第6章營業(yè)稅-稅務籌劃第四版蓋地高等教育出版社

1、 營業(yè)稅相關知識營業(yè)稅相關知識 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事各種應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅具有稅源普遍、征稅面廣、征收簡單的特點，這有利于國家財政收入的籌集。 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人必須同時具備下列條件： 1.必須發(fā)生在國內(nèi)。 2.必須屬于營業(yè)稅增稅范圍 3.必須是有償或視同有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權。 營業(yè)稅的征稅范圍包括九個部分：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 營業(yè)稅的稅率：營業(yè)稅的稅率： 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育

2、業(yè)的稅率為3； 金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5； 娛樂業(yè)則適用520的幅度稅率。 定義：定義：建筑業(yè)是指建筑安裝作業(yè)。 征稅范圍：征稅范圍：建筑安裝企業(yè)和個體經(jīng)營者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務；企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊對外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務。 計算公式：計算公式：應納稅額營業(yè)額稅率 其中，營業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 納稅籌劃：納稅籌劃： 1 1、利用簽訂合同進行籌劃 工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設單若承包公司與建設單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)位簽

3、訂承包合同，就適用建筑業(yè)3 3的稅率；若不的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務業(yè)簽訂承包合同，則適用服務業(yè)5 5的稅率。的稅率。適用稅率的不同，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。 案例：案例：建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A企業(yè)10萬元的服務費用。試問A企業(yè)的營業(yè)稅是多少？ A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為： 10萬元55000元 若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C.完工后，A向C支付價款200萬元。這樣，A應繳納營業(yè)稅（

4、適用建筑業(yè)稅率）：（210萬元200萬元）33000元。 于是，通過籌劃，A可少繳2000元的稅款。 2 2、利用境外子公司進行籌劃 外商除設計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。 案例：案例：B公司擬進行一項工程建設，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)A為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元 A應納的營業(yè)稅為：100萬33萬元 若若A進行納稅籌劃，在香港設立一規(guī)模較小進行納稅籌劃，在香港設立一規(guī)模較小的子公司的子公司C，然后，讓，然后，讓C與

5、與B簽訂設計合同。簽訂設計合同。終了之后，終了之后，B付給付給C設計費設計費100萬元。依據(jù)有萬元。依據(jù)有關規(guī)定，在這種情況下，關規(guī)定，在這種情況下，C不負有營業(yè)稅納不負有營業(yè)稅納稅義務。于是，通過籌劃，可少繳納稅義務。于是，通過籌劃，可少繳納3萬元萬元的稅款的稅款 。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： （1）運輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 （2）聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、損裝費等費用后的余額。 案例：案例：某物流

6、公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業(yè)并且為開票納稅人，2011年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運輸收入為1 400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務的收入為2 600萬元。 思路：提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對于那些納入試點的進行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務可以將稅率低的運輸業(yè)務按照3%稅率納稅；如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。 未分開核算： 應繳納的營業(yè)稅為4 0005%=200（萬元） 分開核算： 應交

7、營業(yè)稅=14005%+26003%=148（萬元） 少交了52萬的營業(yè)稅1.1.貸款業(yè)務營業(yè)額的稅收籌劃貸款業(yè)務營業(yè)額的稅收籌劃 貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種利息、罰息等）。 籌劃方法為：降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補償，以減少貸款利息收入，達到節(jié)稅的目的。【案例】【案例】 某銀行2012年第一季度取得人民幣貸款利息收入600 000元，取得美元貸款利息收入200 000美元, 營業(yè)稅稅率為5%（假設1美元=人民幣6.2元） 該季度應納營業(yè)稅為： (600 000 + 200 0006.2) 5% 92 000（元） 假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的

8、投資從而減少了利息收入200 000元，以實際投資收益（按規(guī)定不需繳納營業(yè)稅）的形式獲得補償，則可節(jié)省營業(yè)稅10 000元(200 0005%)。 需要注意的是，此籌劃中要避免投資收益被稅務機關認定為名義投資收益即固定利潤或保底利潤，否則仍然要補繳營業(yè)稅。 計稅依據(jù)：金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）的營業(yè)額就是手續(xù)費（傭金）收入。 營業(yè)稅=（貸款利息-借款利息）稅率 此項業(yè)務節(jié)稅的關鍵在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。 例 A銀行從B銀行拆借1130萬元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用3個月。A銀行共收取利息3萬元，支付給B銀行利息2萬元，則A銀行該業(yè)務應

9、納營業(yè)稅為： （30 000-20 000）5%=500（元） 如果A銀行通過降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使3萬元利息收入變?yōu)?.5萬元，使2萬元利息支出變?yōu)?.5萬元，其結果是差額為零，減少稅款500元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。 銀行中間業(yè)務是指通過中間服務獲取手續(xù)費收入的業(yè)務。 其應納稅額計算公式如下： 營業(yè)稅=銀行各業(yè)務手續(xù)費收入稅率 例 某銀行某季度共取得結算業(yè)務手續(xù)費收入為30萬元，則該項業(yè)務應納營業(yè)稅為： 300 0005%=15 000（元） 此項收入的節(jié)稅關鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。 保險業(yè)實行分保險的，以全部保費收入

10、減去付給分包人的保費后的余額為初保業(yè)務的計稅依據(jù)。 保險業(yè)的收入部分為營業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時保險理賠支出也是非常重要的一部分支出。如果保險公司能夠減少保險理賠支出的比例，其稅收籌劃也應該認為是成功的。 【案例】：某境內(nèi)保險公司想要承辦財險業(yè)務，投保公司位于地震頻發(fā)區(qū)，保費金額200萬元。 方案一：直接投保 保險公司應就該項保險業(yè)務繳納營業(yè)稅：2005%10萬元。經(jīng)研究，該項保險風險較大，一旦地震發(fā)生，理賠支出可能使保險公司面臨破產(chǎn)。 方案二：向境外大型保險公司辦理分保險業(yè)務，保費金額160萬元 該境內(nèi)保險公司該筆保險業(yè)務應納營業(yè)稅（200160）5%2萬元，扣繳境外保險公司應納營業(yè)

11、稅1605%8萬元。 可以看出，方案二少交營業(yè)稅8萬元，保險業(yè)務的部分轉(zhuǎn)出使得企業(yè)的風險也相應降低了，因為假如公司收取全部保費，一旦地震發(fā)生，可能使企業(yè)面臨巨額的損失。但是，必須指出的是，企業(yè)做方案二的籌劃會導致企業(yè)凈收入相應減少，因此，企業(yè)需要在高風險與高稅負、低稅負與低風險、減少凈收入中進行權衡。1.電信業(yè)務電信業(yè)務 計稅依據(jù)：電信業(yè)務的應稅營業(yè)額是指提供電報，電話，電傳，電話機安裝，電信物品銷售或其他電信業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。例：某電信公司為促銷推出為期4個月的交話費贈手機活動。活動規(guī)定：只要消費者繳存3600元的話費，就可以得到一部市場價值為2800元的新款手機，所存話費在兩年之內(nèi)分

12、月返還消費者?；顒油瞥龊笫盏搅己眯Ч刂粱顒咏Y束共銷售2000部手機。 按照稅法規(guī)定，該電信公司收取的3600元話費應按郵電通信業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，適用3%的稅率：36003%2000=216000（元）。該電信公司所贈送的手機應視同銷售，依照有關稅法規(guī)定其也應按郵電通信業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，適用3%的稅率：28003%2000=168000（元）。在此次促銷活動當中，該電信公司共計繳納稅款384000元（216000+168000=384000，其他稅種忽略不計）?；I劃后：消費者只要交存800元的話費，再購買一部價值2800元的手機，就可以獲得兩年免費通話服務。此種方式對于消費者來說，他們所支出

13、的費用是一樣的。然而對于該電信公司而言，納稅卻發(fā)生很大變化。該電信公司銷售手機應繳納的營業(yè)稅為28003%2000=168000（元）。該電信公司收取話費所應繳納的營業(yè)稅為8003%2000=48000（元）。在此種促銷方式下，該電信公司共計繳納的稅款為216000元（168000+48000=216000）。相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納168000元稅款。 計稅依據(jù):郵政業(yè)務的應稅營業(yè)額是指從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務所取得的營業(yè)收入額。 案例：案例： 1.郵政業(yè)務收入（包括各種信函、包裹、匯兌等業(yè)務）共5萬元。 2.發(fā)行紀念郵票

14、收入1萬元。 3.報刊發(fā)行收入3萬元。 4.電報、電傳、長話收入4萬元。 5.郵政儲蓄收入2萬元。 該郵局將以上業(yè)務統(tǒng)一核算。本月該郵局的會計被臨時抽調(diào)，參加業(yè)務培訓去了，新頂替的會計對業(yè)務不熟悉，計算應納稅額如下： （1）.郵政業(yè)務收入、發(fā)行紀念郵票收入和電報、電傳、電話收入屬于營業(yè)稅的征稅范圍，所以本月應納營業(yè)稅額為（5+1+4）30.3萬元。 （2）.報刊發(fā)行收入屬于增值稅的征稅范圍，本月應納增值稅額為3170.51萬元。 （3）.郵政儲蓄收入是郵局將吸收的存款存入銀行所取得的利息收入，屬于存款利息收入，屬于利息稅的征稅范圍，本月應納利息稅為2200.4萬元。 分析： 該郵局計算的應納稅

15、額不正確。 首先，對郵政部門發(fā)行報刊郵政部門發(fā)行報刊應征收營業(yè)稅。郵政部門發(fā)行報刊，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務。與其他單位和個人發(fā)行報刊比較，表面上看好象沒有什么區(qū)別，都屬于貨物銷售行為。但考察其實質(zhì)，卻有根本的區(qū)別，表現(xiàn)為：郵政部門發(fā)行報刊是代理代理性質(zhì)的性質(zhì)的，是代理出版單位收訂、投遞和銷售，取得的收入也只是代發(fā)行所取得的手續(xù)費性質(zhì)收入，而其他單位和個人發(fā)行報刊卻是經(jīng)營行為經(jīng)營行為，即出版單位與發(fā)行者是銷售關系，發(fā)行者所取得的收入是經(jīng)營報刊銷售所取得的經(jīng)營性收入。 其次，對郵政儲蓄郵政儲蓄應征收營業(yè)稅。郵局按儲蓄存款的統(tǒng)一利率支付儲戶利息，銀行按高于儲蓄存款

16、的利率支付郵局的利息，兩個利息的差額差額就是郵局的郵政儲蓄收入。 郵政儲蓄實質(zhì)上是郵政部門的一種代理業(yè)務，利差收入只不過是取得代理手續(xù)費收入的不同形式罷了，因此，郵政儲蓄仍屬于征收營業(yè)稅的范圍。 所以，該郵局的五項收入都屬于營業(yè)稅的征收范圍，故本月營業(yè)稅應納稅額為： （5+1+3+4+2）30.45萬元。 案例案例:某體育局下屬康健體育館，可常年舉辦各種賽事，僅出租場地一項每月平均可獲得場地費收入300萬元，該體育館按照5%的稅率繳納“服務業(yè)租賃業(yè)”營業(yè)稅；體育館每月場地設施折舊、日常維護管理人員費用等成本合計40萬元。 營業(yè)稅及附加=300*5%=15（萬元） 所得稅前利潤=300-40-1

17、5=245（萬元） 請你對該單位提出稅收籌劃方案？ 建議配備若干專業(yè)體育設施和器具，招聘一批體育專業(yè)裁判人員和場地管理人員、后勤人員，為各單位和個人組織各種體育活動并提供體育器材。經(jīng)測算，每月設施折舊費、人工費用等成本增加到70萬元，其組織體育活動并提供場所的營業(yè)額由300萬增加到350萬。該館按照“文化體育業(yè)”稅目繳納3%營業(yè)稅。 營業(yè)稅及附加=350*3%=10.5（萬元） 所得稅前利潤=350-70-10.5=269.5（萬元） 營業(yè)稅及附加減少4.5萬元，收益增加24.5萬元 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 定義定義：是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。征稅范圍征稅范圍：經(jīng)營歌廳，舞廳，卡拉ok歌舞廳，

18、音 樂茶座，臺球，高爾夫球，保齡球場，游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。計稅依據(jù)計稅依據(jù)： 1、娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費，臺位費，點歌費，煙酒，飲料，茶水，鮮花，小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。 2、高爾夫俱樂部所收取的會員費收入，游覽場所內(nèi)的游藝活動的收費等都應包括在娛樂業(yè)的應稅營業(yè)額中。 3、娛樂業(yè)的納稅人兼營營業(yè)稅的其他稅目的業(yè)務，應將娛樂業(yè)稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額進行分別核算，不能分別核算的，應從高適用稅率。 案例案例：某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務的同時，又設立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務收入如下：客

19、房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，已知服務業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請問，該賓館該如何對其營業(yè)稅進行籌劃？ 1、如果賓館未分別核算不同兼營項目，則計征營業(yè)稅時從高適用稅率，該賓館應納營業(yè)稅稅額為： （150+50+50）*20%=50（萬元） 2、如果賓館分別核算不同兼營項目，則各項收入適用各自稅率分別核算應納稅額，將客房和餐廳收入并入服務業(yè)，該賓館應納營業(yè)稅稅額為： （150+50）*5%+50*20%=20（萬元） 可節(jié)稅：50-20=30（萬元） 服務業(yè)服務業(yè)定義定義：是指利用設備，工具，場所，信息或技 能為社會提供服務的業(yè)務。征稅范圍征稅范圍：代理業(yè)，旅游

20、業(yè)，飲食業(yè)，旅店 業(yè)，倉儲業(yè)，租賃業(yè)，廣告業(yè)和其他服務業(yè)。計稅依據(jù)計稅依據(jù)：為納稅人從事各項服務業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。 案例：案例：北京瑞祥展覽公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市場上推銷其商品，是一家中介服務公司。2001年10月，瑞祥公司在北京某展覽館成功地舉辦了一期金秋名優(yōu)西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。其中，收到的200萬元中的一半，即100萬元要付給展覽館做租金。 1.分解前：中介服務屬于“服務業(yè)”稅目，應納營業(yè)稅：2005%10（萬元） 2.如果減少環(huán)節(jié)，分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。瑞祥展覽公司舉辦展覽

21、時，讓客戶分別繳費，瑞樣公司收100萬給客戶開出發(fā)票，展覽館收100萬，開出發(fā)票。分解以后，瑞祥公司此項業(yè)務應納營業(yè)稅稅額就變?yōu)椋?005%5（萬元） 由此可得：瑞祥公司減少納稅5萬元，而且對其他上、下游客戶的收支、納稅均不產(chǎn)生影響。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)定義定義：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。征稅范圍征稅范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。注：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征營業(yè)稅。計稅依據(jù)計稅依據(jù): :為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額。具體包括：無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓方收取

22、貨物或其他經(jīng)濟利益時，由稅務機關核定其貨幣價值，以此作為計稅依據(jù)。 案例案例：美昌實業(yè)公司是一家大型的國有企業(yè)。2009年7月，該公司的財務人員向總經(jīng)理提交一份關于處理美豐化妝品有限責任公司的應收賬款的報告。美豐公司欠美昌公司600萬元貨款，因為經(jīng)營不善，無力償還貨款。于是，美豐公司決定用旗下的某著名化妝品品牌商標來抵償貨款。經(jīng)過雙方的協(xié)商，總經(jīng)理決定接受這一方案，但公司并不需要這個化妝品品牌，于是決定轉(zhuǎn)讓出去。 五豐化妝品有限責任公司看中了這個化妝品品牌，決定以600萬元的價格購買該商標。財務人員提出了兩個處理方案：一是先過戶，再轉(zhuǎn)讓；二是通過中介轉(zhuǎn)讓。 從納稅籌劃的角度看，哪個方案對企業(yè)最

23、有利？ 1、 將商標過戶后再轉(zhuǎn)讓，美昌公司需要繳納營業(yè)稅：6005%=30（萬元） 城建稅和教育費附加：30（7%+3%）=3（萬元） 合計繳納稅費33萬元。 2、美昌公司不將商標過戶，而是作為一個中介人，將美豐公司的商標以600萬元的價格直接轉(zhuǎn)讓給五豐公司。美豐公司收到款項以后，償還美昌公司的600萬元的貨款。由于美昌公司并沒有參與其中的交易，所以不用繳納營業(yè)稅，比方案一節(jié)省稅費33萬元。 案例案例1 1 某裝飾材料公司是增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務。某月該公司對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，另外又承接裝飾裝修業(yè)務獲得勞務收入5

24、萬元，該公司應做何種稅收籌劃減輕稅負？（增值稅稅率為4，營業(yè)稅稅率為3。） 不分開核算不分開核算： 應納增值稅（145）（14）40.73（萬元） 分開核算：分開核算： 應納增值稅14（14）40.54（萬元） 應納營業(yè)稅530.15（萬元） 稅負合計：0.540.150.69（萬元） 所以分開核算可以節(jié)稅0.04萬元（0.730.69） 由此可以看出：由此可以看出： 增值稅的含稅征收率0.73191003.84，而營業(yè)稅稅率為3，營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。 營業(yè)稅稅法規(guī)定：營業(yè)稅稅法規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行

25、為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 納稅人的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。案例案例2 2 某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務，收取安裝費23.4萬元。 解：解：按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的

26、納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費收入23.4萬元，應并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 應納稅額250+23.4（117%）17%405.9萬元； 納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。其應納稅款計算如下： 應納稅額25017%4023.43%2.50.73.2（萬元） 與不進行納稅籌劃相比可少交稅款5.93.22.7（萬元） 銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為，包括銷售建筑物或者構建物和銷售其他土地附著物。銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費用。 單獨出售建筑