成本管理經(jīng)驗(yàn)談

1、青島理工大學(xué)成本管理青島理工大學(xué)簡(jiǎn)介成本管理是近年來(lái)適應(yīng)管理學(xué)科發(fā)展與專(zhuān)業(yè)整合趨勢(shì)的一種嘗試，是公司管理的一個(gè)子系統(tǒng) ，是以成本為對(duì)象，借助于管理會(huì)計(jì)方法的全員、全過(guò)程、全方位管理。青島理工大學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)該專(zhuān)題的學(xué)習(xí)，使大家掌握成本核算的基本原理及預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、成本、評(píng)價(jià)等成本管理的基本方法，為企業(yè)提供可靠性的信息。青島理工大學(xué)第一部分 成本管理原理第一節(jié) 成本概念第二節(jié) 成本管理的基本原理第三節(jié) 成本管理的基礎(chǔ)理論第四節(jié) 成本管理的基礎(chǔ)工作一、成本概念 成本的概念的形成 （一）政治經(jīng)濟(jì)學(xué)（馬克思）成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)物化勞動(dòng) C 和活勞動(dòng)中的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值 V 的

2、貨幣表現(xiàn)。 成本概念及標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（美國(guó)， 1951年） 成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出（或可能付出）的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。青島理工大學(xué)第11頁(yè)二、成本的內(nèi)容財(cái)務(wù)通則 93年版第七章 成本和費(fèi)用（一）成本的開(kāi)支范圍： 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材 料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。青島理工大學(xué)（二）不得列入成本、費(fèi)用的項(xiàng)目第二十八條 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和 其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外投資的支出；被沒(méi)收的財(cái)物；各項(xiàng)罰款、贊助

3、、捐贈(zèng)支出；以及國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。注意：2007版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定青島理工大學(xué)三、成本的分類(lèi)（一）按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)西方企業(yè)：（1）產(chǎn)品制造成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2）推銷(xiāo)成本（3）管理成本我國(guó)企業(yè)：（ 1）產(chǎn)品制造成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（ 2）期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用總成本費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用直接材料直接工資制造費(fèi)用其它直接費(fèi)用車(chē)間管理人員工資折舊費(fèi)修理費(fèi)、物料消耗管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用公司管理人員工資 其它制造費(fèi)用折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)修理費(fèi)、物料消耗房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅其它管理費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差

4、旅費(fèi)、廣告費(fèi)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資、折舊費(fèi)等借款利息匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)、其它籌資費(fèi)用15青島理工大學(xué)(二 ) 成 本 按 其 性 態(tài) 的 分 類(lèi)1. 變動(dòng)成本 bx 指在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。2. 固定成本 a是指在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生總額不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，而保持不變的成本。青島理工大學(xué)（三）成本的其他分類(lèi)1有關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本2可控成本和不可控成本3可避免成本和不可避免成本4差別成本和邊際成本5. 歷史成本和未來(lái)成本6 . 專(zhuān)屬成本與共同成本青島理工大學(xué)二、 成本管理的基本原理(一)成本管理的概念(二)成本管理的內(nèi)容(三)成本管理的目標(biāo)

5、(四)成本管理的意義(五)成本管理的形成和發(fā)展青島理工大學(xué)(一)成本管理的概念和特點(diǎn)1、概念：成本管理是指將 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 ，通過(guò)一系列的方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、控制、考核等的科學(xué)管理工作，其主要的目是 降低成本 ,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。詳見(jiàn)成本管理系統(tǒng)圖2、特點(diǎn)： 成本管理目標(biāo)制定成本計(jì)劃執(zhí)行成本計(jì)劃?rùn)z查成本計(jì)劃成本決策成本預(yù)算成本核算成本控制成本責(zé)任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本預(yù)測(cè)成本報(bào)告成本管理系統(tǒng)圖反饋反饋青島理工大學(xué)（二）成本管理的內(nèi)容1、成本預(yù)測(cè)是指根據(jù)歷史成本資料及其相關(guān)的資料 ,運(yùn)用一定的專(zhuān)門(mén)方法對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)作

6、出科學(xué)的估計(jì)。2、成本決策是指根據(jù)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果和其他有關(guān)資料，作出有關(guān)成本的最優(yōu)決策，以便確定目標(biāo)成本，制訂成本計(jì)劃?！纠磕称髽I(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力1500個(gè)工時(shí)可用于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，有關(guān)生產(chǎn)能力的固定成本為2000元。現(xiàn)有 A與 B兩種新產(chǎn)品可供選擇，已知該兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的資料如下：AB單位售價(jià)1000500單位變動(dòng)成本5030單位產(chǎn)品工時(shí)青島理工大學(xué)利潤(rùn) =收入（固定成本 +變動(dòng)成本）A產(chǎn)品利潤(rùn) =1000（ 1500/50） 2000+800（ 1500/50） =4000（元）B產(chǎn)品利潤(rùn) =500（ 1500/30） 2000+350（ 1500/30） =5500（元）青島理工大學(xué)第25頁(yè)

7、（三）成本計(jì)劃是指根據(jù)成本決策所確定的成本目標(biāo)與成本預(yù)測(cè)資料，確定各種產(chǎn)品的成本水平，并提出為保證成本計(jì)劃順利實(shí)現(xiàn)而采取相應(yīng)的管理措施。青島理工大學(xué)(四 )成本控制是指根據(jù)成本計(jì)劃，制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用的限額，對(duì)各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的 成本 費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格審查，及時(shí)揭示執(zhí)行過(guò)程中的差異，并分析其原因。青島理工大學(xué)（五）成本核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所生產(chǎn)的各種費(fèi)用，按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄、歸集、計(jì)算和分配，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定各該對(duì)象的總成本和單位成本。青島理工大學(xué)（六）成本分析 是指主要利用成本核算所提供的有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成，用以了解成本的變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)

8、的原因。（七）成本考核 是指在成本分析的基礎(chǔ)上，對(duì)成本計(jì)劃的完成情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。青島理工大學(xué)三、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)總體目標(biāo)主要依競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定。（二）具體目標(biāo)1. 成本預(yù)測(cè)符合實(shí)際。2. 成本決策科學(xué)合理。3. 成本計(jì)劃積極先進(jìn)。4. 成本控制全面實(shí)施。5. 成本核算及時(shí)準(zhǔn)確。6. 成本分析全面客觀(guān)。7. 成本考核嚴(yán)格公平。青島理工大學(xué)四、成本管理的意義（一）有助于降低產(chǎn)品成本（二）有助于提高企業(yè)成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性（三）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平（四）有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益（五）有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力（六）有助于提高企業(yè)員工的成本意識(shí)青島理工大學(xué)第二部分 成本管理

9、的基礎(chǔ)理論一、系統(tǒng)理論（一）系統(tǒng)理論（二）系統(tǒng)理論在現(xiàn)代成本管理中的運(yùn)用 成本指標(biāo)系統(tǒng)、成本責(zé)任系統(tǒng)、成本執(zhí)行系統(tǒng) 、成本協(xié)調(diào)系統(tǒng)、成本信息系統(tǒng)、成本檢查系統(tǒng)。青島理工大學(xué)二、信息理論（一）信息理論（二）信息理論在現(xiàn)代成本管理中的運(yùn)用企業(yè)成本管理過(guò)程，就是成本信息的不斷輸入過(guò)反饋再次重新輸入的循環(huán)過(guò)程。青島理工大學(xué)三、控制理論（一）控制理論（二）控制理論在現(xiàn)代成本管理中的運(yùn)用構(gòu)造成本控制系統(tǒng)；采用多級(jí)、多層和多段結(jié)合控制；進(jìn)行優(yōu)化控制。青島理工大學(xué)四、組織理論（一）組織理論要求組織力求科學(xué)化，要把企業(yè)的管理組織看成是一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體 ，要樹(shù)立組織的系統(tǒng)觀(guān)念 ，實(shí)行系統(tǒng)管理 ，以提高企業(yè)管理的

10、有效性。（二）組織理論在現(xiàn)代成本管理中的運(yùn)用有效性原理；統(tǒng)一指揮原理；有效管理幅度原理； 權(quán)責(zé)對(duì)等原理；集權(quán)和分權(quán)結(jié)合原理；專(zhuān)業(yè)管理和群眾管理結(jié)合原理。青島理工大學(xué)五、行為理論（一）行為理論研究個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為 ，把人看成是有感情 、有思想的人，以解決管理效率 、人才開(kāi)發(fā) 、提高素質(zhì)和調(diào)動(dòng)人的積極性等問(wèn)題。（二）行為理論在現(xiàn)代成本管理中的運(yùn)用個(gè)體行為理論；群體行為理論；領(lǐng)導(dǎo)行為理論；組織行為理論。青島理工大學(xué)六、決策理論（一）決策理論 決策過(guò)程是一個(gè) “ 決策執(zhí)行再?zèng)Q策再執(zhí)行”的不斷循環(huán)的動(dòng)態(tài)過(guò)程 。（二）決策理論在現(xiàn)代成本管理中的運(yùn)用 從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（ 籌資 、投資 、經(jīng)

11、營(yíng) 、分配 ）和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理來(lái)說(shuō)成本決策十分重要。青島理工大學(xué)成本管理的基礎(chǔ)工作一、成本管理基礎(chǔ)工作的要求（一）規(guī)范化（二）標(biāo)準(zhǔn)化（三）統(tǒng)一化（四）程序化青島理工大學(xué)二、成本管理基礎(chǔ)工作的內(nèi)容（一）標(biāo)準(zhǔn)化工作（二）定額工作（三）計(jì)量工作（四）信息工作（五）規(guī)章制度（六）職工教育青島理工大學(xué)三、應(yīng)注意的問(wèn)題（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)（二）同步協(xié)調(diào)（三）不斷改進(jìn)（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)（五）結(jié)合經(jīng)濟(jì)利益成本管理模式成本管理模式價(jià)值工程價(jià)值工程模式模式一、價(jià)值工程含義 價(jià)值工程是一種以最低的總成本達(dá)到用戶(hù)所需產(chǎn)品的必要功能的新興管理技術(shù)。二、提高價(jià)值的途徑1、功能不變，成本降低2、成本不變，功能提高3、成本降低。功能提高

12、4、成本略有提高，功能大大提高5、成本略有下降，功能大大提高。案例：某地鐵公司為了A、B、C三個(gè)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行了技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和專(zhuān)家調(diào)查，得到下表所示數(shù)據(jù)。在表中計(jì)算各方案成本系數(shù)，功能系數(shù)和價(jià)值系數(shù)，并確定最優(yōu)方案（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后3位，功能系數(shù)要求列出計(jì)算式）。方案功能方案功能方案功能得分方案功能得分方案功能重要系數(shù)方案功能重要系數(shù)ABCF19980.55F2810100.15F310790.15F491090.10F58860.05單方造價(jià)元/m2108811461215答案：（1）功能得分計(jì)算：FA=9*0.55+8*0.15+10*0.15+9*0.10+8*0.05=8.95FB=

13、9*0.55+10*0.15+7*0.15+10*0.10+8*0.05=8.90FC=8*0.55+10*0.15+9*0.15+9*0.10+6*0.05=8.45功能總得分、功能系數(shù)計(jì)算：總分：8.95+8.90+8.45=26.30（2）功能系數(shù)：FA=8.95/26.3=0.340 FB=8.90/26.3=0.338 FC=8.45/26.3=0.321（3）成本系數(shù)：CA=1088/（1088+1146+1215）=0.315 CB=1146/（1088+1146+1215）=0.332 CC=1215/（1088+1146+1215）=0.353（4）價(jià)值系數(shù)=功能系數(shù)/成本系

14、數(shù)：VA=0.340/0.315=1.079VB=0.338/0.332=1.018VC=0.321/0.353=0.909 由上可以看出，A 方案的價(jià)值系數(shù)最高，所以A方案為最佳方案青島理工大學(xué)第三部分成本管理的基本方法一、盈虧平衡分析法二、贏(yíng)得值法n 一、盈虧平衡（量本利）分析的基本原理n 上述將總成本劃分確定為固定成本和變動(dòng)成本，為量本利分析奠定了重要基礎(chǔ)。n 量本利分析又稱(chēng)損益平衡分析。這里的“量”、“本”、“利”分別是業(yè)務(wù)量、成本額和利潤(rùn)額。損益平衡分析法是利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)中業(yè)務(wù)量、成本額和利潤(rùn)額的相互聯(lián)系與制約的平衡關(guān)系進(jìn)行分析的方法。n損益平衡分析法的基本原理體現(xiàn)在以下幾方面：n 1

15、將總費(fèi)用劃分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用兩部分。前已述及，固定費(fèi)用不隨產(chǎn)量、銷(xiāo)量、業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，具有在一定時(shí)期、一定條件下的相對(duì)穩(wěn)定性，如計(jì)時(shí)工人工資，不會(huì)因產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量的變化而多發(fā)或少發(fā)，是相對(duì)穩(wěn)定的；又如企業(yè)管理人員工資，也不會(huì)因業(yè)務(wù)量的增減而變化，也是相對(duì)穩(wěn)定的。變動(dòng)費(fèi)用則不同，它是隨著產(chǎn)品產(chǎn)量、銷(xiāo)量、業(yè)務(wù)量的變化而變化的費(fèi)用，如計(jì)件工人工資，多生產(chǎn)一件產(chǎn)品多一份計(jì)件工資；又如電視機(jī)上的顯像管，多生產(chǎn)一臺(tái)電視機(jī)就多用一個(gè)顯像管，是隨產(chǎn)量變化而變化的。損益平衡分析將利用這兩種費(fèi)用的不同特性而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出科學(xué)的分析測(cè)算。n 2生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的總銷(xiāo)售收入一般是隨產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量的變化而變化

16、的，如銷(xiāo)售自行車(chē)(假定每輛200元)，多銷(xiāo)售一輛自行車(chē)，就多取得200元的銷(xiāo)售收入。取得的銷(xiāo)售收入與發(fā)生的總費(fèi)用(總固定費(fèi)用與總變動(dòng)費(fèi)用之和)相等時(shí)，即實(shí)現(xiàn)了損益平衡。n 3將總固定費(fèi)用、總變動(dòng)費(fèi)用、銷(xiāo)售收入作成圖形，即損益平衡圖。根據(jù)以上的說(shuō)明，在圖中總銷(xiāo)售收入線(xiàn)與總費(fèi)用線(xiàn)的交點(diǎn)即為損益平衡點(diǎn)(或稱(chēng)保本點(diǎn))。這是企業(yè)不虧不盈的平衡點(diǎn)，或從虧損轉(zhuǎn)為盈利的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。n 案例一：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，其售價(jià)為100元件。單位變動(dòng)成本40元，每月總固定成本為2400元。則(不考慮銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅金)： (1)銷(xiāo)售收入為：S=100Q(Q為生產(chǎn)銷(xiāo)售量) (2)總固定成本為：F2400(不隨生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)，是

17、常數(shù)) (3)總變動(dòng)成本為：V40Q (4)總成本：CF+V2400+VF+40Q2400+40Q 根據(jù)以上各式，繪制損益平衡圖(下圖)。 由上圖可以看出： 1)Q40為損益平衡點(diǎn)(不虧不盈)，圖中銷(xiāo)售收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)相交，亦即銷(xiāo)售收入與總成本相等，此時(shí)銷(xiāo)售收入為4000元(10040)，總成本亦為4000元(2400+4040)。解損益平衡點(diǎn)的計(jì)算過(guò)程是： 總收入=總成本，即100Q=2400+40Q，解出Q40(件) 2)在損益平衡點(diǎn)的左邊，即當(dāng)Q40時(shí)，企業(yè)將取得盈利，即銷(xiāo)售收入線(xiàn)高于總成本線(xiàn)，收入大于成本，當(dāng)然取得盈利，因此為盈利區(qū)。n由圖上圖可以看出，損益平衡圖將銷(xiāo)售收入、變動(dòng)成本、

18、固定成本與總成本有機(jī)地集匯于一圖，使圖中的幾何意義和經(jīng)濟(jì)意義融為一體，從動(dòng)態(tài)上集中而形象地反映出各有關(guān)因素之間的相互關(guān)系及其變動(dòng)規(guī)律。這些動(dòng)態(tài)規(guī)律歸納為以下幾點(diǎn)：損益平衡點(diǎn)不變，銷(xiāo)售量越大，可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；反之，銷(xiāo)售量越小，可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越多。前一種情況在圖中表現(xiàn)為盈利擴(kuò)大或虧損縮小，后一種情況則是盈利縮小或虧損擴(kuò)大。銷(xiāo)售量不變，損益平衡點(diǎn)越低，可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；反之，損益平衡點(diǎn)越高，可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越多，這兩種情況在圖中的反映與上述情形相同。銷(xiāo)售收入不變，損益平衡點(diǎn)的高低取決于總成本線(xiàn)的變化，亦即取決于單位變動(dòng)成本和總固定成本的高低。單位變動(dòng)成本越

19、高，或總固定成本越高，損益平衡點(diǎn)就越高；反之，則越低。前兩種情況在圖中的反映是總成本線(xiàn)斜率增大(單位變動(dòng)成本增加)，或線(xiàn)位升高(總固定成本增加)，致使損益平衡點(diǎn)上升；后一種情況則與此相反。 分析研究上述各因素之間的關(guān)系及其變化規(guī)律，對(duì)于促使企業(yè)根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)情況和客觀(guān)條件，及時(shí)采取有效措施，達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和取得更好的經(jīng)濟(jì)效益是非常必要的，損益平衡分析是企業(yè)作出正確分析測(cè)算的有效工具之一。 n 案例二：某企業(yè)有一批貨物，可以按半成品出廠(chǎng)，也可以制成成品后出售。半成品單位售價(jià)135元，單位成本9元(其中變動(dòng)成本8元，固定成本1元)；成品單位售價(jià)20元，單位成本158元(其中變動(dòng)成本128元，固定成

20、本3元)。 則： 出售半成品的單位稅利額135-945(元) 出售成品的單位稅利額20-15842(元) 這樣看來(lái)，半成品加工后出售，單位稅利額反而降低，似乎并不合算，但這樣的結(jié)論是錯(cuò)誤的。分析時(shí)不能忽視變動(dòng)成本和固定成本的特性：加工半成品，會(huì)增加變動(dòng)成本，但一般并不影響固定成本；成品單位成本中的3元固定成本并不是由于加工半成品而發(fā)生的，不過(guò)是進(jìn)行成本核算時(shí)人為分?jǐn)偟?。因此，在進(jìn)行成本決策分析時(shí)要剔除這些與加工與否無(wú)關(guān)的固定成本。正確的分析是： 加工每件半成品而發(fā)生的費(fèi)用128-848(元) 加工每件半成品而增加的收入20-13565(元) 顯然，加工每件半成品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用小于實(shí)際增加的收入

21、，應(yīng)當(dāng)加工出售。 青島理工大學(xué)（二）盈虧平衡分析的 P、V、F假設(shè)A.成本可分為固定部分和變動(dòng)部分許多成本難以簡(jiǎn)單劃分為F 、V而僅介入兩者之間，稱(chēng)之為半變動(dòng)費(fèi)用，如修理費(fèi)、原材料、間接人工、所得稅B.變動(dòng)成本直接隨銷(xiāo)售量變化有些成本不隨銷(xiāo)售收入變化而成比例變化C.固定成本在相關(guān)的分析范圍圍內(nèi)保持不變實(shí)際上可能會(huì)有所改變D.單位銷(xiāo)售價(jià)格在相關(guān)的分析范圍內(nèi)保持不變青島理工大學(xué)（三）盈虧平衡分析的經(jīng)營(yíng)及環(huán)境假設(shè)A.銷(xiāo)售組合在分析范圍內(nèi)保持不變B.經(jīng)營(yíng)效率保持不變 違反了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的規(guī)模報(bào)酬 (不變 、 遞減 、遞增 )原理 、機(jī)會(huì)成本在通常情況下遞增及邊際效用遞減規(guī)律C.產(chǎn)銷(xiāo)量是影響費(fèi)用的唯一因素D

22、.期初期末存貨水平保持不變E.一般物價(jià)水平保持不變案例三案例三 某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種手表（單一品），2005年第三季度產(chǎn)量為10000件，每件售價(jià)200元，其中固定成本為900000元，其中單位變動(dòng)成本60元。該企業(yè)擬使第四季度的利潤(rùn)在第三季度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)20%。（1）假定其他條件不變，如何調(diào)整生產(chǎn)及銷(xiāo)售量來(lái)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)目標(biāo)（2）假定其他條件不變，如何調(diào)整變動(dòng)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)目標(biāo)（3）假定其他條件不變，如何調(diào)整固定成本來(lái)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)（4）假定其他條件不變，如何調(diào)整售價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)目標(biāo)答案：2005年利潤(rùn)=銷(xiāo)售量*（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本=10000*（200-60）元-900000=50000

23、0元第四季度目標(biāo)利潤(rùn)=500000*（1+20%）=600000元 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施如下：提高銷(xiāo)售=（600000-500000）/（200-60）件=714件可在原來(lái)銷(xiāo)售量10000件的基礎(chǔ)上增加銷(xiāo)售714件降低單位變動(dòng)成本 降低后的變動(dòng)成本為=（20010000-900000-600000）/10000=50元可在原來(lái)變動(dòng)成本60的基礎(chǔ)上降低10元降低固定成本=600000-500000=100000元可在原來(lái)固定成本的基礎(chǔ)上降低100000元提高價(jià)格=（600000-500000）/10000 =10元可在原來(lái)售價(jià)200元每件的基礎(chǔ)上增加10元。n案例四n某設(shè)計(jì)方案年產(chǎn)量為12萬(wàn)噸，已

24、知每噸產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為675元，每噸產(chǎn)品繳付的稅金為165元，單位可變成本為250元，年總固定成本是1500萬(wàn)元，試求盈虧平衡點(diǎn)。n解：N*=1500104/(675-250-165)=57692.3(噸)n案例五n某項(xiàng)目需要一種零件，若自制單位產(chǎn)品變動(dòng)成本15元，并需增加一臺(tái)50000元的專(zhuān)用設(shè)備；若外購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)量大于等于20000件時(shí)，購(gòu)價(jià)為17元/件；購(gòu)買(mǎi)量小于20000件時(shí)，購(gòu)價(jià)為20元/件。1、列出算式求解。2、畫(huà)出盈虧平衡圖。3、做出決策。答案：1、設(shè)：x1表示用量小于20000件時(shí)，外購(gòu)產(chǎn)品轉(zhuǎn)折點(diǎn)；x2表示用量大于20000件時(shí)，外購(gòu)產(chǎn)品轉(zhuǎn)折點(diǎn)；x表示產(chǎn)品用量。 則：用量小于200

25、00件時(shí)產(chǎn)品外購(gòu)成本為y=20 x用量大于20000件時(shí)產(chǎn)品外購(gòu)成本為y=17 x產(chǎn)品自制成本為y=15x+50000根據(jù)上述成本函數(shù)可求：轉(zhuǎn)折點(diǎn)x1：15x1+50000=20 x1=10000件轉(zhuǎn)折點(diǎn)x2：15x2+50000=17 x2=25000件二、贏(yíng)得值法二、贏(yíng)得值法n贏(yíng)得值法(Earned Value Management，EVM)作為一項(xiàng)先進(jìn)的項(xiàng)目管理技術(shù)，最初是美國(guó)國(guó)防部于1967年首次確立的。到目前為止國(guó)際上先進(jìn)的工程公司已普遍采用贏(yíng)得值法進(jìn)行工程項(xiàng)目的費(fèi)用、進(jìn)度綜合分析控制。用贏(yíng)得值法進(jìn)行費(fèi)用、進(jìn)度綜合分析控制，基本參數(shù)有三項(xiàng)，即已完工作預(yù)算費(fèi)用、計(jì)劃工作預(yù)算費(fèi)用和已完工

26、作實(shí)際費(fèi)用。（一）贏(yíng)得值法三個(gè)參數(shù)：n 1已完工作預(yù)算費(fèi)用BCWPn 已完工作預(yù)算費(fèi)用為BCWP (Budgeted Cost for Work Performed)，是指在某一時(shí)間已經(jīng)完成的工作（或部分工作），以批準(zhǔn)認(rèn)可的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)所需要的資金總額，由于業(yè)主正是根據(jù)這個(gè)值為承包人完成的工作量支付相應(yīng)的費(fèi)用，也就是承包人獲得（掙得）的金額，故稱(chēng)贏(yíng)得值或掙值。n 2計(jì)劃工作預(yù)算費(fèi)用BCWS 計(jì)劃工作預(yù)算費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)BCWS (Budgeted Cost for Work Scheduled)，即根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃，在某一時(shí)刻應(yīng)當(dāng)完成的工作（或部分工作），以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)所需要的資金總額，一般來(lái)說(shuō)，除非合同有

27、變更，BCWS在工程實(shí)施過(guò)程中應(yīng)保持不變。n3已完工作實(shí)際費(fèi)用ACWP 已完工作實(shí)際費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)ACWP (Actual Cost for Work Performed)，即到某一時(shí)刻為止，已完成的工作（或部分工作）所實(shí)際花費(fèi)的總金額。 （二）贏(yíng)得值法的四個(gè)指標(biāo) 1、費(fèi)用偏差CV=BCWP-ACWP 當(dāng)費(fèi)用偏差CV為負(fù)值時(shí)，即表示項(xiàng)目運(yùn)行超出預(yù)算費(fèi)用；當(dāng)費(fèi)用偏差CV為正值時(shí)，表示項(xiàng)目運(yùn)行節(jié)支，實(shí)際費(fèi)用沒(méi)有超出預(yù)算費(fèi)用。 2、進(jìn)度偏差SV=BCWP-BCWS當(dāng)進(jìn)度偏差SV為負(fù)值時(shí)，表示進(jìn)度延誤，即實(shí)際進(jìn)度落后于計(jì)劃進(jìn)度；當(dāng)進(jìn)度偏差SV為正值時(shí)，表示進(jìn)度提前，即實(shí)際進(jìn)度快于計(jì)劃進(jìn)度。3、費(fèi)用績(jī)效指數(shù)

28、CPI 當(dāng)費(fèi)用績(jī)效指數(shù)(CPI)1時(shí)，表示超支，即實(shí)際費(fèi)用高于預(yù)算費(fèi)用； 當(dāng)費(fèi)用績(jī)效指數(shù)(CPI)1時(shí)，表示節(jié)支，即實(shí)際費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用。4、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)SPI當(dāng)進(jìn)度績(jī)效指數(shù)(SPI)1時(shí)，表示進(jìn)度延誤，即實(shí)際進(jìn)度比計(jì)劃進(jìn)度拖后； 當(dāng)進(jìn)度績(jī)效指數(shù)(SPI)1時(shí)，表示進(jìn)度提前，即實(shí)際進(jìn)度比計(jì)劃進(jìn)度快。工作工作計(jì)劃完成工作預(yù)算計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用（千元）費(fèi)用（千元）已完工作量已完工作量% %實(shí)際發(fā)生費(fèi)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用（千元）用（千元）掙得值掙得值（千元）（千元）A A2500250080%80%28002800B B30003000100%100%30003000C 100%

29、14001400D D30003000100%100%24002400E 100%18001800F F350035000%0%0 0G G90009000100%100%72007200H H25002500100%100%25002500I I7000700050%50%30003000J J55005500100%100%45004500K K35003500100%100%34003400L L4000400020%20%10001000M M200020000%0%0 0N N450045000%0%0 0總費(fèi)用總費(fèi)用案例六案例六某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展到某房地

30、產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展到17個(gè)月時(shí)，對(duì)前個(gè)月時(shí)，對(duì)前15個(gè)月的工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，個(gè)月的工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，相關(guān)情況見(jiàn)下表。相關(guān)情況見(jiàn)下表。1、求出第15個(gè)月每項(xiàng)工作的BCWP及15個(gè)月月末的BCWP。2、計(jì)算第15個(gè)月月末的合計(jì)ACWP、BCWS、BCWP。3、計(jì)算第15個(gè)月月末的CV、SV并進(jìn)行分析。4、計(jì)算第15個(gè)月月末的CPI、SPI并進(jìn)行分析。5、假若您是該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理，面對(duì)當(dāng)前的狀況，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)措施。工作工作計(jì)劃完成工作算計(jì)劃完成工作算費(fèi)用費(fèi)用(千元千元)已完工作量已完工作量% %實(shí)際發(fā)生費(fèi)用實(shí)際發(fā)生費(fèi)用( (千元千元)掙得值掙得值( (千元千元)A A 2500 250080%80%2800280

31、020002000B B30003000100%100%3000300030003000C 100%1400140015001500D D30003000100%100%3400340030003000E 100%1300130015001500F F350035000%0%0 00 0G G90009000100%100%9200920090009000H H25002500100%100%2500250025002500I I7000700050%50%4000400035003500 J J55005500100%100%5500550

32、055005500K K35003500100%100%3400340035003500L L4000400020%20%10001000800800M M200020000%0%0 00 0N N450045000%0%0 00 0總費(fèi)用總費(fèi)用530005300033000330003580035800答案：(1) 第15個(gè)月每項(xiàng)的及15個(gè)月月末的BCWP見(jiàn)上表.(2)15月末 BCWP = 35800 千元 BCWS= 53000 千元 ACWP= 33000千元(3)15月末 CV = BCWP ACWP = 2800(千元) SV = BCWP BCWS = -17200(千元)分析:

33、由SV 0 CV 0可知該項(xiàng)目運(yùn)行節(jié)支、進(jìn)度拖后。(4)15月月末的CPI = BCWP/ACWP = 1.085 SPI = BCWP/BCWS = 0.68分析:由 CPI 1,可知項(xiàng)目實(shí)際投入略節(jié)支. SPI1,可知項(xiàng)目進(jìn)度大大延誤. （5）由于進(jìn)度被大大延誤，投入略有節(jié)余。應(yīng)該加快進(jìn)度，合理安排趕工。案例七背景資料某機(jī)電安裝工程公司承接一汽車(chē)廠(chǎng)重型壓力機(jī)車(chē)間機(jī)電設(shè)備安裝工程，工程內(nèi)容包括設(shè)備監(jiān)造，壓機(jī)的就位安裝、壓力管道安裝、自動(dòng)控制工程、電氣工程和單機(jī)試運(yùn)行等。其中壓機(jī)最高22.5m，單件最重為105t。合同工期為4個(gè)月。合同約定，工期每推遲一天罰10000元，提前一天獎(jiǎng)勵(lì)5000元

34、。該公司項(xiàng)目部承接工程進(jìn)行分析，工程重點(diǎn)是壓機(jī)吊裝就位，為此，制定了兩吊裝方案 ，第一套方案 ，采用桅桿式起重機(jī)吊裝，經(jīng)測(cè)算施工時(shí)間需要50天，勞動(dòng)力安排日平均為30人，參照相關(guān)規(guī)定算人日平均工資50元，機(jī)械臺(tái)班費(fèi)及新購(gòu)置鋼絲繩和索具費(fèi)用共20萬(wàn)元，其他費(fèi)用2.5萬(wàn)元。第二套方案，采用兩臺(tái)100t汽車(chē)式起重抬吊，但需要租賃，機(jī)械租賃費(fèi)用1萬(wàn)元/日臺(tái)。經(jīng)測(cè)算，現(xiàn)場(chǎng)共需14天，與第一套方案相比人工費(fèi)可降低70%，其他費(fèi)用可降低30%。 該項(xiàng)目部合理選擇了吊裝方案，注重安全管理，合理調(diào)度，加強(qiáng)了各階段的成本控制，尤其對(duì)壓機(jī)吊裝成本費(fèi)用控制很?chē)?yán)。吊裝部隊(duì)發(fā)揮了積極性，如期完成任務(wù)，為后面工序創(chuàng)造了良好

35、條件，使該工程項(xiàng)目提前8天完成了施工任務(wù)。問(wèn)題：1、該工程項(xiàng)目應(yīng)編制何種類(lèi)型施工組織設(shè)計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)施工方案？2、項(xiàng)目部進(jìn)行設(shè)備監(jiān)造驗(yàn)收的主要依據(jù)有哪些?3、計(jì)算每套壓機(jī)吊裝方案的成本費(fèi)用。4、對(duì)兩套壓機(jī)吊裝方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，該項(xiàng)目部應(yīng)選用哪套方案？5、按問(wèn)題4選用的吊裝方案，吊裝成本降低率是多少？答案：1.該工程項(xiàng)目應(yīng)該編制施工組織總設(shè)計(jì)，應(yīng)該編制吊裝安裝、壓力管道安裝等專(zhuān)項(xiàng)施工方案。2.設(shè)備監(jiān)造驗(yàn)收的主要依據(jù)：設(shè)備訂貨合同；設(shè)計(jì)單位的設(shè)備技術(shù)規(guī)范書(shū)、圖紙和材料清冊(cè)；總承包單位制定的監(jiān)造大綱。3.方案一的成本費(fèi)用=50305010-4+20+2.5=30萬(wàn)元 方案二的成本費(fèi)用=142+5030

36、50(1-0.7）10-4+2.5（1-0.3）=32萬(wàn)元4.由于第二套吊裝方案的成本費(fèi)用高于第一套方案的成本費(fèi)用，因此從技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的角度，該項(xiàng)目部應(yīng)該選擇第一套吊裝方案。5.吊裝方案的成本降低率=（32-28）/32=12.5%第四部分第四部分 預(yù)算案例預(yù)算案例一、背景n某工程施工項(xiàng)目部承建某工程，根據(jù)招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的材料清單數(shù)據(jù)，決定采取若干步驟的流程未進(jìn)行項(xiàng)目成本控制。由于施工項(xiàng)目承攬竟?fàn)幖ち?，該工程以低價(jià)中標(biāo)，項(xiàng)目部將稍有盈利或者盈虧平衡作為施工成本管理的最終目標(biāo)。問(wèn)題：(1)施工成本管理需要哪些步驟?(2)施工成本預(yù)測(cè)能起到什么作用?(3)施工成本管理如何控制?答案： (1)

37、施工成本管理的幾個(gè)步驟是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 (2) 施工成本預(yù)測(cè)是整個(gè)成本管理的首要工作，它是根據(jù)成本信息和施工項(xiàng)目的具體情況，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)未來(lái)的成本水平以其可能的發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的估算，其實(shí)質(zhì)就是在開(kāi)工前對(duì)該項(xiàng)目成本進(jìn)行估算，它是施工項(xiàng)目成本決策及成本計(jì)劃的依據(jù)。成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)中標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)文件和其他資料在最大限度地滿(mǎn)足業(yè)主和施工企業(yè)要求的前提下，選擇成本低，效率好的最佳成本方案，根據(jù)成本預(yù)測(cè)的分析可以在工程的實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本控制，克服盲目性，更有效地控制施工成本。(3) 施工成本管理就是根據(jù)成本計(jì)劃，及時(shí)分析工程

38、實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，提供反饋信息，以便及時(shí)調(diào)整，消除施工過(guò)程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。n二、背景： 某施工單位項(xiàng)目中標(biāo)后，經(jīng)成本控制中心對(duì)施工用的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力、外協(xié)加工費(fèi)、計(jì)件工資下的生產(chǎn)工人工資、管理費(fèi)中的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、管理人員工資等費(fèi)用的測(cè)算，在確保企業(yè)投標(biāo)時(shí)確定的利潤(rùn)基礎(chǔ)上，下達(dá)給項(xiàng)目部考核成本為1500萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部承包合同，成本降低率為5%。經(jīng)測(cè)算人工費(fèi)可降低5%、材料費(fèi)可降低4.7%、機(jī)械費(fèi)降低5%、其他直接費(fèi)降低10%、間接費(fèi)降低10%。項(xiàng)目部最終完成了目標(biāo)成本計(jì)劃。 問(wèn)題：（1） 簡(jiǎn)述機(jī)電安裝工程項(xiàng)目成本的構(gòu)成和內(nèi)

39、容。（2） 背景中，施工用的原材料、輔助材料、 燃料和動(dòng)力、外協(xié)加工費(fèi)、計(jì)件工資下的生產(chǎn)工人工資、管理費(fèi)中的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、管理人員工資，哪些屬于固定成本？哪些屬于變動(dòng)成本？（3） 機(jī)械和人工窩工，施工方案不合理，非生產(chǎn)人員比重大三項(xiàng)造成的成本分別是什么成本？（4）若背景中人工費(fèi)占計(jì)劃成本的10%，材料費(fèi)占60%，機(jī)械費(fèi)占15%，其他直接費(fèi)占5%，間接費(fèi)占10%。計(jì)算項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)成本是多少？總共成本降低額是多少？答案：1.機(jī)電安裝工程項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。2.背景中，施工用的原材料、輔助材料、 燃料和動(dòng)力、外協(xié)加工費(fèi)、計(jì)件工資下的生產(chǎn)工人工資是變動(dòng)成本。管理費(fèi)中的辦公費(fèi)、差

40、旅費(fèi)、折舊費(fèi)、管理人員工資是固定成本。3.機(jī)械和人工窩工，施工方案不合理兩項(xiàng)直接與產(chǎn)值有關(guān)，屬于變動(dòng)成本失控。非生產(chǎn)人員比重大，與產(chǎn)值沒(méi)有直接關(guān)系，屬于固定成本失控4.具體計(jì)算如下：（1）計(jì)劃成本=1500（1-5%）1425萬(wàn)元（2）人工費(fèi)降低額=142510%2%=2.85萬(wàn)元（3）材料費(fèi)降低額=142560%4.7%=40.185萬(wàn)元（4）機(jī)械費(fèi)降低額=142515%5%=10.6875萬(wàn)元（5）其他直接費(fèi)降低額=14255%10%=7.125萬(wàn)元（6）間接費(fèi)降低額=142510%10%=14.25萬(wàn)元計(jì)算項(xiàng)目計(jì)劃成本為1425萬(wàn)元；總成本降低額為75.0975萬(wàn)元；三、背景資料：某項(xiàng)承

41、包工程年度承包合同總值為3268600元，材料費(fèi)占工程造價(jià)的比重為64，工期一年。合同規(guī)定，業(yè)主應(yīng)向承包商支付工程預(yù)付款額度為20。施工企業(yè)自年初開(kāi)始施工后，至當(dāng)年8月份累計(jì)完成工程價(jià)值2620000元。至當(dāng)年年末，工程順利完工，結(jié)算完畢。 問(wèn)題： 1、本例的工程預(yù)付款是多少? 2、當(dāng)完成工程價(jià)值為多少時(shí)開(kāi)始起扣工程預(yù)付款? 3、8月份應(yīng)扣預(yù)付款金額為多少? 4、在工程結(jié)算與決算中，對(duì)工程預(yù)付款有哪些規(guī)定?答案：1工程預(yù)付款=326860020=653720元。2. 起扣點(diǎn)價(jià)值=3268600-65372064=22471625元。3. 八月份應(yīng)扣預(yù)付款金額=(2620000-22471625

42、)64 = 238616元。4. 按照現(xiàn)行工程價(jià)款結(jié)算辦法的規(guī)定，采用按月結(jié)算工程價(jià)款的施工企業(yè)，可以在月中或旬末預(yù)收上半月或本旬工程款。采用分段結(jié)算工程價(jià)款或竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款的施工企業(yè)，可按月預(yù)收當(dāng)月工程款。施工企業(yè)在預(yù)收工程款時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度，填制“工程價(jià)款預(yù)收帳單”，分送發(fā)包單位并經(jīng)銀行辦理預(yù)收款手續(xù)。 施工企業(yè)在月中、旬末或按月預(yù)收的工程價(jià)款，應(yīng)在按月結(jié)算、分段結(jié)算或竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，從應(yīng)付工程款中扣除，并在“工程價(jià)款結(jié)算帳單”中列出應(yīng)扣除的預(yù)收工程款。 四、背景資料：某工程項(xiàng)目業(yè)主通過(guò)工程量清單招標(biāo)方式確定某投標(biāo)人為中標(biāo)人。并與其簽訂了工程承包合同，工期4個(gè)月。有

43、關(guān)工程價(jià)款條款如下：（1）分項(xiàng)工程清單中含有兩個(gè)分項(xiàng)工程，估算工程量分別為甲項(xiàng)2300m3，乙項(xiàng)3200m3，清單報(bào)價(jià)中甲項(xiàng)綜合單價(jià)為180元m3，乙項(xiàng)綜合單價(jià)為160元m3。（2）措施項(xiàng)目清單中包括：1）環(huán)保、安全與文明施工等全工地性綜合措施直接費(fèi)用8萬(wàn)元；2）模板與腳手架等與分項(xiàng)工程作業(yè)相關(guān)的措施直接費(fèi)用10萬(wàn)元。（3）其他項(xiàng)目清單中僅含零星工作直接費(fèi)用3萬(wàn)元。（4）規(guī)費(fèi)綜合費(fèi)率3.31%；稅金率3.47%。有關(guān)付款條款如下：（1）分項(xiàng)工程量按實(shí)結(jié)算，綜合單價(jià)不予調(diào)整。（2）材料預(yù)付款為分項(xiàng)工程合同價(jià)的20，于開(kāi)工前支付，在最后兩個(gè)月平均扣除。（3）措施項(xiàng)目中，全工地性綜合措施費(fèi)用于開(kāi)工前

44、與工程預(yù)付款一起支付；與分工程作業(yè)相關(guān)的措施費(fèi)用于開(kāi)工后第1、3月末分兩次平均支付。（4 ）其他項(xiàng)目費(fèi)用于竣工月結(jié)算。 ( 5 ) 業(yè)主從每次撥付給承包商的工程款中，按5的比例扣留質(zhì)量保證金。公路施工項(xiàng)目成本管理的案例分析公路施工項(xiàng)目成本管理的案例分析n在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，路面施工企業(yè)在工程建設(shè)中實(shí)行施工項(xiàng)目管理是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心。現(xiàn)代施工企業(yè)應(yīng)建立一套適合自身的成本控制的管理模式，特別是在施工階段的成本控制中。一、工程概況nA項(xiàng)目是X集團(tuán)公司X施工處所屬的一個(gè)項(xiàng)目。X集團(tuán)公司具有工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)，是大型國(guó)有施工企業(yè)，其下屬各施工處也具備工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)，資金、技術(shù)實(shí)力雄厚

45、，尤其是在公路工程項(xiàng)目成本管理方面更是在國(guó)內(nèi)處于領(lǐng)先地位，得到了業(yè)內(nèi)及外界人士的充分認(rèn)可。 nA項(xiàng)目作為XX路的一個(gè)標(biāo)段，主要承建大橋和與之相接的路基工程，全長(zhǎng)2.5公里，工程量總計(jì)1.2億元，其中土方工程3.58千萬(wàn)元。 二、項(xiàng)目成本管理的實(shí)施n（一）重視成本管理意識(shí)的培養(yǎng) n（二）建立了完善的成本管理保障體系 （一）重視成本管理意識(shí)的培養(yǎng)（一）重視成本管理意識(shí)的培養(yǎng) nA項(xiàng)目成立之后，組建了精簡(jiǎn)高效的領(lǐng)導(dǎo)班子，但項(xiàng)目職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不盡相同，有深有淺。因此，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)很注重對(duì)各管理層的人員進(jìn)行成本管理意識(shí)的培養(yǎng)。讓成本管理的觀(guān)念深入到每個(gè)職工的腦海里，并將其貫徹到具體的工作中去。同時(shí)培養(yǎng)

46、職工具備先進(jìn)的成本管理理念：戰(zhàn)略觀(guān)、人本觀(guān)、系統(tǒng)觀(guān)、效益觀(guān)和科技觀(guān)，運(yùn)用科學(xué)有效的成本管理方法。（二）建立了完善的成本管理保障體系（二）建立了完善的成本管理保障體系n1.建立完整高效的組織機(jī)構(gòu)n2.明確各部門(mén)及各職員的職責(zé)分工n2.明確各部門(mén)及各職員的職責(zé)分工 公司項(xiàng)目成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組管理小組及項(xiàng)目成本管理體系，對(duì)項(xiàng)目最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)審、考核并實(shí)行獎(jiǎng)懲。 工程管理部門(mén)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)測(cè)，提供施工組織設(shè)計(jì)，安排項(xiàng)目施工生產(chǎn)計(jì)劃。合同預(yù)算報(bào)價(jià)部門(mén)審核和簽訂分包合同，落實(shí)分包成本，編制施工圖預(yù)算和工料機(jī)分析；計(jì)算、分析、落實(shí)和審核項(xiàng)目責(zé)任成本和各期項(xiàng)目成本收入。人財(cái)部管理和財(cái)務(wù)管理。主管工程師負(fù)責(zé)施

47、工項(xiàng)目組織設(shè)計(jì)，優(yōu)化施工設(shè)計(jì)，協(xié)助編制用料計(jì)劃。n1.建立完整高效的組織機(jī)構(gòu) 項(xiàng)目成立之后，即建立了以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的組織機(jī)構(gòu)，形成了一個(gè)高效的組織管理系統(tǒng)。規(guī)范各部門(mén)的工作并加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)作關(guān)系，使得成本管理能較好地實(shí)施。三、成本管理實(shí)施n在施工項(xiàng)目成本管理實(shí)施的過(guò)程中，A項(xiàng)目充分考慮了項(xiàng)目成本的各影響因素，制定出相應(yīng)的對(duì)策和辦法，將現(xiàn)代成本管理理念融入其中，同時(shí)，A項(xiàng)目還根據(jù)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，將目標(biāo)成本法穿插使用，取得了良好的效果。 （一）目標(biāo)成本的確定（一）目標(biāo)成本的確定n在A(yíng)項(xiàng)目中標(biāo)之后，施工企業(yè)根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和中標(biāo)后預(yù)算以及企業(yè)的整體情況，下達(dá)了一個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)，即要求A項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最

48、低限。但是，A項(xiàng)目并未根據(jù)這個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)制定目標(biāo)成本，而是在考慮了當(dāng)前市場(chǎng)狀況和項(xiàng)目綜合實(shí)力的基礎(chǔ)上，重新確定成本目標(biāo)。 n1.結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際狀況和當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，重新做出施工預(yù)算，確定施工項(xiàng)目的預(yù)算成本。 n2.在綜合考慮了項(xiàng)目整體施工進(jìn)度和施工質(zhì)量之后，對(duì)施工預(yù)算成本中各分部分項(xiàng)工程以及重要工序再次進(jìn)行分析，找出能夠降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行資源配置的合理優(yōu)化，并根據(jù)其重新確定目標(biāo)成本。如表1和表2。 （二）成本目標(biāo)的分解（二）成本目標(biāo)的分解n成本目標(biāo)的分解必須是在對(duì)部門(mén)、崗位、班組及其作業(yè)進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 1.按各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行成本目標(biāo)分解。整個(gè)工程項(xiàng)目是由各個(gè)分部分項(xiàng)工程組成的，確定了項(xiàng)目的總體成本目標(biāo)之后，要根據(jù)施工預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)，對(duì)各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行費(fèi)用的歸集，并在對(duì)各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行分析、剔除不必要的作業(yè)的基礎(chǔ)上，確定每個(gè)結(jié)構(gòu)工程的成本目標(biāo)。如表3。 2.按工程進(jìn)度進(jìn)行階段成本目標(biāo)分解。A項(xiàng)目的合同工期是18個(gè)月，在項(xiàng)目中標(biāo)之后，必須盡快做好工程進(jìn)度總體規(guī)劃，排出進(jìn)度計(jì)劃。成本目標(biāo)確定之后，就可以結(jié)合工程進(jìn)度計(jì)劃，將成本目標(biāo)按照年、季、月進(jìn)行分解。（三）成本目標(biāo)的階段控制與分析（三）成本目標(biāo)的階段控制與分析目標(biāo)成本的確定與分解是對(duì)公司成本管理的總體規(guī)劃，而真正使目標(biāo)成本指標(biāo)在各層次和個(gè)人都具有