出口企業(yè)稅負(fù)的兩種測(cè)算方法

1、出口企業(yè)稅負(fù)的兩種測(cè)算方法在出口退稅審核中，單證審核是辦理退稅的根底和前提，但僅靠單證審核并不能徹底防范騙稅，必須把就單審單的工作加以延伸，從多個(gè)角度、多個(gè)方位監(jiān)控出口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并從中發(fā)現(xiàn)問題，到達(dá)防范騙稅的目的。測(cè)算出口企業(yè)稅負(fù)就是其中一個(gè)重要方法。2005年，國家稅務(wù)總局制定了?納稅評(píng)估管理方法?。對(duì)所有納稅人進(jìn)行科學(xué)的納稅評(píng)估，可以強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。但由于出口企業(yè)的主營業(yè)務(wù)具有特殊性，尤其在計(jì)算增值稅稅負(fù)時(shí)，按通常方法計(jì)算得出的實(shí)際稅負(fù)，不能充分反映其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況，假設(shè)將出口企業(yè)產(chǎn)生的免抵稅額作為應(yīng)納稅額參與稅負(fù)計(jì)算，其稅負(fù)與實(shí)際情況那么

2、可能會(huì)更加接近。一、根據(jù)免抵退稅的計(jì)算原理，免抵稅額相當(dāng)于出口企業(yè)的應(yīng)納稅額這里，我們先舉兩個(gè)例子假定征退稅率均為17%。例1：某生產(chǎn)型出口企業(yè)2005年3月購進(jìn)原材料80萬元，生產(chǎn)出口貨物，原材料全部耗用，產(chǎn)品全部出口，出口收入100萬元，當(dāng)月收齊單證并申報(bào)退稅，那么當(dāng)月計(jì)算應(yīng)退稅額為80×17%13.6萬元，免抵稅額為20×17%3.4萬元。例2：某生產(chǎn)型出口企業(yè)2005年3月購進(jìn)原材料80萬元，生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，原材料全部耗用，產(chǎn)品全部?jī)?nèi)銷，內(nèi)銷收入100萬元，當(dāng)月取得收入并申報(bào)納稅，那么當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅額為20×17%3.4萬元。在例1和例2中，免抵稅額與應(yīng)納稅

3、額數(shù)值相等。根據(jù)免抵退稅的計(jì)算原理，退，是退企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，免抵稅額就是免抵退稅額大于期末留抵稅額的局部，其實(shí)就是出口產(chǎn)品的增值局部。從這一點(diǎn)可以看出，免抵稅額就是出口產(chǎn)品假設(shè)全部?jī)?nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。從以上兩個(gè)例子的比照，也可以看出這一點(diǎn)。在征退稅率存在差額的情況下，征退稅率差的局部出口企業(yè)在出口之時(shí)已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入應(yīng)交稅金的貸方，成為應(yīng)納稅額的一局部。免抵稅額仍然是免抵退稅額大于期末留抵稅額的差額，仍然是出口產(chǎn)品的收入大于本錢的增值局部產(chǎn)生的稅額，其與征退稅率差產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之和相當(dāng)于產(chǎn)品全部?jī)?nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。從這個(gè)意義上講，出口企業(yè)的稅負(fù)以下簡(jiǎn)稱名義稅負(fù)A=本期應(yīng)納稅額+本

4、期免抵稅額本期主營業(yè)務(wù)收入×100%二、以名義稅負(fù)A評(píng)估出口企業(yè)稅負(fù)率的現(xiàn)實(shí)意義1.對(duì)出口企業(yè)而言，如果產(chǎn)品100%用于出口，那么該企業(yè)應(yīng)納稅額始終為0，如果按納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)中稅負(fù)率的計(jì)算，那么其稅負(fù)率=0，無法正確反映企業(yè)對(duì)國家所做的奉獻(xiàn)。如果按名義稅負(fù)A計(jì)算，那么稅負(fù)率為一個(gè)數(shù)值，至少從一定角度反映出企業(yè)對(duì)國家做出了奉獻(xiàn)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，可以用這個(gè)數(shù)值與其它參考值比較，衡量這個(gè)企業(yè)納稅是否異常。2.在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅額、主營業(yè)務(wù)收入可以從?增值稅納稅申報(bào)表?中直接獲取，免抵稅額可以從免抵退稅匯總表中直接獲得，數(shù)據(jù)來源直接，計(jì)算簡(jiǎn)便，具有實(shí)際可操作性。三、以名義稅負(fù)A

5、評(píng)估出口企業(yè)稅負(fù)率的缺陷名義稅負(fù)A的計(jì)算，使用三個(gè)數(shù)據(jù)，其中應(yīng)納稅額、主營業(yè)務(wù)收入從增值稅納稅申報(bào)表中直接取得，是當(dāng)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)表達(dá)；免抵稅額從當(dāng)期免抵退稅申報(bào)匯總表中取得，是企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但卻與當(dāng)期出口收入無必然關(guān)聯(lián)。按免抵退稅操作規(guī)程規(guī)定，出口企業(yè)在產(chǎn)品出口后，按出口發(fā)票的離岸價(jià)折算成人民幣收入，記入當(dāng)期出口收入，并反映在增值稅納稅申報(bào)表上；同時(shí)，根據(jù)征退稅率差，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在單證收齊后，再根據(jù)收齊單證的收入額計(jì)算免抵退稅額，這時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生免抵稅額。由此可見，作為分子的免抵稅額與作為分母的主營業(yè)務(wù)收入中的出口收入所對(duì)應(yīng)的時(shí)間內(nèi)涵并不一定一致，這就造成了名義稅負(fù)A雖然具有

6、較強(qiáng)的可操作性，但不能完全真實(shí)地反映出口企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。四、以名義稅負(fù)B評(píng)估出口企業(yè)稅負(fù)率的設(shè)想以名義稅負(fù)A評(píng)估出口企業(yè)稅負(fù)率的缺陷在于免抵稅額與出口收入的時(shí)間內(nèi)涵不一致，那么，在時(shí)間內(nèi)涵一致的情況下，計(jì)算另一個(gè)名義稅負(fù)B，能更真實(shí)地反映出口企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平。根據(jù)免抵退稅的計(jì)算原理，免，是對(duì)出口產(chǎn)品免稅；抵，是出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；退，是對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額辦理退稅。如果出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額小于內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，那么差額就是當(dāng)期的應(yīng)納稅額；如果出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，那么差額就是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，退稅額全部是出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)

7、項(xiàng)稅額。如果假定當(dāng)期出口貨物當(dāng)期全部收齊單證，參與免抵退稅計(jì)算，那么當(dāng)期產(chǎn)生的退稅額就是出口產(chǎn)品所耗用的抵頂內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額后的余額，超過原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額的局部就是出口產(chǎn)品的增值局部所產(chǎn)生的免抵稅額。在這個(gè)設(shè)想下，免抵稅額與出口收入處在同一時(shí)間內(nèi)涵中，計(jì)算出的名義稅負(fù)B也就更接近實(shí)際水平。五、名義稅負(fù)A和名義稅負(fù)B在實(shí)際工作中的運(yùn)用對(duì)出口企業(yè)而言，出口貨物也是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益。從這一個(gè)角度上看，出口產(chǎn)品也有增值，有增值就會(huì)產(chǎn)生免抵稅額。如果企業(yè)長(zhǎng)期無免抵稅額，或免抵稅額很少，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行具體分析，可能的原因有：1.進(jìn)項(xiàng)留抵大，企業(yè)是否存在虛增進(jìn)項(xiàng)或原材料積壓的情況；2.內(nèi)銷貨物不記、少記收入

8、的情況；3.當(dāng)期出口貨物是否當(dāng)期都記了收入；4.出口企業(yè)是否存在低開出口發(fā)票的行為；5.半成品、產(chǎn)成品大量積壓；6.新辦出口企業(yè)剛滿12個(gè)月，開始計(jì)算退稅；7.出口企業(yè)以進(jìn)料加工業(yè)務(wù)為主。對(duì)發(fā)現(xiàn)的不正常現(xiàn)象，應(yīng)責(zé)令企業(yè)改正并按照?稅收征收管理法?的規(guī)定進(jìn)行處分。在實(shí)際工作中，我們可以通過稅收征管信息系統(tǒng)對(duì)每一戶出口企業(yè)計(jì)算其名義稅負(fù)A，再與同行業(yè)稅負(fù)水平比較。假設(shè)偏低，再計(jì)算其名義稅負(fù)B。假設(shè)仍不正常，再由征收單位對(duì)該企業(yè)進(jìn)行全面解剖，分析具體原因免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)=應(yīng)納稅額+免抵稅額包括單證不齊視同收齊單證/應(yīng)稅銷售額+免抵退稅銷售額。應(yīng)稅銷售額不包括來料加工、國內(nèi)轉(zhuǎn)廠等免稅銷售額。

9、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額×1OO%。其中的當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期單證齊全銷售額計(jì)算產(chǎn)生的免抵稅額+當(dāng)期單證不齊出口銷售額模擬計(jì)算的免抵稅額?！爱?dāng)期單證齊全銷售額計(jì)算產(chǎn)生的免抵稅額來源于免抵退稅申報(bào)匯總表；“當(dāng)期單證不齊出口銷售額模擬計(jì)算的免抵稅額的計(jì)算過程如下：1、計(jì)算已實(shí)現(xiàn)“免抵退稅額與出口單證齊全銷售額的比例，假設(shè)為A，那么A=“免抵退稅額/出口單證齊全銷售額*1OO%，“免抵退稅額、單證齊全銷售額均來源于當(dāng)期“免抵退稅申報(bào)匯總表的累計(jì)數(shù)。2、將單證不齊模擬單證齊全，計(jì)算“免抵退稅額。單證不齊模擬“免抵退稅

10、額=單證不齊銷售額*A，單證不齊銷售額來源于當(dāng)期“免抵退稅申報(bào)匯總表的累計(jì)數(shù)。3、計(jì)算復(fù)原稅負(fù)最后一期納稅申報(bào)的期末留抵稅額B=當(dāng)期納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額-當(dāng)期“免抵退稅申報(bào)匯總表的“應(yīng)退稅額。4、計(jì)算單證不齊模擬的應(yīng)退稅額=“單證不齊模擬的免抵退稅額與“復(fù)原稅負(fù)最后一期納稅申報(bào)的期末留抵稅額B比較，取最小值。5、計(jì)算單證不齊模擬的免抵稅額=單證不齊模擬的免抵退稅額-單證不齊模擬的應(yīng)退稅額。實(shí)例：例1。某企業(yè)O6年1月份外銷8OO萬人民幣，出口退稅率為13%，內(nèi)銷為1OOO萬，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為35O萬，期初無留抵。那么：當(dāng)月應(yīng)交稅金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148萬留抵，當(dāng)

11、月應(yīng)退稅額=免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-應(yīng)退稅額=1O4-1O4=O，當(dāng)月稅負(fù)=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%；會(huì)計(jì)處理：網(wǎng)上：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款1O4貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)1O4,本人的處理:同上；例2：同樣是例1。進(jìn)項(xiàng)稅額改為25O萬。那么：當(dāng)月應(yīng)交稅金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48萬留抵，當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月留抵稅額=48萬，當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-應(yīng)退稅額=8OO*13%-48=56，當(dāng)月稅負(fù)=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%；會(huì)計(jì)處理：網(wǎng)上：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款48貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(

12、出口退稅)48，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額56貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口退稅56本人的處理：只做了第一步，無做第二步；例3：同樣是例1。進(jìn)項(xiàng)稅額改為2OO萬；那么：當(dāng)月應(yīng)交稅額=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2萬，當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當(dāng)月稅負(fù)=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%;會(huì)計(jì)處理：網(wǎng)上：暫無睇到這樣的例子；是否借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額1O4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口退稅1O4？本人的處理：無作處理；通過上述的例子比照。本人想弄清楚：我的稅負(fù)計(jì)算是否正確？我的出口退稅處理只反映了實(shí)際應(yīng)

13、退回企業(yè)的出口退稅部份，并無反映免抵稅額部份，正確嗎？應(yīng)交增值稅明細(xì)帳的出口退稅欄減出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額欄，是否等于當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退回企業(yè)的出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額欄是否等于免、抵、退稅申報(bào)匯總表第25欄當(dāng)期免抵稅額。例3的情形是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額1O4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口退稅1O4國稅答復(fù)：免抵退稅企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅款應(yīng)退稅額局部、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額免抵稅額局部，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)。所以例1會(huì)計(jì)分錄正確，例2少做了第二步，例3也應(yīng)補(bǔ)做免抵稅額分錄。三

14、個(gè)例子的稅負(fù)計(jì)算正確。生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率計(jì)算稅務(wù)系統(tǒng)出的一個(gè)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)率的計(jì)算公式:稅收負(fù)擔(dān)率=(內(nèi)銷收入+外銷收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進(jìn)項(xiàng)-期末留抵-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)/全部銷售收入*100%注:進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出中不包括外銷收入乘退稅率差而轉(zhuǎn)出的局部生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負(fù)率計(jì)算：內(nèi)銷銷項(xiàng)免抵退銷售額×征稅率進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退銷售額內(nèi)銷銷售額出口退稅企業(yè)的稅負(fù)率計(jì)算：目前對(duì)于出口型生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)率的計(jì)算方法分二種情況：1、期初進(jìn)項(xiàng)留抵?jǐn)?shù)中有以前年度出口但末申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)留抵在內(nèi)，且數(shù)額較大，主要形成原因是由于新批的出口企業(yè)受一定條件限制，前十三個(gè)月不能申報(bào)出口退稅，其金額放在留抵

15、進(jìn)項(xiàng)中表達(dá)。且到年末仍有留抵，其留抵?jǐn)?shù)的計(jì)算應(yīng)為上年末增值稅納稅申報(bào)表的期末留抵?jǐn)?shù)-下年度1月份增值稅納稅申報(bào)上的本期免抵退貨物應(yīng)退稅額>0，此時(shí)期初留抵直接影響到下年度的稅負(fù)率，此時(shí)當(dāng)年實(shí)際稅負(fù)率的計(jì)算方法：(全年銷售收入(內(nèi)外銷之和)*17%-當(dāng)年進(jìn)項(xiàng))/全年銷售收入。2、對(duì)于不受上項(xiàng)因素影響的企業(yè)：稅負(fù)率的計(jì)算公式有二種：第一種計(jì)算方法是：(免抵額+應(yīng)納稅額)/全年銷售收入。第二種方法是：(全年銷售收入*17%-進(jìn)項(xiàng)稅額+期初進(jìn)項(xiàng)留抵-期末進(jìn)項(xiàng)留抵)/全年銷售收入。此兩種計(jì)算方法的結(jié)果是一致的?；颍憾愗?fù)=【年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×17%-年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-年度

16、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額-年末留抵稅額】÷【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額】×100%這是針對(duì)“出口企業(yè)有實(shí)行免抵退方法的，也可以說總結(jié)為：應(yīng)交稅金/銷售額以上計(jì)算中的進(jìn)項(xiàng)稅額均為進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報(bào)上的留抵?jǐn)?shù)-下期申報(bào)表當(dāng)月免抵退貨物應(yīng)退稅額。增值稅稅負(fù)率計(jì)算公式：增值稅稅負(fù)率=年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額*應(yīng)稅貨物實(shí)用稅率-年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額-年末留抵稅額/年度應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額*100出口企業(yè)稅負(fù)一、免抵退稅出口企

17、業(yè)增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額×1OO%?！懊獾侄愵~包含單證不齊與單證齊全的出口貨物免抵稅額。二、稅負(fù)只是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)稽核分析的參考指標(biāo)。1.對(duì)實(shí)行“免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2.通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅累計(jì)數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)+問：1我單位是進(jìn)出口貿(mào)易公司，以自營出口為主，取得進(jìn)出口權(quán)及出口業(yè)務(wù)已有3年，但最近業(yè)務(wù)比較少，不知現(xiàn)在對(duì)銷售收入方面是否還有規(guī)定，比方說，年銷售額最少要到達(dá)180萬2外銷收入占總銷售收入的95以上的自營生

18、產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率如何計(jì)算征稅率為17，退稅率為13。請(qǐng)列計(jì)算公式。答：1、具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在增值稅一般納稅人年審時(shí)，不受年應(yīng)征增值稅銷售額須到達(dá)180萬元以上的限制。但2004年7月1日以后新辦的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額到達(dá)180萬元以上，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。2、稅負(fù)=【年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×17%-年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額-年末留抵稅額】÷【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額】×100%。如你第二問中，假設(shè)總銷售收入為100萬

19、元，外銷收入95萬元，內(nèi)銷收入5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅金=50000*17%=8500元進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出=950000*17%-13%=38000元應(yīng)交稅金=8500-150000-38000=-103500元稅負(fù)=8500+950000*17%-150000-38000/1000000*100%=5.8%如此題，你公司未繳納增值稅，實(shí)際稅負(fù)為0，但由于是外銷產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負(fù)為5.8%。問：1我單位是進(jìn)出口貿(mào)易公司，以自營出口為主，取得進(jìn)出口權(quán)及出口業(yè)務(wù)已有3年，但最近業(yè)務(wù)比較少，不知現(xiàn)在對(duì)銷售收入方面是否還有規(guī)

20、定，比方說，年銷售額最少要到達(dá)180萬。2外銷收入占總銷售收入的95以上的自營生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率如何計(jì)算征稅率為17，退稅率為13。請(qǐng)列計(jì)算公式。答：1、具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在增值稅一般納稅人年審時(shí)，不受年應(yīng)征增值稅銷售額須到達(dá)180萬元以上的限制。但2004年7月1日以后新辦的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額到達(dá)180萬元以上，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。2、稅負(fù)=【年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×17%-年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額-年末留抵稅額】÷【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額】×100%。如你第二問中，假設(shè)總銷售收入為100萬元，外銷收入95萬元，內(nèi)銷收入5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅金=50000*17%=8500元進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出=950000*17%-13%=38000元應(yīng)交稅金=8500-150000-38000=-103500元稅負(fù)=8500+950000*17%-150000-38000/1000000*100%=5.8%如此題，你公司未繳納增值稅，實(shí)際稅負(fù)為0，但由于是外銷產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負(fù)為5.8%。如何計(jì)