第六七章固定無形資產(chǎn)的核算VIP

1、.教學內(nèi)容教學內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)清查與期末計價的核算固定資產(chǎn)清查與期末計價的核算第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置的核算 .教學重點教學重點（1）固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的核算）固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的核算 （2）固定資產(chǎn)折舊的計算及帳務(wù)處理）固定資產(chǎn)折舊的計算及帳務(wù)處理（3）固定資產(chǎn)處置與清查的核算）固定資產(chǎn)處置與清查的核算.第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的概念和特征下一頁最后一頁上一頁第一頁1、概念：、概念

2、：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。度的有形資產(chǎn)。.2、特征：、特征：(1)持有的目的是自用或出租（不是為了出售）持有的目的是自用或出租（不是為了出售）（2）使用期限超過一個會計年度，在使用過程中保持使用期限超過一個會計年度，在使用過程中保持原有實物形態(tài)不變。原有實物形態(tài)不變。 （部分確認為低值易耗品）（部分確認為低值易耗品）（3）有形資產(chǎn)。表現(xiàn)為：廠房、機器（機械）有形資產(chǎn)。表現(xiàn)為：廠房、機器（機械）設(shè)備、運輸工具等。設(shè)備、運輸工具等。.二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 1

3、、按經(jīng)濟用途分類、按經(jīng)濟用途分類 2、按使用情況分類、按使用情況分類 3、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類.三、固定資產(chǎn)的計量三、固定資產(chǎn)的計量（一）固定資產(chǎn)的計量屬性（一）固定資產(chǎn)的計量屬性實際成本（歷史成本或原值）實際成本（歷史成本或原值）重置成本重置成本現(xiàn)值（期末時點）現(xiàn)值（期末時點）凈值凈值（二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 實際成本實際成本 P139.1、外購方式下、外購方式下初始成本初始成本包括包括:實際支付的實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)的有關(guān)稅金稅金等。等。特殊考慮特殊考慮（1）以

4、一筆款項購入多項沒有單獨標價的以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。項固定資產(chǎn)的成本。舉例P163.（2）具有融資性質(zhì)的分期付款購進固定資）具有融資性質(zhì)的分期付款購進固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值以購買價款的現(xiàn)值為為基礎(chǔ)確定?；A(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額（差額（未確認融資費用未確認融資費用），應(yīng)當在信用期），應(yīng)當在信用期間內(nèi)間內(nèi)采用實際利率法采用實際利率法

5、進行攤銷，在進行攤銷，在購建期購建期間間的攤銷金額應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，固的攤銷金額應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)投入使用后的攤銷金額計入定資產(chǎn)投入使用后的攤銷金額計入財務(wù)費財務(wù)費用用。固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=付款總額的現(xiàn)值付款總額的現(xiàn)值+運雜費運雜費+安裝費安裝費+資本化的借款費用資本化的借款費用.2、自行建造、自行建造由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費、前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費、機械設(shè)備使用費、長期借款利息等。機械設(shè)備使用費、長期借款利息等。. 3、接受投資：應(yīng)當按照投資合同、接受投資：應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值

6、確定或協(xié)議約定的價值確定4、其他方式（如融資租入）、其他方式（如融資租入）注意：特殊行業(yè)注意：特殊行業(yè)(石油、天然氣）石油、天然氣）的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用棄置費用.棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務(wù)。施等的棄置和恢復環(huán)境等義務(wù)。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理

7、費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。定資產(chǎn)處置費用處理。.石油、天然氣開采企業(yè)應(yīng)當按照石油、天然氣開采企業(yè)應(yīng)當按照油氣資油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本，形成預(yù)計負債。本，形成預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。財務(wù)費用。.某核電站以某核電站以10000萬元購建一項核設(shè)施，萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定

8、可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用用1000萬元，該棄置費用按實際利率折萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（賬價值為（ ）萬元。）萬元。 A9000 B10000 C10620 D11 000.第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)取得的主要來源一、固定資產(chǎn)取得的主要來源外購、建造、接受投資、捐贈等外購、建造、接受投資、捐贈等二、二、固定資產(chǎn)增加核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)增加核算的賬戶設(shè)置P138P1381 1、“固

9、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（核算固定資產(chǎn)的原值）（核算固定資產(chǎn)的原值）2 2、“在建工程在建工程”（購入需安裝、自建固（購入需安裝、自建固定資產(chǎn)發(fā)生的支出）定資產(chǎn)發(fā)生的支出） 下一頁最后一頁上一頁第一頁.1、外購方式、外購方式三、固定資產(chǎn)增加的會計處理三、固定資產(chǎn)增加的會計處理不需安裝不需安裝 P140需安裝：通過需安裝：通過“在在建工程建工程”賬戶核算賬戶核算.2、自建固定資產(chǎn)的核算、自建固定資產(chǎn)的核算通過通過“在建工程在建工程”賬戶核算賬戶核算P1433、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) P1464、投資者投入、投資者投入5、固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn).一、固定資產(chǎn)折舊的計算

10、和核算一、固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（一）固定資產(chǎn)折舊的概念n從經(jīng)濟學角度：損耗價值（轉(zhuǎn)移價值）從經(jīng)濟學角度：損耗價值（轉(zhuǎn)移價值）n從會計角度：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，從會計角度：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對按照確定的方法對應(yīng)計折舊額（實際成本）應(yīng)計折舊額（實際成本）進進行系統(tǒng)行系統(tǒng)分攤分攤。n計提折舊的理論依據(jù)計提折舊的理論依據(jù)?下一頁最后一頁上一頁第一頁.（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、原始價值（折舊的基數(shù)）、原始價值（折舊的基數(shù)）2、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 殘值或者殘料收入預(yù)計清理費殘值或者殘料收入預(yù)計

11、清理費3、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)計折舊總額原價預(yù)計凈殘值已計應(yīng)計折舊總額原價預(yù)計凈殘值已計提減值準備累計金額提減值準備累計金額.4、固定資產(chǎn)的使用年限（影響各期折、固定資產(chǎn)的使用年限（影響各期折舊額）舊額）5、折舊方法（影響各期折舊額）、折舊方法（影響各期折舊額）（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍.（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍 1 1、空間范圍、空間范圍 除以下情況外，均應(yīng)計提折舊：除以下情況外，均應(yīng)計提折舊：（1 1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土）按規(guī)定單獨估價作為固

12、定資產(chǎn)入帳的土地；地；（3 3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（4）處于更新改造過程而停止使用的固定資）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)(此時已屬于在建工程此時已屬于在建工程).2 2、時間范圍、時間范圍以固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)月初月初數(shù)據(jù)資料為依據(jù)計算折數(shù)據(jù)資料為依據(jù)計算折舊舊 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊；當當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（有（）。）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用

13、的固定資產(chǎn)季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)大修理停用的固定資產(chǎn)E.未使用廠房未使用廠房 .（四）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（四）固定資產(chǎn)折舊的計算方法 平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法平均年限法平均年限法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法.1、年限平均法（或直線法）、年限平均法（或直線法）l基本原理：將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額按基本原理：將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額按使用期限均衡地分攤到各期的一種方法。使用期限均衡地分攤到各期的一種方法。l特點：特點：各期折舊相等，累計折舊為一條各期折舊相等，累

14、計折舊為一條直線直線l計算公式計算公式 （兩種計算方法）（兩種計算方法） .q 計算方法計算方法1 年（月）折舊額年（月）折舊額 固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限（月份）預(yù)計使用年限（月份）.計算方法計算方法2l年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用預(yù)計使用年限年限l預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值額預(yù)計凈殘值額/原價原價*100%年（月）折舊額年（月）折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價年（月）年（月）折舊率折舊率舉例舉例 P150.q 基本原理：按實際工作量計提折舊基本原理：按實際工作量計提折舊的方法。的方法。q 計算方法計算方法P151q適

15、用范圍：汽車等適用范圍：汽車等2、工作量法、工作量法.3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法q要點：要點： （1）預(yù)先不考慮凈殘值）預(yù)先不考慮凈殘值（2）年折舊率）年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限（直線預(yù)計的折舊年限（直線法折舊率的法折舊率的2倍）倍）（3）年折舊額）年折舊額=固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值年年折舊率折舊率（4）最后兩年，采用直線法）最后兩年，采用直線法l年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計凈預(yù)計凈殘值）殘值）/剩余使用年限剩余使用年限.q舉例舉例 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計

16、凈殘值年，預(yù)計凈殘值率率1。解：折舊率解：折舊率=2/5100%=40%預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值20000 1200元元各年折舊的計算如下表：各年折舊的計算如下表：年限年限期初賬面凈值期初賬面凈值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊第第1年年 200004080008000第第2年年 1200040480012800第第3年年 720040288015680第第4年年 4320直線法直線法206017740第第5年年 2260直線法直線法206019800折舊計算表折舊計算表（4320200）2.折舊率折舊率=尚可使用的年限尚可使用的年限(n-t+1)預(yù)計使用年限的年數(shù)之和預(yù)計使用年限的年數(shù)之

17、和100%4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法（2）年折舊額）年折舊額應(yīng)計折舊總額應(yīng)計折舊總額年折舊率年折舊率應(yīng)計折舊總額原值預(yù)計凈殘值應(yīng)計折舊總額原值預(yù)計凈殘值 要點：（要點：（1）各年折舊率為遞減的分數(shù)）各年折舊率為遞減的分數(shù) n(n+1)/2第第t年折舊率年折舊率2（n-t+1）/n(n+1)其中：其中：n表示使用年限；表示使用年限；t表示某年表示某年.舉例：舉例： 某企業(yè)某車間某項固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)某車間某項固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值5000元，預(yù)計使元，預(yù)計使用年限為用年限為6年。年。 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額 80 0005 000 =75 000

18、（元）（元） 折舊計算表折舊計算表年限年限折舊基數(shù)折舊基數(shù) 折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊第第1年年750006/2121428.57 21428.57第第2年年750005/2117857.14 39285.71第第3年年750004/2114285.71 53571.42第第4年年750003/2110714.29 64285.71第第5年年750002/217142.8671428.57第第6年年750001/213571.4375000選擇題選擇題.某企業(yè)某企業(yè)2008年年11月月2日購入一項固定資產(chǎn)。日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年

19、萬元，預(yù)計使用年限為限為5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2009年應(yīng)年應(yīng)計提的折舊額是（計提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。 A.98.6 B.119.52 C. 192.56 D.199.2.（五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 1、帳戶的設(shè)置、帳戶的設(shè)置累計折舊累計折舊借借貸貸計提折舊計提折舊固定資產(chǎn)減少而固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的已提折舊轉(zhuǎn)出的已提折舊累計折舊數(shù)累計折舊數(shù)按經(jīng)濟性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途按經(jīng)濟性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶，按用途與結(jié)構(gòu)屬于調(diào)整類賬戶（備抵賬戶）。與結(jié)構(gòu)屬于調(diào)整類賬戶（

20、備抵賬戶）。.2、處理原則、處理原則 q按固定資產(chǎn)使用部門和用途處理按固定資產(chǎn)使用部門和用途處理借：制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊）借：制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊） 管理費用（行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊） 銷售費用銷售費用 （銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)折舊）（銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊.（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容n 更新改造支出更新改造支出n修理費用（日常修理、大修理）修理費用（日常修理、大修理）n房屋裝修費房屋裝修費（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算方法（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算方法n資本

21、化資本化 （條件）（條件） n費用化費用化下一頁最后一頁上一頁第一頁.固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件后續(xù)支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟后續(xù)支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，如：利益的能力，如：延長了固定資產(chǎn)的使延長了固定資產(chǎn)的使用壽命用壽命，使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或者使，使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，使可能流入企業(yè)產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過預(yù)先估計。的經(jīng)濟利益超過預(yù)先估計。.（三）固定資產(chǎn)更新改造支出的核算（三）固定資產(chǎn)更新改造支出的核算符合資本化條件時，通過符合資本化條件時，通過“在建工程在建工程”賬戶核賬戶核算算核算要點

22、核算要點1、按賬面價值轉(zhuǎn)入、按賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”賬戶賬戶2、停止計提折舊、停止計提折舊3、更改支出計入、更改支出計入“在建工程在建工程”賬戶賬戶4、完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，重新確定使用時間、凈殘、完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，重新確定使用時間、凈殘值和折舊方法值和折舊方法核算舉例：核算舉例：【例例6-15】.q日常維護支出采用費用化處理，大修期日常維護支出采用費用化處理，大修期間折舊照提間折舊照提例：例：A企業(yè)修理一臺生產(chǎn)用設(shè)備，共發(fā)生企業(yè)修理一臺生產(chǎn)用設(shè)備，共發(fā)生修理費修理費6000元，其中耗用材料元，其中耗用材料4000元，元，其余以銀行存款支付。其余以銀行存款支付。借：管理費用借：管理費用

23、6000 貸：原材料貸：原材料 4000 銀行存款銀行存款 2000（四）固定資產(chǎn)修理費的核算（四）固定資產(chǎn)修理費的核算.一、固定資產(chǎn)的期末計量一、固定資產(chǎn)的期末計量（一）計量方法（一）計量方法賬面價值與可收回金額賬面價值與可收回金額孰低孰低法法當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時需要計提資產(chǎn)減值準備。值時需要計提資產(chǎn)減值準備。（二）可收回金額的確定（二）可收回金額的確定.（二）可收回金額的確定二）可收回金額的確定可收回金額可收回金額未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰高者孰高者公允價值處置費用公允價值處置費用按照預(yù)計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終

24、處置按照預(yù)計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼蹠r所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額?，F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額。.固定資產(chǎn)可收回金額賬面價值時固定資產(chǎn)可收回金額賬面價值時會計分錄會計分錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計期間不得轉(zhuǎn)回。（三）計提固定資產(chǎn)減值準備三）計提固定資產(chǎn)減值準備.二、固定資產(chǎn)清查的核算二、固定資產(chǎn)清查的核算、清查的方法：實地盤點、清查的方法：實地盤點 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損

25、溢” “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”.3、核算方法、核算方法(1)固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯，計入以固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯，計入以前年度損益調(diào)整前年度損益調(diào)整借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整(2)對固定資產(chǎn)盤虧的處理，分為批準前、對固定資產(chǎn)盤虧的處理，分為批準前、批準后兩個步驟。批準后兩個步驟。.批準前批準前 借借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)因管理不善導致的盤虧固定資產(chǎn)，已經(jīng)抵扣因管理不善導致的盤虧固定資產(chǎn)，已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出進項稅額的進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出進項稅額

26、=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈值凈值 增值稅稅率增值稅稅率.批準后批準后借借:其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險公司、責任人其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險公司、責任人等的賠款）等的賠款） 營業(yè)外支出（應(yīng)由企業(yè)承擔的部分）營業(yè)外支出（應(yīng)由企業(yè)承擔的部分） 貸貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢.下一頁最后一頁上一頁第一頁一、固定資產(chǎn)的處置方式一、固定資產(chǎn)的處置方式q出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損q其他：對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等其他：對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等.二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置借借貸貸1、凈值轉(zhuǎn)出、凈值轉(zhuǎn)出2、清理費用、清理費用3、稅金、稅金清理收入清理收入保險賠償保險賠償清理凈損失清理凈損失清理凈收益清理凈收益轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)

27、入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”.注銷固定資產(chǎn)的賬面記錄注銷固定資產(chǎn)的賬面記錄記錄清理收入（出售收入、殘值收入、記錄清理收入（出售收入、殘值收入、應(yīng)收各種賠款）應(yīng)收各種賠款）記錄清理費用（人工費、稅金等）記錄清理費用（人工費、稅金等）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失三、核算程序和內(nèi)容三、核算程序和內(nèi)容.第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第二節(jié)第二節(jié) 其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)的核算第七章第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算.第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概述一、無形資產(chǎn)的概述（一）概念（一

28、）概念 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的的可辨認可辨認非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類（P166）專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專有技術(shù)等權(quán)、非專有技術(shù)等.二、無形資產(chǎn)的確認與初始計量二、無形資產(chǎn)的確認與初始計量（一）無形資產(chǎn)的確認條件（一）無形資產(chǎn)的確認條件P166（二）無形資產(chǎn)的初始計量二）無形資產(chǎn)的初始計量 實際成本實際成本 外購方式外購方式自行開發(fā)取得（研究階段、開發(fā)階段）自行開發(fā)取得（研究階段、開發(fā)階段）接受投資轉(zhuǎn)入接受投資轉(zhuǎn)入 .三、無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算（一（一）帳戶設(shè)

29、置帳戶設(shè)置1、 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”2、“累計攤銷累計攤銷”（反映使用壽命有限的無形資產(chǎn)損耗（反映使用壽命有限的無形資產(chǎn)損耗價值）價值）3、“研發(fā)支出研發(fā)支出”（費用化支出、資本化支出）（費用化支出、資本化支出）4、“管理費用管理費用”、“制造費用制造費用”等（核算無形資產(chǎn)攤等（核算無形資產(chǎn)攤銷額）銷額）5、“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備”.（二）核算內(nèi)容及方法（二）核算內(nèi)容及方法核算內(nèi)容：取得無形資產(chǎn)、攤銷、期末減核算內(nèi)容：取得無形資產(chǎn)、攤銷、期末減值測試、處置值測試、處置 1、取得無形資產(chǎn)的會計、取得無形資產(chǎn)的會計處理處理購入：以實際支付價款入帳購入：以實際支付價款入帳借：無形資產(chǎn)借：

30、無形資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金貸：銀行存款（或現(xiàn)金）.接受投資或捐贈接受投資或捐贈借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 營業(yè)外收入等科目營業(yè)外收入等科目.自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的核算自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的核算劃分研究階段和開發(fā)階段劃分研究階段和開發(fā)階段研究階段的支出研究階段的支出全部費用化，計入全部費用化，計入當期損益（管理費用）當期損益（管理費用）開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出符合條件的資本化符合條件的資本化不符合條件的計入當期損益不符合條件的計入當期損益.如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的全部費用化，計段的支出

31、，應(yīng)將其所發(fā)生的全部費用化，計入當期損益。入當期損益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，以核算企業(yè)科目，以核算企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出。“研研發(fā)支出發(fā)支出”科目可按研究開發(fā)項目，分別科目可按研究開發(fā)項目，分別“費費用化支出用化支出”與與“資本化支出資本化支出”進行明細核算。進行明細核算。舉例：舉例：P170. 【例例1】興海公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)興海公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)。發(fā)生材料費品專利技術(shù)。發(fā)生材料費20 000元，研發(fā)元，研發(fā)人員工資人員工資8 000元，另用銀行存款支付其元，另用銀行存款支付其他費用他費用12 000元。其

32、中費用化支出為元。其中費用化支出為5 000元，資本支出為元，資本支出為35 000元。元。 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 5 000 資本化支出資本化支出 35 000 貸：原材料貸：原材料 20 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 8 000 銀行存款銀行存款 12 000. 【例例2】上述自行研發(fā)的新產(chǎn)品專利技上述自行研發(fā)的新產(chǎn)品專利技術(shù)達到預(yù)定用途，將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為術(shù)達到預(yù)定用途，將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為：企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 5 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 35 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化

33、支出費用化支出 5 000 資本化支出資本化支出 35 000 .使用壽命可以確定的無形資產(chǎn)使用壽命可以確定的無形資產(chǎn)要攤銷要攤銷使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)不需攤銷，不需攤銷，但要進行減值測試但要進行減值測試2、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷.（1）無形資產(chǎn)使用壽命的確定）無形資產(chǎn)使用壽命的確定包括法定壽命和經(jīng)濟壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命確定原則：合同或者法律規(guī)定經(jīng)濟使用確定原則：合同或者法律規(guī)定經(jīng)濟使用壽命；合同或者法律沒有規(guī)定，綜合各壽命；合同或者法律沒有規(guī)定，綜合各方面因素考慮。方面因素考慮。（2）無形資產(chǎn)攤銷的起止時間）無形資產(chǎn)攤銷的起止時間當月增加當月攤銷；

34、當月減少不再攤銷。當月增加當月攤銷；當月減少不再攤銷。.（3）攤銷方法：分期等額攤銷法（直線法）、攤銷方法：分期等額攤銷法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法直線法的計算直線法的計算無形資產(chǎn)的實際成本預(yù)計殘無形資產(chǎn)的實際成本預(yù)計殘值已提減值準備的累計金額值已提減值準備的累計金額攤銷期限攤銷期限各期攤銷額各期攤銷額=.（4）會計分錄會計分錄 借：制造費用（用于生產(chǎn)）借：制造費用（用于生產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（用于出租）其他業(yè)務(wù)成本（用于出租） 管理費用（其他用途）管理費用（其他用途） 貸：累計攤銷貸：累計攤銷.3、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置處置方式：轉(zhuǎn)讓、報廢處置方式：轉(zhuǎn)讓、報廢 使用權(quán)使用權(quán) 所有權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）-屬于其他業(yè)屬于其他業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓后的無形資產(chǎn)仍屬于本企業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓后的無形資產(chǎn)仍屬于本企業(yè)的資產(chǎn)的資產(chǎn)舉例：舉例：P174.轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）：轉(zhuǎn)讓后的無形轉(zhuǎn)讓所有