第3章消費稅(稅法-上海工程技術(shù)大學(xué),李智忠)

1、 高檔消費品或奢侈品 不可再生資源類消費品 危害人類健康和社會生態(tài)環(huán)境的消費品u二、消費稅的納稅義務(wù)人境內(nèi)單位和個人自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)委托加工業(yè)務(wù)：委托方和受托方關(guān)系進(jìn)口業(yè)務(wù)零售業(yè)務(wù)u1.煙（以煙葉為原料）卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計稅，A.從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，計250條）150元B.從價部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價50元的，45%；50元的，30%C.進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號及調(diào)撥價的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入計劃的卷煙，從價部分一律適用45%雪茄煙：從價25%煙絲：從價30%u2、酒及酒精糧食白酒：25%0.5元/斤薯類白酒：15%0.5元/斤黃

2、酒：240元/噸啤酒（含果?。篈.每噸出廠價（含包裝物及押金）3000元，250元/噸B.每噸出廠價3000元，220元/噸C.對飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，250元/噸其它酒：10%酒精：5%u*關(guān)于白酒的征收范圍的確定：A.以單一酒基為原料生產(chǎn)的白酒，按其酒基屬于糧食類或薯類分別確定B.以混合酒基為原料生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率C.以不同種類的白酒勾兌的白酒，從高適用稅率3.化妝品：30%4.護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉、香皂免征消費稅）：8%5.貴重首飾及珠寶玉石：一律5%出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費稅6.鞭炮、焰火：15%（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不適用）7.汽油：含鉛

3、汽油0.28元/升，無鉛汽油0.20元/升，溶劑油不在征稅范圍。8.柴油：0.10元/升9.汽車輪胎：10%不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。10.摩托車：10%最大設(shè)計時速50KM/H，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車免征11.小汽車小轎車A.氣缸容量2200毫升：8%B.氣缸容量1000毫升，2200毫升：5%C.氣缸容量1000毫升：3%四輪驅(qū)動越野車A.氣缸容量2400毫升：5%B.氣缸容量2400毫升：3%22座以下小客車A.氣缸容量2000毫升：5%B.氣缸容量2000毫升：3%用應(yīng)稅車輛底盤

4、組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。消費稅稅率總結(jié)比例稅率：價格差異大，計量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費品定額稅率；供求基本平衡且價格差異較小，計量單位比較容易規(guī)范的應(yīng)稅消費品。如黃酒、啤酒、汽油和柴油4種液體產(chǎn)品復(fù)合稅率：卷煙、糧食白酒和薯類白酒3種。消費稅稅率特殊規(guī)定生產(chǎn)不同稅率應(yīng)稅消費品但未分別核算銷售額和銷售數(shù)量的從高適用稅率將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的從高適用稅率四、應(yīng)納稅額的計算從價定率計稅：應(yīng)納稅額=銷售額比率稅率從量定額計稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅率復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率*計量單位的換算：黃酒-啤酒-水-柴油-汽油1噸962升988升

5、1000升1176升1388升 1、注意： 稅基與VAT相同，但說法不同 代墊運費的處理 包裝物押金（銷售酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金一律并入銷售額，計算消費稅，why？） *對照：增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計入銷售額。 以外匯結(jié)算銷售額的應(yīng)稅消費品，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價 2、銷售數(shù)量的確定 1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為收回數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定（而不是進(jìn)口商申報）進(jìn)口征稅數(shù)量。3、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)

6、消費稅額計算的特殊規(guī)定 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。*非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價4、自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)消費稅計算的特殊規(guī)定組成計稅價格的計算先按同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類的按組價計算。組成計稅價格生產(chǎn)成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）復(fù)合計稅下不考慮從量征收部分。自產(chǎn)自用的情形VAT消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品不征不征用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不征征收用于其他方面征收征收5、委托加工消費稅計算的特殊規(guī)定委托加工的情形VAT消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品不征按生

7、產(chǎn)零用量抵扣已有受托方代收代繳的消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不征不征用于對外出售或其他方面征收不征 1.扣稅范圍：在11個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規(guī)定扣稅只對同一稅目。即購入該稅目的已稅商品仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入后用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。區(qū)別：增值稅：購進(jìn)扣稅法；消費稅：領(lǐng)用扣稅法；資源稅：耗用扣稅法公式一：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率公式二：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進(jìn)的

8、應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價3.扣稅環(huán)節(jié)：對于零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的已納消費稅不得扣除。4.允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。1.范圍確定：確實屬于委托加工，否則按銷售自制消費品繳稅。2.代收代繳稅款由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。但是，受托方如果是個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。如受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，此時，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款（對受托方處以50%-3倍的罰款），補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：A.已直接銷售的：按銷售額計稅B.未銷售或不能直接

9、銷售的：按自產(chǎn)自用的組價計稅。問：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，征收消費稅嗎？3.組成計稅價格的計算先按同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類的按組價計算。組成計稅價格（委托方的材料成本加工費含輔助材料不含增值稅）（1消費稅稅率）4.收回委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤?、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅，除另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅；2、生產(chǎn)性企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；3、低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費稅。 從價定率計稅：消費稅或VAT的組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率） 從量定額計稅：適用于啤

10、酒/黃酒/汽油/柴油 復(fù)合計稅： 適用于糧食白酒/薯類白酒：應(yīng)納稅額應(yīng)稅數(shù)量單位稅額（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率）適用稅率 適用于進(jìn)口卷煙：應(yīng)納稅額應(yīng)稅數(shù)量單位稅額（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅+消費稅定額稅）（1消費稅稅率）適用稅率 1.與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計算。2.應(yīng)退稅的計算：從價定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時征收消費稅的價格計算退稅從量定額的，依報關(guān)數(shù)量計算退稅兩類企業(yè)稅務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口VAT：免稅并退稅消費稅：免稅不退稅內(nèi)銷VAT：不單獨計算應(yīng)納稅額消費稅：按三種計稅方法計算外貿(mào)企業(yè)出口VAT：免稅并退稅消費稅：免稅并退稅內(nèi)銷VAT：購進(jìn)扣稅法計算消費稅：不交*附：增值稅與消費稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 1.征收范圍不同 增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費稅只對11種貨物征收。 2.兩稅與價格的關(guān)系不同 增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。 3.計算