第13章銷售與收款循環(huán)

1、成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系經(jīng)濟(jì)系審計(jì)教研室審計(jì)教研室劉世全劉世全TEL-mail: 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作第十三章第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)v第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)v第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試v第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序v本章小結(jié)本章小結(jié)主要內(nèi)容主要內(nèi)容成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求v熟悉銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；v

2、熟悉并掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試；v掌握銷售與收款循環(huán)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目的學(xué)習(xí)目的成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作本章教學(xué)重點(diǎn)本章教學(xué)重點(diǎn)1.主要憑證與會(huì)計(jì)記錄2.涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制 測(cè)試4.銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)v一、交易與賬戶簡(jiǎn)介一、交易與賬戶簡(jiǎn)介v二、涉及的主要憑證記錄二、涉及的主要憑證記錄v三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作一、交易

3、與賬戶簡(jiǎn)介v銷售與收款循環(huán)的交易可以概括為銷售和收款銷售與收款循環(huán)的交易可以概括為銷售和收款兩大類別。其會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括銷售業(yè)務(wù)（現(xiàn)兩大類別。其會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括銷售業(yè)務(wù)（現(xiàn)銷或賒銷）、收款業(yè)務(wù)、銷售退回和銷售折扣、銷或賒銷）、收款業(yè)務(wù)、銷售退回和銷售折扣、壞賬注銷和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。壞賬注銷和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 v涉及的主要賬戶涉及的主要賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室

4、 劉世全 制作二、涉及的主要憑證和記錄二、涉及的主要憑證和記錄銷售業(yè)務(wù)單據(jù)銷售業(yè)務(wù)單據(jù)類類商品價(jià)目表、客戶訂貨單、銷售單商品價(jià)目表、客戶訂貨單、銷售單匯款通知單匯款通知單會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄方方面面原始憑證類原始憑證類發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證( (多聯(lián)多聯(lián)) )、銷售發(fā)票、銷售發(fā)票貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款賬齡分析表、壞賬審批表應(yīng)收賬款賬齡分析表、壞賬審批表記賬憑證類記賬憑證類 轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證賬簿類賬簿類庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、折扣與折讓折扣與折讓明細(xì)明細(xì)賬賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣與折讓明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣與折讓明細(xì)賬

5、會(huì)計(jì)其他資料類會(huì)計(jì)其他資料類客戶月末對(duì)賬單客戶月末對(duì)賬單 1.銷售單：記載對(duì)方有關(guān)訂貨方面的一種信銷售單：記載對(duì)方有關(guān)訂貨方面的一種信息單（內(nèi)部填列并流通）。息單（內(nèi)部填列并流通）。 2.商品價(jià)目表：價(jià)格清單商品價(jià)目表：價(jià)格清單3.銷售發(fā)票：銷售發(fā)票：3-4聯(lián)聯(lián)4.4.貸項(xiàng)通知單：銷售退回、折讓的一種憑據(jù)，貸項(xiàng)通知單：銷售退回、折讓的一種憑據(jù)，如紅字專用發(fā)票是貸項(xiàng)通知單的一種形式。如紅字專用發(fā)票是貸項(xiàng)通知單的一種形式。 4.貸項(xiàng)通知單：貸項(xiàng)通知單：(續(xù)）續(xù)） 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作三、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受客戶接

6、受客戶訂購(gòu)單訂購(gòu)單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷信用賒銷信用按銷售按銷售單供貨單供貨按銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物辦理和記辦理和記錄現(xiàn)金、銀錄現(xiàn)金、銀行存款收入行存款收入 向客戶向客戶開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單記錄記錄銷售銷售辦理和記錄辦理和記錄銷售退回、銷銷售退回、銷售折扣與折讓售折扣與折讓注銷壞賬注銷壞賬提取提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的認(rèn)定：主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的認(rèn)定：接受客戶接受客戶訂購(gòu)單訂購(gòu)單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷信用賒銷信用按銷售按銷售單供貨單供貨按銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存在存在營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /完整完整營(yíng)

7、業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /完整完整應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存在、完整存在、完整營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生、完整完整主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的認(rèn)定（續(xù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的認(rèn)定（續(xù)2）：）：退回：退回：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)、準(zhǔn)、完發(fā)、準(zhǔn)、完應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存、計(jì)、完存、計(jì)、完存貨存貨/ /存、完、計(jì)存、完、計(jì)折扣折讓：折扣折讓：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性辦理和記辦理和記錄現(xiàn)金、銀錄現(xiàn)金、銀行存款收入行存款收入 向客戶向客戶開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單記錄記錄銷售銷售辦理和記錄辦理和記錄銷售退回、銷銷售退回、銷售折扣與折讓售折扣與折讓應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存、完、計(jì)

8、存、完、計(jì) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)、完、準(zhǔn)發(fā)、完、準(zhǔn)貨幣資金貨幣資金/ /存、完、計(jì)存、完、計(jì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存、完、計(jì)存、完、計(jì) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)、完、準(zhǔn)發(fā)、完、準(zhǔn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的認(rèn)定（續(xù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的認(rèn)定（續(xù)3）：）：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?辦理和記辦理和記錄現(xiàn)金、銀錄現(xiàn)金、銀行存款收入行存款收入 向客戶向客戶開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單記錄記錄銷售銷售辦理和記錄辦理和記錄銷售退回、銷銷售退回、銷售折扣與折讓售折扣與折讓注銷壞賬注銷壞賬提取提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存、完、計(jì)存、完、計(jì) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)、完、準(zhǔn)發(fā)、完、準(zhǔn)一一. .單選題

9、：?jiǎn)芜x題： 1.1.被審計(jì)單位在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，涉及的應(yīng)收賬款被審計(jì)單位在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，涉及的應(yīng)收賬款主要認(rèn)定是主要認(rèn)定是 （ ）：）： A.A.存在存在 B.B.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) C.C.完整性完整性 D.D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】【答案】D D2.2.被審計(jì)單位年后辦理了大量銷售退回業(yè)務(wù)，則很可被審計(jì)單位年后辦理了大量銷售退回業(yè)務(wù)，則很可能涉及的主要認(rèn)定是（能涉及的主要認(rèn)定是（ ）：）： A A、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存在存在 B B、營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生 C C、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款/ /權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) D D、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入/ /完整性完整性【答案】【答

10、案】A A、B B3.3.批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及的主要認(rèn)定是（批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及的主要認(rèn)定是（ ）：）： A A、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款/ /存在存在 B B、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生 C C、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?D D、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入/ /完整性完整性【答案】【答案】C C4.4.被審計(jì)單位辦理銷售折扣折讓業(yè)務(wù)，可能涉及的應(yīng)被審計(jì)單位辦理銷售折扣折讓業(yè)務(wù)，可能涉及的應(yīng) 收賬款的主要認(rèn)定是（收賬款的主要認(rèn)定是（ ）：）： A A、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?B B、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款/ /存在存在 C C、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款/ /完整性完整性

11、 D D、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款/ /權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)【答案】【答案】A A 5.5.銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是（銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是（ ）：）： A A、批準(zhǔn)賒銷信用、批準(zhǔn)賒銷信用 B B、接受顧客訂單接受顧客訂單 C C、按銷售單供貨、按銷售單供貨 D D、按銷售單裝運(yùn)貨物、按銷售單裝運(yùn)貨物【答案】【答案】B B 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)銷售與收款循環(huán)的內(nèi) 部控制和控制測(cè)試部控制和控制測(cè)試（略）（略）成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試與審計(jì)測(cè)（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制

12、測(cè)試與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系試的關(guān)系（見(jiàn)教材（見(jiàn)教材P279P279表表13-3)13-3) 無(wú)論無(wú)論其他目標(biāo)的其他目標(biāo)的控制如何有效，只要為實(shí)現(xiàn)控制如何有效，只要為實(shí)現(xiàn)某某一項(xiàng)目標(biāo)一項(xiàng)目標(biāo)所必需的所必需的控制不健全控制不健全，則與該目標(biāo)有關(guān)的，則與該目標(biāo)有關(guān)的錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能性就隨之增大，并且錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能性就隨之增大，并且很可能影響很可能影響企企業(yè)業(yè)整個(gè)整個(gè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的有效性。一、銷售交易的內(nèi)部控制一、銷售交易的內(nèi)部控制成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（二）銷售交易的內(nèi)部控制（二）銷售交易的內(nèi)部控制 1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 （1 1）作用）作用

13、 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。 （2 2）基本要求：基本要求： 單位應(yīng)當(dāng)將辦理單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）部門（或崗位）分別設(shè)立分別設(shè)立；成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判談判。談判談判人員至少應(yīng)有人員至少應(yīng)有兩人以上兩人以上，并與并與訂立合同訂立合同的人員相分離；

14、的人員相分離； 編制編制銷售發(fā)票通知單銷售發(fā)票通知單的人員與的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；的人員應(yīng)相互分離； 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款現(xiàn)款； 單位應(yīng)收票據(jù)的單位應(yīng)收票據(jù)的取得取得和和貼現(xiàn)貼現(xiàn)必須經(jīng)由必須經(jīng)由保管票保管票據(jù)以外據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 2.2.正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批（發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定）（發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定） 關(guān)鍵點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)控制目的控制目的1.1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批正確審批防止企業(yè)因向虛構(gòu)防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或無(wú)力

15、支付貨款的或無(wú)力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受的客戶發(fā)貨而蒙受損失損失2.2.非經(jīng)正確審批，不得發(fā)貨非經(jīng)正確審批，不得發(fā)貨3.3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批折扣等必須經(jīng)過(guò)審批保證按照企業(yè)定價(jià)保證按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款票收款4.4.審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批，不得越權(quán) 防止因?qū)徟藳Q策防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失失成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 3.3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他只有具備充分的記

16、錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。各項(xiàng)控制目標(biāo)。 4.4.憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào) 旨在防止銷售以后忘記向客戶旨在防止銷售以后忘記向客戶開(kāi)具賬單或登記開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。 由由收款員對(duì)每筆銷售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證收款員對(duì)每筆銷售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 5.5.按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單 由不負(fù)責(zé)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷

17、售及應(yīng)收賬款現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人記賬的人員（一般主管人員負(fù)責(zé)）按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，員（一般主管人員負(fù)責(zé)）按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。有關(guān)信息。 6.6.內(nèi)部核查程序：內(nèi)部核查程序：具體見(jiàn)教材具體見(jiàn)教材P282。成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系的關(guān)系 ( (見(jiàn)教材見(jiàn)教材P283P283表表13-513-5）（二）收款交易的內(nèi)部控制（二）收款交易的內(nèi)部控制1.1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

18、現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)支付結(jié)算辦法算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款款； 二、收款交易的內(nèi)部控制二、收款交易的內(nèi)部控制成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作3.3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度應(yīng)收賬款賬齡分析制度和和逾期應(yīng)收逾期應(yīng)收賬款催收制度賬款催收制度。銷售部門銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，收，財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部

19、門應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)督促銷售部門督促銷售部門加緊催收。對(duì)催加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決；收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決；4.4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新；資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新；成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作5.5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有

20、關(guān)企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理；并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理；6.6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案賬銷案存存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款；形成賬外款；成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作7.7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由企業(yè)應(yīng)收票

21、據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以保管票據(jù)以外外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿備查簿中登記，以便中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度；序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度；8.8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)

22、。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 1.1.職責(zé)分離職責(zé)分離 通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。這些人員進(jìn)行討論。 2.2.授權(quán)審批授權(quán)審批 檢查憑證在這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批。檢查憑證在這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批。 3.3.充分的憑證和記錄以及憑證預(yù)先編號(hào)充分的憑證和記錄以及憑證預(yù)先編號(hào) 清點(diǎn)各種憑證。清點(diǎn)各種憑證。四、控制測(cè)試四、控制測(cè)試成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系

23、 審計(jì)教研室 劉世全 制作 4.4.按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單 觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶復(fù)函檔案。觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶復(fù)函檔案。 5.5.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（P287-289)P287-289)成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作第三節(jié)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序v一、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)

24、性程序一、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序v二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序v三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序 1.1.識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易。識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易。 2.2.確定期望值。確定期望值。 3.3.確定可接受的差異額。確定可接受的差異額。 4.4.識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。關(guān)系。 5.5.調(diào)查重大差異并作出判斷。調(diào)查重大差異并作出判斷。 6.

25、6. 評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 1.1.測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否真實(shí)測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否真實(shí)（發(fā)生）（發(fā)生） （1 1）針對(duì)）針對(duì)未曾發(fā)貨未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的審計(jì)卻已將銷售交易登記入賬的審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證；憑證； 測(cè)試存貨永續(xù)盤存記錄余額有無(wú)減少。測(cè)試存貨永續(xù)盤存記錄余額有無(wú)減少。 （2 2）針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)）針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬重復(fù)

26、入賬的審計(jì)的審計(jì) 檢查銷售交易記錄清單編號(hào)是否連續(xù)檢查銷售交易記錄清單編號(hào)是否連續(xù) （3)3)針對(duì)針對(duì)虛構(gòu)銷售虛構(gòu)銷售的審計(jì)的審計(jì) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷售單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)售單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 （4 4）發(fā)現(xiàn)上述三類錯(cuò)誤的其他方法發(fā)現(xiàn)上述三類錯(cuò)誤的其他方法 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。 （1 1）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，

27、則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開(kāi)始通常是真實(shí)退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開(kāi)始通常是真實(shí)的；的； （2 2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷貨業(yè)務(wù)。存在虛構(gòu)的銷貨業(yè)務(wù)。 提示：提示：通?？赡艹霈F(xiàn)舞弊時(shí)，才實(shí)施上述細(xì)節(jié)測(cè)通?？赡艹霈F(xiàn)舞弊時(shí)，才實(shí)施上述細(xì)節(jié)測(cè)試。試。 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 2.2.測(cè)試已發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬測(cè)試已發(fā)生的

28、銷售交易是否均已登記入賬 ( (完整完整) ) （1 1）說(shuō)明）說(shuō)明 銷售交易的審計(jì)一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收銷售交易的審計(jì)一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，通常入的問(wèn)題，通常無(wú)須無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施測(cè)試。如果對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施測(cè)試。如果內(nèi)部控制不健全內(nèi)部控制不健全，則應(yīng)對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施測(cè)試。，則應(yīng)對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施測(cè)試。 （2 2）測(cè)試方法）測(cè)試方法 檢查發(fā)貨部門檔案中檢查發(fā)貨部門檔案中發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)是否連發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)是否連續(xù)續(xù)； 抽取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至有關(guān)的抽取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至有關(guān)的銷售發(fā)銷售發(fā)票副本票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬明細(xì)賬。完整性完整性發(fā)生、存在發(fā)生、存在成都理工

29、大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 3.3.測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確( (準(zhǔn)準(zhǔn)確確) ) （1 1）計(jì)價(jià)準(zhǔn)確包括：）計(jì)價(jià)準(zhǔn)確包括： 按訂貨數(shù)發(fā)貨按訂貨數(shù)發(fā)貨 按發(fā)貨數(shù)開(kāi)單按發(fā)貨數(shù)開(kāi)單 按開(kāi)單數(shù)記賬按開(kāi)單數(shù)記賬 （2 2）測(cè)試方法）測(cè)試方法 主營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)至應(yīng)收賬款明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)至應(yīng)收賬款明細(xì)賬和 銷售發(fā)票存根；銷售發(fā)票存根； 復(fù)算銷售發(fā)票；復(fù)算銷售發(fā)票； 核對(duì)銷售發(fā)票至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)審批的商品價(jià)核對(duì)銷售發(fā)票至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)審批的商品價(jià) 目表和顧客訂單。目表和顧客訂單。成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全

30、 制作 4.4.測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確( (分類分類) ) 銷貨分類正確的測(cè)試一般可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)銷貨分類正確的測(cè)試一般可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。行。 5.5.測(cè)試銷貨交易記錄是否及時(shí)測(cè)試銷貨交易記錄是否及時(shí)( (截止截止) ) 執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票存執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的日期。根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的日期。 6.6.測(cè)試銷售業(yè)務(wù)是否正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確測(cè)試銷售業(yè)務(wù)是否正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總地匯總( (準(zhǔn)確準(zhǔn)確) ) 測(cè)試方法：測(cè)試方法：主營(yíng)業(yè)務(wù)主

31、營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬收入總賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬貨幣資金日記賬貨幣資金日記賬成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬核對(duì)核對(duì)銷銷售售發(fā)發(fā)票票存存根根核對(duì)核對(duì)復(fù)算復(fù)算發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證商品價(jià)目表商品價(jià)目表顧客訂單顧客訂單核對(duì)核對(duì)銷售交易細(xì)節(jié)測(cè)試程序小結(jié)銷售交易細(xì)節(jié)測(cè)試程序小結(jié)v 能夠驗(yàn)證的認(rèn)定：能夠驗(yàn)證的認(rèn)定：發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、截止發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、截止v 能夠驗(yàn)證的認(rèn)定：能夠驗(yàn)證的認(rèn)定：完整完整核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作例例2

32、 2：A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B B企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，B B企業(yè)開(kāi)具企業(yè)開(kāi)具賬單人員根據(jù)經(jīng)審批的賬單人員根據(jù)經(jīng)審批的商品價(jià)目表和發(fā)運(yùn)憑證商品價(jià)目表和發(fā)運(yùn)憑證開(kāi)開(kāi)具相應(yīng)的銷售發(fā)票，并于具相應(yīng)的銷售發(fā)票，并于月底月底送交會(huì)計(jì)人員予以送交會(huì)計(jì)人員予以登記登記銷售收入及應(yīng)收賬款銷售收入及應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)部門人員小王負(fù)。會(huì)計(jì)部門人員小王負(fù)責(zé)登記銷售收入和應(yīng)收賬款責(zé)登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬明細(xì)賬和總賬，并，并定定期核對(duì)期核對(duì)。 要求：要求： 請(qǐng)問(wèn)以上信息可能引起銷售交易的哪些認(rèn)定請(qǐng)問(wèn)以上信息可能引起銷售交易的哪些認(rèn)定出現(xiàn)問(wèn)題？出現(xiàn)問(wèn)題？成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研

33、室 劉世全 制作 例例3 3：L L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M M公司公司20092009年度主營(yíng)業(yè)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常務(wù)收入記錄的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是( )( )。A.A.抽取抽取20092009年年1212月月3131日開(kāi)具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的日開(kāi)具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B.B.抽取抽取20092009年年1212月月3131日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄票和賬簿記錄C C. .從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營(yíng)業(yè)務(wù)

34、收入明細(xì)賬中抽取20092009年年1212月月3131日的明日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票D.D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20102010年年1 1月月1 1日的明細(xì)日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票【答案】【答案】C C成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作二、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)二、營(yíng)業(yè)收入審計(jì) （一）營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一）營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) （二）主營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（二）主營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 （三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（

35、三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)發(fā)發(fā)生生完完整整性性準(zhǔn)準(zhǔn)確確性性截截止止分分類類列列報(bào)報(bào)A.確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否發(fā)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)B.確定應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記確定應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄錄C.確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的數(shù)據(jù)是否已恰確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回折扣折讓的當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回折扣折讓的處理是否恰當(dāng)處理是否恰當(dāng)D.確定營(yíng)業(yè)收入已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間確定營(yíng)業(yè)收入已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間E.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營(yíng)業(yè)

36、收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F.確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）一般報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序：（一）一般報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序： 1.1.起點(diǎn)：獲取或編制起點(diǎn)：獲取或編制* * * *明細(xì)表明細(xì)表2.2.具體審計(jì)程序：具體審計(jì)程序：* * * *3.3.終點(diǎn)：確定終點(diǎn)：確定* * * *的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)是否恰當(dāng)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序C C1.1.獲取或編制主營(yíng)

37、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表AC/BCAC/BC2.2.實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）：實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）：ACD/BCDACD/BCD3.3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法C C4.4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄ACD/BCDACD/BCD5.5.抽取抽取 張發(fā)貨單張發(fā)貨單ACDACD6.6.抽取抽取 張記賬憑證張記賬憑證ACAC7.7.函證函證A A8.8.對(duì)于出口銷售對(duì)于出口銷售D D9.9.銷售的截止測(cè)試：銷售的截止測(cè)試：A A10.10.銷貨退回銷貨退回C C11.11.銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓ACDE/BCDEACDE/BC

38、DE12.12.檢查有無(wú)特殊的銷售行為檢查有無(wú)特殊的銷售行為ACAC13.13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況ACAC14.14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況F F15.15.檢查列報(bào)。檢查列報(bào)。 具體的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序：具體的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序：審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序C C1.1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。細(xì)表。 （1 1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合其他業(yè)細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符務(wù)收

39、入科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符（2 2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序AC/BCAC/BC2.2.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序：必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序： （1 1）將本期收入與上期相比；）將本期收入與上期相比；（2 2）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期相）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期相 比；比；（3 3）比較本期各月份的收入；）比較本期各月份的收入；（4 4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)相）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)相 比；比；

40、（5 5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票估）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票估 算全年收入，與實(shí)際收入相比。算全年收入，與實(shí)際收入相比?！纠}】分析指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重【例題】分析指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重 點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 月份月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)合計(jì)10430091845審

41、計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ACD/BCDACD/BCD3.3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則既定的收入確認(rèn)原則 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出

42、的商品實(shí)施有效控制；管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。量。 收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件（5 5個(gè)條件）個(gè)條件）： 不同銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題不同銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題 ： 銷售方式銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)1.1.交款提貨方式銷售交款提貨方式銷售款已收，同時(shí)提貨單發(fā)票款已收，同時(shí)提貨單發(fā)票已交給客戶已交給客戶2.2.預(yù)收賬款方式銷售預(yù)收賬款方式銷售款已收，商品已發(fā)出款已收，商

43、品已發(fā)出3.3.采取托收承付方式銷售采取托收承付方式銷售商品已發(fā)出，并將發(fā)票提商品已發(fā)出，并將發(fā)票提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)4.4.委托代銷方式銷售委托代銷方式銷售根據(jù)代銷協(xié)議確認(rèn)根據(jù)代銷協(xié)議確認(rèn)5.5.分期收款方式銷售分期收款方式銷售 按協(xié)議確認(rèn)按協(xié)議確認(rèn)6.6.工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入按完工百分比法確定收入按完工百分比法確定收入 審計(jì)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序C C4.4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合 價(jià)格政策。價(jià)格政策。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ACD/B

44、CDACD/BCD5.5.抽取抽取 張發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨張發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨 出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否 與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬 憑證等一致。憑證等一致。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ACDACD6.6.抽取抽取 張記賬憑證，審查入賬張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證等一致。發(fā)運(yùn)憑證等一致。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ACAC7.7.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，選擇主要結(jié)

45、合應(yīng)收賬款函證，選擇主要 客戶函證本期銷售額。客戶函證本期銷售額。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序A A8.8.對(duì)于出口銷售，將銷售記錄與對(duì)于出口銷售，將銷售記錄與 出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售 發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核 對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序D D9.9.實(shí)施銷售的截止測(cè)試。實(shí)施銷售的截止測(cè)試。 9. 9. 實(shí)施銷售的截止測(cè)試（續(xù)）：實(shí)施銷售的截止測(cè)試（續(xù)）：（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前

46、后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后天且金額大于天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；售是否存在跨期現(xiàn)象；（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平；）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平；（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證

47、程序，檢）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。 12.31 1.1 危險(xiǎn)期危險(xiǎn)期 三個(gè)關(guān)鍵日期：三個(gè)關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期； 發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)日期）；發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)日期）； 記賬日期。記賬日期。 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。 路線路線主要目的主要目的1.1.以賬簿記錄為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn): : 原始單據(jù)原始單據(jù) 賬簿記錄賬簿記錄 主要是為了防止主要是為了防

48、止高估收入高估收入 2.2.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)： 銷售發(fā)票 賬簿記錄主要是為了防止主要是為了防止低估收入低估收入 3.3.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)： 發(fā)運(yùn)憑證 賬簿記錄三條測(cè)試路線：三條測(cè)試路線： 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序A A10.10.存在銷售退回的，檢查相關(guān)手存在銷售退回的，檢查相關(guān)手 續(xù)是否符合規(guī)定續(xù)是否符合規(guī)定 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序C C11.11.檢查銷售折扣折讓。檢查銷售折扣折讓。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ABCDEABCDE12.12

49、.檢查有無(wú)特殊銷售行為。檢查有無(wú)特殊銷售行為。 如委托代銷、分期收款銷售、商品需要如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ACAC13.13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售情況。調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售情況。 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：銷售目的的合理性；銷售目的的合理性；銷售價(jià)格的公允性；銷售價(jià)格的公允性；是否需要合并抵銷。是否需要合并抵銷。審計(jì)目審計(jì)目

50、標(biāo)標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序ACAC14.14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況， 記錄交易價(jià)格、數(shù)量和金記錄交易價(jià)格、數(shù)量和金 額，并追查在編制合并報(bào)表額，并追查在編制合并報(bào)表 時(shí)是否予以抵消。時(shí)是否予以抵消。 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序F F15.15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否 恰當(dāng)恰當(dāng) 其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)（略）（略）營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性工作底稿營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性工作底稿調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售情況，涉及的認(rèn)定主要有調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售情況，涉及的認(rèn)定主要有（ ）：）： A A、發(fā)生、發(fā)生 B

51、B、存在、存在 C C、完整性、完整性 D D、準(zhǔn)確性、準(zhǔn)確性 E E、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?jì)價(jià)和分?jǐn)偝啥祭砉ご髮W(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)（一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存存在在完完整整性性權(quán)權(quán)利利和和義義務(wù)務(wù)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)和和分分?jǐn)倲偭辛袌?bào)報(bào)A A、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在存在的。的。 B B、所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款、所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬

52、款均已記錄均已記錄。C C、記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位、記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制擁有或控制D D、應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，、應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的與之相關(guān)的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E E、應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)、應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)。二二. . 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 ：強(qiáng)調(diào)：一般報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序：強(qiáng)調(diào)：一般報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序：1.1.起點(diǎn)：獲取或編制起點(diǎn)：獲取或編制* * * *明細(xì)表明細(xì)表2.2.具體審計(jì)程序：具體審計(jì)程序：* *

53、 * *3.3.終點(diǎn)：確定終點(diǎn)：確定* * * *的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)是否恰當(dāng)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序D D1.1.獲取或編制應(yīng)收賬款獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表明細(xì)表AD/BDAD/BD2.2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)D D3.3.獲取或編制應(yīng)收賬款獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡分析表ACDACD4.4.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證函證A A5.5.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序A A6.6.檢查應(yīng)收賬款的檢查應(yīng)收賬款的減少減少 D D7.7.檢查檢查壞賬壞賬的確認(rèn)和處理的確認(rèn)和處理A A8.

54、8.抽查有無(wú)不屬于抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C C9.9.檢查應(yīng)收賬款是否已被檢查應(yīng)收賬款是否已被貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售ACD/BCDACD/BCD10.10.執(zhí)行執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序程序E E11.11.檢查應(yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款列報(bào)列報(bào)。 具體的實(shí)質(zhì)性程序：具體的實(shí)質(zhì)性程序：涉及的認(rèn)定涉及的認(rèn)定應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序D D1.1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。 （1 1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2 2）檢查以非記賬本

55、位幣結(jié)算的應(yīng)收賬）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確款的折算匯率及折算是否正確（3 3）分析有貸方余額的原因）分析有貸方余額的原因.（4 4）結(jié)合其他往來(lái)項(xiàng)目，調(diào)查有無(wú)同一）結(jié)合其他往來(lái)項(xiàng)目，調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額客戶多處掛賬、異常余額.（5 5）.認(rèn)定認(rèn)定應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序AD/BDAD/BD2.2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。指標(biāo)。(1)(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分

56、比與管理方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較；層考核指標(biāo)比較；(2)(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審單位以前年度指標(biāo)、天數(shù)等指標(biāo)，并與被審單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期指標(biāo)對(duì)比分析。同行業(yè)同期指標(biāo)對(duì)比分析。 認(rèn)定認(rèn)定應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序D D3.3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確正確 認(rèn)定認(rèn)定應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序ACDACD4.4.向債務(wù)人函證。向債務(wù)人函證。 具體內(nèi)容：具體內(nèi)容：（1 1）函證的范圍和對(duì)象：）函證的范圍和對(duì)象： 函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因函證

57、數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：素決定的，主要有： 1.1.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 2.2.被審計(jì)單位控制的強(qiáng)弱；被審計(jì)單位控制的強(qiáng)弱； 3.3.以前期間的函證結(jié)果。以前期間的函證結(jié)果。（2 2）函證的方式：）函證的方式： 采用肯定式或否定式，也可以將兩種采用肯定式或否定式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。方式結(jié)合使用。 （3 3）函證的時(shí)間選擇：）函證的時(shí)間選擇： 12.31 1.1 通常在資產(chǎn)負(fù)債通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證內(nèi)實(shí)施函證 如果評(píng)估的重大錯(cuò)如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低水報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，平，CPA可以在資可

58、以在資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日起實(shí)施函證日起實(shí)施函證 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作被審計(jì)單位被審計(jì)單位被詢證者被詢證者注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)銷購(gòu)銷委托委托（4 4）函證的控制：）函證的控制：（見(jiàn)第（見(jiàn)第7 7章）章） （5 5）對(duì)不符事項(xiàng)的處理：）對(duì)不符事項(xiàng)的處理： 不符事項(xiàng)的主要表現(xiàn)：不符事項(xiàng)的主要表現(xiàn)： 1.1.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款 2.2.債務(wù)人尚未收到貨物（途中）債務(wù)人尚未收到貨物（途中） 3.3.債務(wù)人將貨物退回，但被審計(jì)單債務(wù)人將貨物退回，但被審計(jì)單位還沒(méi)有收到位還沒(méi)有收到 4.4.債務(wù)人對(duì)商品數(shù)量質(zhì)量?jī)r(jià)格等有

59、債務(wù)人對(duì)商品數(shù)量質(zhì)量?jī)r(jià)格等有異議，拒付全部或部分貨款異議，拒付全部或部分貨款 成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系 審計(jì)教研室 劉世全 制作（6 6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)：）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)： 重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)果重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)是否恰當(dāng)，分析性程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。價(jià)是否適當(dāng)。 若函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論若函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的

60、累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。補(bǔ)：不同項(xiàng)目函證對(duì)比表補(bǔ)：不同項(xiàng)目函證對(duì)比表 函證對(duì)象函證對(duì)象函證對(duì)函證對(duì)象象方式方式要求要求銀行存款（含銀行存款（含貸款、抵押、貸款、抵押、擔(dān)保、質(zhì)押等）擔(dān)保、質(zhì)押等）被審計(jì)被審計(jì)年度存年度存過(guò)款的過(guò)款的所有銀所有銀行行積極式積極式一般必須函證一般必須函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)人債務(wù)人 積極式積極式消極式消極式一般必須函證，但對(duì)報(bào)一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證表影響不大時(shí)可不函證 應(yīng)付賬款、其應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)短期借款短期借款 債權(quán)人債權(quán)人