。w（8）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的。按照企業(yè)分得）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。允價(jià)值確定。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)w（9）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者

30、用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。w將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再不再視同銷售視同銷售。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委二、不征稅收入范圍二、不征稅收入范圍 w（一）財(cái)政撥款；（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2022-3-7

31、新所得稅法及條例講義國(guó)資委第三節(jié)第三節(jié) 扣除扣除（法（法8-10條，條例條，條例27-55條）條）w一、基本結(jié)構(gòu)一、基本結(jié)構(gòu)w二、扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定二、扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一、基本結(jié)構(gòu)w1、一般肯定條款、一般肯定條款w法第八條：法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委1、一般肯定條款、一般肯定條款w有關(guān)的支出有關(guān)的支出，是

32、指與取得收入直接，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。相關(guān)的支出。w合理的支出合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。w支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出支出。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、一般肯定條款、一般肯定條款w成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。w費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷，是指企業(yè)在生

33、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。本的有關(guān)費(fèi)用除外。w稅金稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。w損失損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2022

34、-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、特殊否定條款、特殊否定條款w法第十條：法第十條：w在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出；（六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （

35、八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委3、特殊肯定條款特殊肯定條款w規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委w二、扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、合理的工資薪金合理的工資薪金 w合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。w工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基

36、本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。他支出。w原內(nèi)資企業(yè)：工效掛鉤、計(jì)稅工資等。計(jì)稅工資原內(nèi)資企業(yè)：工效掛鉤、計(jì)稅工資等。計(jì)稅工資1600元元/人（財(cái)稅人（財(cái)稅2006126號(hào)）。號(hào)）。w原外資企業(yè)：實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除。原外資企業(yè)：實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除。外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)

37、資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。審核同意后，準(zhǔn)予列支。 2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、五險(xiǎn)一金w企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。w企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在

38、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、商業(yè)保險(xiǎn)w除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、借款費(fèi)用w企業(yè)在

39、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。w企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)規(guī)定扣應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)規(guī)定扣除。除。w企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利

40、息支出，準(zhǔn)予扣除：w（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；w（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、與工資相關(guān)的三費(fèi)w企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額金總額

41、14的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。w企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。w除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、與工資相關(guān)的三費(fèi)w原內(nèi)資企業(yè)原內(nèi)資企業(yè)：企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第六條第六條規(guī)定，納

42、稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。 原外資企業(yè)原外資企業(yè)：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則稅法實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。國(guó)稅函予列支。國(guó)稅函1999709號(hào)：醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住號(hào)：醫(yī)療保險(xiǎn)基金

43、、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)房公積金、退休保險(xiǎn)基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)五項(xiàng)，不得超過稅前列支工資總額的費(fèi)五項(xiàng)，不得超過稅前列支工資總額的14%。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)w按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。w原內(nèi)資、外資所得稅法：原內(nèi)資、外資所得稅法：1500萬元以下，萬元以下，0.5%；1500萬元以上部分，萬元以上部分，0.3%。 w2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委7、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) w除國(guó)務(wù)

44、院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不再劃分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不再劃分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。費(fèi)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委7、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)w原內(nèi)資企業(yè)稅法原內(nèi)資企業(yè)稅法：廣告費(fèi)有明確的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，：廣告費(fèi)有明確的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且超過稅前扣除限額的部分可無限期向以后納稅年且超過稅前扣除限額的部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。具體規(guī)定如下：度結(jié)

45、轉(zhuǎn)。具體規(guī)定如下：w一般企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營(yíng)一般企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的業(yè)）收入的2%。超過部分可無限期向以后納稅年。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除w特殊行業(yè)。如：制藥、食品（包括保健品、飲特殊行業(yè)。如：制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商行、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商行、軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)等行業(yè)的集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技

46、術(shù)企業(yè)等行業(yè)的企業(yè)根據(jù)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)根據(jù)規(guī)定執(zhí)行。w業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：不超過其當(dāng)年銷售業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：不超過其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入（營(yíng)業(yè)）收入5范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過部分永范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過部分永遠(yuǎn)不得扣除。遠(yuǎn)不得扣除。w外資企業(yè)沒有限制外資企業(yè)沒有限制。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委8、按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保、按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金 w準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取以后改變用途準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取以后改變用途的，不得扣除。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相連系，棄置的，不得扣除。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相連系，棄置費(fèi)用。費(fèi)用。202

47、2-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)w企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委1、租賃費(fèi)w企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：w（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；w（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定

48、資產(chǎn)價(jià)值的賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委、勞動(dòng)保護(hù)支出w合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委1、內(nèi)部費(fèi)用w企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?？鄢?。w非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中

49、國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。除。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委1、公益性捐贈(zèng)w企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。w公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門，或者通過省級(jí)以上人民政

50、府有府及其部門，或者通過省級(jí)以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，用于關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，用于中華中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。業(yè)的捐贈(zèng)。w年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委1、公益性捐贈(zèng)w內(nèi)資企業(yè)原稅法：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)分為：有內(nèi)資企業(yè)原稅法：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)分為：有限額的扣除、可全額扣除的捐贈(zèng)、不得稅前限額的扣除、可全額扣除的捐贈(zèng)、不得稅前扣除的捐贈(zèng)。有限額的扣除按照應(yīng)納稅所得扣除的捐

51、贈(zèng)。有限額的扣除按照應(yīng)納稅所得額的額的3%以內(nèi)。以內(nèi)。w外資企業(yè)沒有限制。外資企業(yè)沒有限制。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理（法（法11-16條，條例條，條例56-75條）條）w一、計(jì)稅基礎(chǔ)一、計(jì)稅基礎(chǔ) ；w二、固定資產(chǎn)與折舊；二、固定資產(chǎn)與折舊；w三、無形資產(chǎn)；三、無形資產(chǎn)；w四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；w五、投資資產(chǎn)的成本；五、投資資產(chǎn)的成本；w六、存貨成本的扣除六、存貨成本的扣除 ；w七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的處理七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的處理 。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委一、計(jì)稅基礎(chǔ)一、計(jì)稅基礎(chǔ) w企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)

52、、生物資產(chǎn)、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以等，以歷史成本歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。為計(jì)稅基礎(chǔ)。w歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。生的支出。w企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委二、固定資產(chǎn)與折舊二、固定資產(chǎn)與折舊w1 1、固定

53、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)w固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?；顒?dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)w固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：w（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)（一

54、）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；稅基礎(chǔ)；w（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；稅基礎(chǔ)；w（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；w（四）

55、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)稅基礎(chǔ)；w（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；w（六）改建的固定資產(chǎn)，改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)（六）改建的固定資產(chǎn)，改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。稅基礎(chǔ)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、折舊、折舊w（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)

56、按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 （2）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。w企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。用月份的次月起停止計(jì)算折舊。w（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。202

57、2-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委2、折舊、折舊w（4）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限最低年限如下：如下：w房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為20年；年；w 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為為10年；年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；年；w 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；年；電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3年。年。2022-3-7新所得稅法及條例講義

58、國(guó)資委2、折舊、折舊w（5 5）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： w房屋、建筑物以外未投入使用的固定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委

59、2、折舊、折舊w（6）特殊行業(yè)規(guī)定。）特殊行業(yè)規(guī)定。w從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)。w生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委三、無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)w1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 w2、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、

60、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。利技術(shù)、商譽(yù)等。2022-3-7新所得稅法及條例講義國(guó)資委三、無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)w3、無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：、無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：w（1）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款、支付的）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；w（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途