第3章 外幣折算高級財務(wù)課件

1、1第第3 3章章 外幣折算外幣折算n3.1 3.1 外幣折算及其會計準(zhǔn)則外幣折算及其會計準(zhǔn)則n3.2 3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n3.33.3 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算n3.43.4 外幣業(yè)務(wù)的信息披露外幣業(yè)務(wù)的信息披露2n1.掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關(guān)概念；熟知境內(nèi)、境外經(jīng)營記位幣等相關(guān)概念；熟知境內(nèi)、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定條件。賬本位幣的確定條件。n2.掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯兌損益及

2、其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)知匯兌損益及其構(gòu)成以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的其他概念。的其他概念。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)3n3.了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則對外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)要求，熟練掌握我國企業(yè)會對外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)要求，熟練掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對外幣折算的具體處理要求。計準(zhǔn)則對外幣折算的具體處理要求。n4.掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部掌握外幣兌換會計處理的全部內(nèi)容及其全部過程，理解接受外幣投資的會計處理要求。過程，理解接受外幣投資的會計處理要求。n5.熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯兌損益

3、的其他處內(nèi)容和全部過程，熟練掌握匯兌損益的其他處理方式。理方式。4n6.6.熟練掌握我國會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算熟練掌握我國會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算處理的要求，能夠準(zhǔn)確、靈活地進行外幣財務(wù)報處理的要求，能夠準(zhǔn)確、靈活地進行外幣財務(wù)報表折算的業(yè)務(wù)處理。表折算的業(yè)務(wù)處理。7.7.了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟的特征，理解會計準(zhǔn)則了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟的特征，理解會計準(zhǔn)則對惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下外幣財務(wù)報表折算的對惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下外幣財務(wù)報表折算的要求并能進行基本會計處理。要求并能進行基本會計處理。8.8.了解會計期末對外幣業(yè)務(wù)進行相關(guān)評論的基本了解會計期末對外幣業(yè)務(wù)進行相關(guān)評論的基本要求和具體內(nèi)容。

4、要求和具體內(nèi)容。53.1 外幣折算及其會計準(zhǔn)則外幣折算及其會計準(zhǔn)則63.1.1 外幣、外幣交易與外幣折算外幣、外幣交易與外幣折算外幣與記賬本位幣外幣與記賬本位幣7n按照我國會計準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位按照我國會計準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。幣以外的貨幣。q外幣交易外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易。則是以外幣計價或結(jié)算的交易。q外幣折算外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會計業(yè)務(wù)。一種會計業(yè)務(wù)。83.1.2 記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣及其確定要求9本節(jié)知識點n1.記賬本位幣的概念記賬本位幣的概念n2.企業(yè)記賬本位幣確定考慮的因素企業(yè)記賬本

5、位幣確定考慮的因素n3.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定n4.記賬本位幣變更的處理記賬本位幣變更的處理10記賬本位幣n是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。這里的主要經(jīng)濟環(huán)境通常是指企業(yè)主要取得和這里的主要經(jīng)濟環(huán)境通常是指企業(yè)主要取得和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境11n按照我國按照我國會計法會計法第十二條第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是

6、編報的財務(wù)報表本位幣。但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。n在我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)若不采在我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)若不采用人民幣為記賬本位幣，則要用人民幣為記賬本位幣，則要按照一定的原則選定作為編報按照一定的原則選定作為編報貨幣的記賬本位幣。貨幣的記賬本位幣。境內(nèi)企業(yè)記賬本境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定位幣的確定12n按照我國會計準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時按照我國會計準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時應(yīng)考慮以下因素：應(yīng)考慮以下因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；2.

7、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；算；3.該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。動中收取款項所使用的貨幣。13n在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，理當(dāng)局根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位幣

8、，綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。14n例：例： 某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價格主要受美元影的企業(yè)，其所需原材料的采購價格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要采用美元進行計價和響。銷售產(chǎn)品的價格也主要采用美元

9、進行計價和結(jié)算。而其在銀行存放的款項也主要以美元為主。結(jié)算。而其在銀行存放的款項也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。位幣。 但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項也主要是人民幣，則售產(chǎn)品及存在銀行中的款項也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。15n境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企子

10、公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境業(yè)、分支機構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營。n確定境外經(jīng)營，不是以位置確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)。是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)。境外經(jīng)營記賬境外經(jīng)營記賬本位幣的確定本位幣的確定16注意：注意：n按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定的不是以企業(yè)的位置

11、是否在境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同。記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同。n比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。n但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同

12、境外經(jīng)營。17境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇n境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，在確定其記賬本位幣境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，在確定其記賬本位幣時也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考時也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：18按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外

13、經(jīng)營的記賬本位幣時，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：n1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。的自主性。n如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同企業(yè)經(jīng)營活動如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣的延伸，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；如果境外經(jīng)營所從相同的貨幣作為記賬本位幣；如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營不能選擇事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣19n2.境外經(jīng)營活動中

14、與企業(yè)的交易是否境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。占有較大比重。n如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營中所占的如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。貨幣。20n3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。隨時匯回。n如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時

15、匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。21n4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。n如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有的債務(wù)和正常情資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有的債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨

16、幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；反之，應(yīng)選擇其他貨幣。選擇其他貨幣。22n按照上述規(guī)定選擇的記賬本位按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。得隨意變更。n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。為變更后的記賬本位幣。折算折算后的金額作為新的記賬本位幣后的金額作為新的記賬本位幣的歷

17、史成本。的歷史成本。記賬本位幣變更記賬本位幣變更的會計處理要求的會計處理要求23n如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務(wù)報表環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務(wù)報表附注中將這樣的事項披露清楚。附注中將這樣的事項披露清楚。243.13 外幣交易及其不同類型外幣交易及其不同類型25外幣交易，主要指下列以外外幣交易，主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：幣計價或者結(jié)算的交易：1.買入或者賣出以外幣計價的商買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。品、勞務(wù)或者設(shè)備等。

18、2.借入或者借出外幣資金以及接借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。受外幣投資。3.進行貨幣之間的相互兌換。進行貨幣之間的相互兌換。4.在會計期末將以外幣計價的交在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調(diào)易事項進行期末匯率的折算調(diào)整。整。5.其他以外幣計價或者結(jié)算的交其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。易。外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成26n一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動也屬外幣業(yè)務(wù)

19、。動也屬外幣業(yè)務(wù)。n而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。位幣結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。273.1.4 外幣交易的相關(guān)概念外幣交易的相關(guān)概念28n外匯外匯:外匯指一國持有的以外外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。的支付手段。n國際貨幣基金組織對外匯的國際貨幣基金組織對外匯的定義為：定義為：“外匯是貨幣行政外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、財政部門）以銀行存機構(gòu)、財政部門）以銀行存款、財政部庫券、長短期政款、財政部庫券、長短期政府證

20、券等形式，以確保在國府證券等形式，以確保在國際收支逆差時可以使用的債際收支逆差時可以使用的債權(quán)權(quán)”。外匯與匯率外匯與匯率29n我國我國外匯管理條例外匯管理條例所稱的外匯指下列所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒忠酝鈳疟硎镜目梢杂米鲊H清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：段和資產(chǎn)：1.外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；2.外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；政儲蓄憑證等；3.外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；票等；4.特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位

21、；5.其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。30n匯率又稱外匯匯價，指兩個匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。交換的比價。n匯率有匯率有直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法和和間接標(biāo)價間接標(biāo)價法法兩種形式。兩種形式。匯率及其匯率及其標(biāo)價方法標(biāo)價方法31n直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。的本國貨幣的標(biāo)價方法。q在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而國貨幣的數(shù)額隨

22、外幣或本國貨幣價值的變化而變化。變化。q例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則幣，則1美元美元=6.96元人民幣。元人民幣。32n間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法，本國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變外幣數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。動而變化。q例如，直接標(biāo)價法下的例如，直接標(biāo)價法下的1美元美元=6.96元人民幣元人民幣,用用間接標(biāo)價法則表示為間接標(biāo)價法則表示為1元人民幣元人民幣=0.1437美元。美元。q采用直接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降與本國貨采用直接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈

23、反比例變化；而用間接標(biāo)價法幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。例變化。33n匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行：行：1.市場匯率和法定匯率。市場匯率和法定匯率。2. 現(xiàn)行匯率和歷史匯率?，F(xiàn)行匯率和歷史匯率。（會計核算（會計核算時用，時用，這是按照匯率記這是按照匯率記入賬入賬中的中的時間對匯率進行的分類。時間對匯率進行的分類。）3.買入?yún)R率和賣出匯率買入?yún)R率和賣出匯率（外幣兌換交易（外幣兌換交易時用）時用）4.即期匯率（即期匯率（中間價中間價）、）、近似匯率近似匯率和和遠期匯率遠期

24、匯率匯率的匯率的分類分類通常采用當(dāng)期平均匯通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率率或加權(quán)平均匯率341.外幣折算外幣折算報表報表 指將以外幣編制的財務(wù)報表指將以外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報表的折合換算過程。報表的折合換算過程。q不是真正的貨幣兌換，只是不是真正的貨幣兌換，只是會計處理程序會計處理程序外幣折算外幣折算與與外幣兌換外幣兌換“翻譯翻譯”352.外幣兌換外幣兌換 將一種貨幣兌換為另一種貨將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。幣的實際交易活動。外幣折算外幣折算與與外幣兌換外幣兌換36n外幣折算與外幣兌換的關(guān)系分析：外幣折算與外幣兌換的關(guān)系分析：q外幣折

25、算只是一種在賬戶和財務(wù)報表上利用特定的匯率外幣折算只是一種在賬戶和財務(wù)報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實際的外對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)生；外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在幣交易事項發(fā)生；外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務(wù)報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整以企業(yè)對外報出財務(wù)報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)整；及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)整；q而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事項，一種實際發(fā)生的外幣交

26、易事項，一般發(fā)生在會計期中，一般發(fā)生在會計期中，是對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的會計處理。是對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的會計處理。37n匯兌損益是指將某項外幣資匯兌損益是指將某項外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的時，由于匯率變動而形成的差異額。差異額。這樣的差異額要作這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。為企業(yè)的利得或損失處理。n圖圖3-1匯兌匯兌損益損益38匯兌損益構(gòu)成圖匯兌損益構(gòu)成圖39n貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)將以固定或可確定金額的貨幣收應(yīng)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。取的資產(chǎn)或者償付的負債。n貨幣性

27、資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、，即企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。長期證券投資等。n貨幣性負債貨幣性負債，即企業(yè)的短期借款、，即企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。貨幣性貨幣性項目項目40n相對應(yīng)而言，貨幣性項目以外的項目，即相對應(yīng)而言，貨幣性項目以外的項

28、目，即非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非非貨幣性項目。貨幣性項目。41n在外幣業(yè)務(wù)會計中，外幣貨幣性項目還可在外幣業(yè)務(wù)會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣性項目。幣性項目。q通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于匯率通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入本變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入本期損益。期損益。q而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的

29、轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項目處理。損益。作為資本性支出，或作為遞延項目處理。421.結(jié)匯和售匯。結(jié)匯和售匯。n結(jié)匯結(jié)匯賣出外匯賣出外匯n售匯售匯買入外匯買入外匯 這是我國的特有事項這是我國的特有事項。其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念結(jié)售匯制度結(jié)售匯制度，根據(jù)我國目前的外匯收支狀況，根據(jù)我國目前的外匯收支狀況，我國同時采用強制結(jié)匯和限額結(jié)匯兩種方式，我國同時采用強制結(jié)匯和限額結(jié)匯兩種方式，即對一般中資企業(yè)經(jīng)常項目外匯收入實行強制即對一般中資企業(yè)經(jīng)常項目外匯收入實行強制結(jié)匯，而年進出口總額和注冊資本達到一定規(guī)結(jié)匯，

30、而年進出口總額和注冊資本達到一定規(guī)模、財務(wù)狀況良好的中資企業(yè)以及外商投資企模、財務(wù)狀況良好的中資企業(yè)以及外商投資企業(yè)可以開立外匯賬戶，實行限額結(jié)匯。業(yè)可以開立外匯賬戶，實行限額結(jié)匯。 432.現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯n二者在銀行有著不同的匯價，在匯二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時也有不同的匯率要求。往境外時也有不同的匯率要求。其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價買入價，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價則一般是相等的，但是若企業(yè)將則一般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將

31、現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的現(xiàn)鈔的匯率匯率調(diào)整至調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率現(xiàn)匯的匯率。443.經(jīng)常性項目和資本性項目。經(jīng)常性項目和資本性項目。q經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。q資本性項目是指國際收支中因資本資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等款、證券投資等其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念453.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則介紹

32、則介紹46n 國際會計準(zhǔn)則第國際會計準(zhǔn)則第21號號匯率變匯率變動的影響動的影響對外幣折算業(yè)務(wù)的處理要對外幣折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：n1.在編制財務(wù)報表時，每個個別主體，在編制財務(wù)報表時，每個個別主體，無論是獨立的主體，還是擁有國外經(jīng)無論是獨立的主體，還是擁有國外經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營單位，都應(yīng)該按營的主體或國外經(jīng)營單位，都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨幣功能貨幣（即（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）；為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）；n主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項目主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項目折算成其功能貨幣并報告這種折算的折算成其功能貨幣并

33、報告這種折算的影響。影響。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則47n2. 許多報告主體會包括多個個別主體，如許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集團等，必須將集團內(nèi)每個個別主體企業(yè)集團等，必須將集團內(nèi)每個個別主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況折算成報告主體列的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況折算成報告主體列報其財務(wù)報表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意報其財務(wù)報表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報告主體的列報一種（或幾種）貨幣作為報告主體的列報貨幣；如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功貨幣；如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功能貨幣不同于列報貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則能貨幣不同于列報貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進行折算。的規(guī)定進行折算

34、。48n3.準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其財務(wù)報表，如果主體的列報貨幣不同報其財務(wù)報表，如果主體的列報貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況則于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況則需要折算。需要折算。n比如，當(dāng)集團由使用不同功能貨幣的多個比如，當(dāng)集團由使用不同功能貨幣的多個個別主體構(gòu)成時，所有主體的經(jīng)營成果需個別主體構(gòu)成時，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨幣表述以便于列報合并財務(wù)要按同一種貨幣表述以便于列報合并財務(wù)報表。報表。49n在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中有在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中有多項準(zhǔn)則直接、間接與外幣多項準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其

35、對外折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對外幣折算業(yè)務(wù)會計處理的重視幣折算業(yè)務(wù)會計處理的重視程度。程度。n就美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)范的就美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是與國際內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則大同小異，但財務(wù)報告準(zhǔn)則大同小異，但必須說明的是美國會計界對必須說明的是美國會計界對此方面的研究起步較早。此方面的研究起步較早。美國財務(wù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則50n在我國最早的在我國最早的中外合資經(jīng)營中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度中，就對外幣中，就對外幣業(yè)務(wù)的會計處理及其報表信息業(yè)務(wù)的會計處理及其報表信息披露有了較為明確的規(guī)定。披露有了較為明確的規(guī)定。n此后期間的每一次會計制度公此后期間的每

36、一次會計制度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)會計處理的零散規(guī)定。算業(yè)務(wù)會計處理的零散規(guī)定。我國會計我國會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則51在最近發(fā)布的在最近發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號號外外幣折算幣折算中，分總則、記賬本位幣的確定、中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算、外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算、披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進行了全面、具體其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細、

37、具體、與國際慣例基本一致的會供了詳細、具體、與國際慣例基本一致的會計規(guī)范。計規(guī)范。523.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理3.2.1 會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求53外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制n外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。分賬制兩種。q外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。折算為記賬本位幣入賬。q外幣分賬制外幣分賬制是指企業(yè)在日常業(yè)務(wù)核算時分別是指企業(yè)在日常業(yè)務(wù)核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目幣種記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目和非

38、貨幣性項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資和非貨幣性項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯總差額計入交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯總差額計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。54外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制q對外幣交易的核算不單獨設(shè)置科目對外幣交易的核算不單獨設(shè)置科目q對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額在對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額在“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目下設(shè)二級科目科目下設(shè)二級科目“匯兌差額匯兌差額”反映。該科目借方反映因匯

39、率變動而產(chǎn)生的反映。該科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映匯率變動而產(chǎn)生的匯兌匯兌損失，貸方反映匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益，其末余額結(jié)轉(zhuǎn)入收益，其末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目后科目后無余額。無余額。553.2.2 外幣業(yè)務(wù)會計處理的基本方外幣業(yè)務(wù)會計處理的基本方法法56外幣交易的核算程序 將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，

40、按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（初始確認初始確認）期末期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入較，其差額記入“財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，相比較，其差額計入其差額計入“財務(wù)費用財務(wù)

41、費用匯兌差額匯兌差額”核算。核算。57n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號號外幣折算外幣折算外幣外幣交易的具體會計處理要求：交易的具體會計處理要求：1.匯率的選用匯率的選用 初始確認初始確認即期匯率即期匯率（人民銀行每日公布的人（人民銀行每日公布的人民幣匯率的中間價）民幣匯率的中間價） 企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認初始確認時按照交易發(fā)生時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率即期匯率將外幣交易金額折將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的用即期匯

42、率的近似匯率近似匯率進行折算。進行折算。582 .外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目 對于外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日對于外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。性項目的記賬本位幣金額。593.外幣非貨幣性項目。外幣非貨幣性項目。n以以歷史成本歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日交易發(fā)生

43、日按當(dāng)時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n以以公允價值計量的公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性外幣非貨幣性項目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。604.外幣投入資本外幣投入資本 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)

44、采用交易發(fā)生日即期匯率折算，易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。幣資本折算差額。615. 實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外性項目，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，

45、應(yīng)列入所有者權(quán)益的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “ 外幣報外幣報表折算差額表折算差額”項目；項目；n處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。62u銷售或采購業(yè)務(wù)銷售或采購業(yè)務(wù)“單一交易單一交易”觀點觀點和和“兩項交易兩項交易”觀點觀點例例3-1n中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的

46、匯率為間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為1美元美元=7.01元人元人民幣；民幣；12月月31日的匯率為日的匯率為1美元美元=6.98元人民幣；收取貨元人民幣；收取貨款日的匯率為款日的匯率為1美元美元=6.99元人民幣。元人民幣。63會計分錄為會計分錄為:(1) 發(fā)出貨物發(fā)出貨物（初始確認）（初始確認） 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元($100007.01)7.01) 70100 70100 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 701007010064(2) 年末（年末（外幣貨幣性項目調(diào)整外幣貨幣性項目調(diào)整） 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 300300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3003

47、00 $10000（7.01-6.98）q 應(yīng)收賬款的匯率從應(yīng)收賬款的匯率從7.017.01調(diào)整為調(diào)整為6.986.9865（3）收取貨款時（）收取貨款時（結(jié)算時結(jié)算時外幣貨幣性外幣貨幣性項目調(diào)整項目調(diào)整） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金美元美元($100006.99)6.99) 69900 69900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6980069800 財務(wù)費用財務(wù)費用 100100 $10000（6.99-6.98） 663.2.3外幣兌換的會計處理外幣兌換的會計處理67n例例3-2 某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，

48、美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當(dāng)日中國人購入時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價為民銀行的外匯牌價為$100=￥711；銀行的現(xiàn)鈔買；銀行的現(xiàn)鈔買入價為入價為704.92，賣出價為，賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78賣出價為賣出價為712.22；該；該公司對不同情況的會計處理如公司對不同情況的會計處理如下：下：以人民幣以人民幣兌換美元兌換美元外幣外幣賬戶賬戶即期匯率即期匯率人民幣人民幣賬戶賬戶買入或賣買入或賣出匯率出匯率68n區(qū)別外幣現(xiàn)金入賬匯率和實際兌換匯率區(qū)別外幣現(xiàn)金入賬匯率和實際兌換匯率（1）購買現(xiàn)鈔時。）購買現(xiàn)鈔時。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(美元美元)(即

49、期匯率即期匯率/當(dāng)日牌價當(dāng)日牌價7.117.11) ) 7110 7110.00 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20 貸貸:銀行存款銀行存款(人民幣人民幣)（交易匯率）（交易匯率） 7122.20（2）購買現(xiàn)匯時。）購買現(xiàn)匯時。 借：銀行存款借：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110.00 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20外幣賬戶外幣賬戶：庫存現(xiàn)金、：庫存現(xiàn)金、銀行存款（即期匯率）銀行存款（即期匯率）69n例例3-3 仍以上述企業(yè)為例，但仍以上述企業(yè)為例，但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的假

50、設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國人民銀行現(xiàn)匯。賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為的匯率為$100=￥711；銀行的；銀行的現(xiàn)鈔買入價為現(xiàn)鈔買入價為704.92，賣出價，賣出價為為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78，賣出價為，賣出價為712.22。該。該公司對不同情況的會計處理如公司對不同情況的會計處理如下所示：下所示：以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣70（1）賣出現(xiàn)鈔時）賣出現(xiàn)鈔時 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) （交易匯率）（交易匯率） 7049.20 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 60.80 貸：庫

51、存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(美元美元 )(即期匯率即期匯率/當(dāng)日牌價當(dāng)日牌價7.117.11) 7110（2）賣出現(xiàn)匯時）賣出現(xiàn)匯時 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) （交易匯率）（交易匯率） 7097.80 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 外幣賬戶外幣賬戶：庫存現(xiàn)金、：庫存現(xiàn)金、銀行存款（即期匯率）銀行存款（即期匯率）71n在實際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常在實際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常遇到這樣的問題：當(dāng)企業(yè)將持遇到這樣的問題：當(dāng)企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企業(yè)、單位時，不必再繳

52、納由于業(yè)、單位時，不必再繳納由于匯率差而形成的費用；匯率差而形成的費用；n但是，若要將手中持有的外幣但是，若要將手中持有的外幣現(xiàn)鈔匯到境外，則要另外繳納現(xiàn)鈔匯到境外，則要另外繳納一筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)一筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯的費用。匯的費用。外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯外幣現(xiàn)匯72n例例3-4 仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對外仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對外匯出匯出1000美元，用來償還以美元計價的應(yīng)美元，用來償還以美元計價的應(yīng)付賬款。匯出時的匯率，即當(dāng)日中國人民付賬款。匯出時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的匯率為銀行的匯率為$100=￥711，北京銀行的現(xiàn)，北京銀行的現(xiàn)鈔買入價為鈔買

53、入價為704.92，賣出價為，賣出價為712.22；現(xiàn)；現(xiàn)匯買入價為匯買入價為709.78，賣出價為，賣出價為712.22。該。該公司對不同情況的會計處理如下：公司對不同情況的會計處理如下：73（1）匯出現(xiàn)鈔時。）匯出現(xiàn)鈔時。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(美元美元)($10007.117.11) 7110 財務(wù)費用財務(wù)費用(匯兌損益匯兌損益) ($1000(7.1222-7.0492)(7.1222-7.0492) 73 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(美元美元)($10007.117.11) 7110 銀行存款銀行存款(人民幣人民幣) 73（2）匯出現(xiàn)匯時。）匯出現(xiàn)匯時。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(

54、美元美元)($10007.117.11) 7110 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元) ($10007.117.11) 7110外幣賬戶外幣賬戶：應(yīng)付賬款、：應(yīng)付賬款、庫存現(xiàn)金（即期匯率）庫存現(xiàn)金（即期匯率）74n1.要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈活管理。需要靈活管理。n2.只要是專門設(shè)置的外幣賬戶，只要是專門設(shè)置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，的金額記賬；若

55、發(fā)生匯兌差異，直接計入財務(wù)費用的匯兌損益。直接計入財務(wù)費用的匯兌損益。外幣兌換會計處外幣兌換會計處理的歸納說明理的歸納說明753.從賬戶設(shè)置的形式上來看，外幣賬戶還有從賬戶設(shè)置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。其特殊的內(nèi)容。除對存貨（采用除對存貨（采用“數(shù)量金額式數(shù)量金額式”的賬頁格式）的賬頁格式）等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會計上一般等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會計上一般的賬戶格式設(shè)置都是采用的賬戶格式設(shè)置都是采用“大三欄大三欄”（即（即 “借借”、“貸貸”、“余余”）的賬頁格式，）的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設(shè)置上還有其特殊性，但是外幣賬戶在賬頁設(shè)置上還有其特殊性，即采用的是即采用的是

56、“小九欄小九欄”的賬頁格式。的賬頁格式。763.2.4接受外幣投資的會計處理接受外幣投資的會計處理77n例例3-5 設(shè)我國某公司接受國外某公司的股設(shè)我國某公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬元人民幣，國外公司所占股份為萬元人民幣，國外公司所占股份為21%，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為匯率為1：700，外商需要投入，外商需要投入30萬美元，在萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為元對人民幣的匯率為1：6.9

57、。該合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)。該合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到投入資本時進行會計處理，即：在收到投入資本時進行會計處理，即：78借借:銀行存款銀行存款美元美元($300 0006.906.90) 2070000) 2070000 貸貸:實收資本實收資本(或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積) 2070000 2070000 匯率選用：匯率選用：按照收到外幣投入資本時的即期匯率按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合計算，折合計算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率近似匯率，且貨幣性項目和非貨幣性項目均如此。，且貨幣性項目和非貨幣性項目均如此。793.2.5 期

58、末外幣折算的會計處理期末外幣折算的會計處理80期期末末調(diào)調(diào)整整貨幣性項目貨幣性項目非貨幣性項目非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，差額資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）以歷史成本計量以歷史成本計量以現(xiàn)行成本計量以現(xiàn)行成本計量以公允價值計量以公允價值計量以歷史匯率折算，以歷史匯率折算，無匯兌差額無匯兌差額資產(chǎn)負債表日即期資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，差額計匯率折算，差額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值損失）公允價值確定日公允價值確定日即期匯率折算，即期匯率折算，差額計入當(dāng)期損差額計入當(dāng)期損益（公允價值變益（公允價值變動損益）動損益）計量屬

59、性的時態(tài)與匯率計量屬性的時態(tài)與匯率81n期末對外幣項目的期末即期期末對外幣項目的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初的即期匯率（即歷史匯率的即期匯率（即歷史匯率/賬賬面匯率）不同時，必須按照面匯率）不同時，必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）對各賬戶的余額進行調(diào)率）對各賬戶的余額進行調(diào)整。整。n需要調(diào)整的項目包括全部貨需要調(diào)整的項目包括全部貨幣性項目及部分非貨幣性項幣性項目及部分非貨幣性項目；既包括資產(chǎn)項目也包括目；既包括資產(chǎn)項目也包括負債項目負債項目會計處理的會計處理的基本要求基本要求82n例例3-6 設(shè)某公司上一會計設(shè)某公司上一會計期末各外幣賬戶

60、的余額如期末各外幣賬戶的余額如表表3-1所示。所示。會計處理的會計處理的舉例說明舉例說明83設(shè)某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表設(shè)某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表所示所示某公司期初的外幣賬戶數(shù)額某公司期初的外幣賬戶數(shù)額項項 目目期初外幣期初外幣賬戶數(shù)額賬戶數(shù)額期初的期初的即期匯即期匯率率折合人民幣折合人民幣數(shù)額額數(shù)額額銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 短期借款短期借款$100000 $60000$30000$200007.017.017.017.01 ￥70100 ￥420600 ￥210300 ￥14020084n該企業(yè)本期支付該企業(yè)本期支付5000美元，用于物資采