第八章收入費用和利潤模板

1、.1第八章第八章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 收入的核算收入的核算費用的核算費用的核算利潤的核算利潤的核算.2第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、收入概述一、收入概述 （一）收入含義（一）收入含義 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利潤的總流入。關的經(jīng)濟利潤的總流入。 包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包但不包括為第三方或客戶代收的款項。括為第三方

2、或客戶代收的款項。 .3（二）收入的特征 1 1、收入是從企業(yè)的、收入是從企業(yè)的日常活動日?；顒又挟a(chǎn)生。中產(chǎn)生。 2 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加，也可，也可能表現(xiàn)為企業(yè)能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少負債的減少，或者二者兼而有，或者二者兼而有之。之。 為完成其經(jīng)營目標為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的動以及與之相關的其他活動其他活動.43 3、收入能導致企業(yè)、收入能導致企業(yè)所有者權益的增加所有者權益的增加。4 4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括不包括為第三方或客戶代收的款項。為第三方或客戶代收的款

3、項。是收入本身還是收入本身還是收入扣除費用是收入扣除費用之后的凈額呢之后的凈額呢為國家代收的增值稅為國家代收的增值稅.5（三）收入的分類 1、按收入的性質分為：、按收入的性質分為：銷售商品收入提供勞提供勞務收入務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入如一般工、如一般工、商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)如運輸、如運輸、安裝等安裝等如租賃公司出租資產(chǎn)如租賃公司出租資產(chǎn)，銀行貸款的利息收入銀行貸款的利息收入.6 2、按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分為按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分為：主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入其他業(yè)其他業(yè)務收入務收入比重大比重大如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入為銷售商品提務收入為銷售商品提供勞務取得的收入供勞務取得的收入比重

4、小，包裝比重小，包裝物出租收入、物出租收入、銷售多余材料銷售多余材料收入收入.7 二、收二、收 入入 核核 算算 （一）（一）賬戶設置賬戶設置 企業(yè)對銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用企業(yè)對銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等業(yè)務的核算，應設置：權等業(yè)務的核算，應設置： “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入” “主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本” “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” “其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入” “其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本” “銷售費用銷售費用”等等.8 （1）“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入” 賬戶，核算企業(yè)在銷售商賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)

5、使用權等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。生的收入。 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 銷售退回、銷售折讓銷售退回、銷售折讓 銷售商品等實現(xiàn)的收入銷售商品等實現(xiàn)的收入 期末結轉本年利潤期末結轉本年利潤 提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權 實現(xiàn)的收入實現(xiàn)的收入v本賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進本賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。行明細核算。v期末賬戶結轉后應無余額期末賬戶結轉后應無余額.9 （2）“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶，核算企業(yè)在銷賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本活動而發(fā)生的實際成本 主營業(yè)務

6、成本主營業(yè)務成本結轉已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結轉已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 銷售退回的已銷產(chǎn)品成本銷售退回的已銷產(chǎn)品成本對外提供工業(yè)性勞務的生產(chǎn)成本對外提供工業(yè)性勞務的生產(chǎn)成本 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”的已銷產(chǎn)品的已銷產(chǎn)品成本成本 本賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進本賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。行明細核算。 期末賬戶結轉后應無余額期末賬戶結轉后應無余額.10 （3）“銷售費用銷售費用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用。過程中發(fā)生的費用。 銷售費用銷售費用 發(fā)生的各項銷售及經(jīng)營費用期末轉入發(fā)生的各項銷售及經(jīng)營費用期末轉入“本年利潤本年利潤”的銷售

7、費的銷售費用用 v本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算核算。v期末賬戶結轉后應無余額期末賬戶結轉后應無余額.11 （4）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日賬戶，核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱I業(yè)稅、常活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加值稅和教育費附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應繳納的稅金和附加應繳納的稅金和附加 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”的稅金和附的稅金和附加加 期末賬戶結轉后應無余額期末賬戶結轉后應無余額.12（5

8、5）“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶：核算企業(yè)除主營賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所實現(xiàn)的收入。業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”的數(shù)額的數(shù)額借方借方貸方貸方本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入期末賬戶結轉后應無余額期末賬戶結轉后應無余額.13（6 6）“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本?；顒右酝獾钠渌?jīng)營活動所發(fā)生的成本。其他業(yè)務成其他業(yè)務成本本期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”的數(shù)額的數(shù)額借方借方貸方貸方本期結轉或發(fā)生的本期結轉或發(fā)

9、生的其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本期末賬戶結轉后應無余額期末賬戶結轉后應無余額.14 （二）銷售商品收入（二）銷售商品收入 “商品商品”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。如原材料、包裝物等也視同商品。.15 1 1、銷售商品收入的確認、銷售商品收入的確認 企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下列企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下列條件：條件： （1）企業(yè)已將商品所有權上的）企業(yè)已將商品所有權上的主要

10、風險主要風險和和報酬報酬轉移給購貨方。轉移給購貨方。 貶值和毀損貶值和毀損升值和使用商升值和使用商品流入的經(jīng)濟利益品流入的經(jīng)濟利益.16（2）企業(yè)既沒有保留通常與）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系所有權相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控實施控制制。 房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權，那么房地產(chǎn)企業(yè)在管理權，那么房地產(chǎn)企業(yè)在房子售出后能否確認收入？房子售出后能否確認收入？如售后租回如售后租回.17（3）與交易相關的）與交易相關的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。 直接

11、或者間接流入直接或者間接流入企業(yè)的現(xiàn)金及企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物可能性大于可能性大于50%50%.18 （4）收入的金額能夠可靠地計量。收入不能）收入的金額能夠可靠地計量。收入不能可靠計量，則不應該確認收入。可靠計量，則不應該確認收入。 （5 5）相關的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可）相關的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?？康赜嬃?。收入收入成本成本同一會計同一會計期間確認期間確認.192 2、銷售商品收入的計量及其賬務處理、銷售商品收入的計量及其賬務處理 銷售商品收入的計量原則銷售商品收入的計量原則 銷售商品收入的金額應根據(jù)銷售商品收入的金額應根據(jù)購銷雙方都能同購銷雙方都能同意或接

12、受的價格確定意或接受的價格確定 。.20 【例例1 1】向東方工廠銷售向東方工廠銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品5050臺，每臺售價臺，每臺售價4 4 800800元，發(fā)票注明元，發(fā)票注明A A產(chǎn)品的價款產(chǎn)品的價款240 000240 000元，增值稅元，增值稅稅額稅額40 80040 800元，全部款項收到一張商業(yè)匯票。元，全部款項收到一張商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 280 800280 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000240 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 40 80040 800 （三）一般商品銷售業(yè)務的核算（三）一般商品銷售業(yè)

13、務的核算.21 【例例2 2】賒銷給機車廠賒銷給機車廠A A產(chǎn)品產(chǎn)品120120臺，發(fā)票注臺，發(fā)票注明的價款明的價款576 000576 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額97 92097 920元元。 借：應收賬款借：應收賬款 673 920673 920 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 576 000576 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 97 92097 920.22 【例例3 3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300300元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300300 【例例4 4

14、】結轉本期已售產(chǎn)品的成本結轉本期已售產(chǎn)品的成本1 526 4001 526 400元。元。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 526 4001 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 526 4001 526 400.23 【例例5 5】計算并結轉已售產(chǎn)品應繳納的消費計算并結轉已售產(chǎn)品應繳納的消費稅稅3 5003 500元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3 5003 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 3 5003 500.24 （四）折扣的賬務處理（四）折扣的賬務處理 1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是銷售商為了是銷售商為了促進商品銷售促進商品

15、銷售而在商而在商品標價上給予的價格扣除。品標價上給予的價格扣除。多銷售商品多銷售商品殘次、陳舊殘次、陳舊v商業(yè)折扣的表示方法商業(yè)折扣的表示方法：百分數(shù)表示，如：百分數(shù)表示，如10%.25 商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定： 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終交易價格的一部分。交易價格的一部分。 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣扣除折扣后的金額除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。確定商品銷售收入金額。.26 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)

16、定的是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 現(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率現(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率/期限，如期限，如: 2/10,1/20,N/30 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應該按照銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應該按照現(xiàn)金折現(xiàn)金折扣前的金額扣前的金額 確定商品銷售收入；確定商品銷售收入； 現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應該在實際發(fā)生時計入費用，應該在實際發(fā)生時計入當期財務費用當期財務費用。.27 【例例6 6】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年年3月月

17、1日銷售日銷售A商品商品10 000件，每件商件，每件商品的標價為品的標價為20元（不含增值稅），每件商元（不含增值稅），每件商品的實際成本為品的實際成本為12元，元，A商品適用的增值商品適用的增值稅率為稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定折扣條件為中規(guī)定折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于商品于3月月1日發(fā)出，購貨方于日發(fā)出，購貨方于3月月9日付款。假定日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 （假如對方是（假如對方是3月月19日付款？日付款？3月底

18、付款？）月底付款？）.28 （1）3月月1日銷售實現(xiàn)時：日銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款借：應收賬款 210 600210 600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 180 000180 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 30 60030 600 （銷項稅額）（銷項稅額） （2）結轉成本）結轉成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000120 000.29 （3）3月月9日收到貨款時：日收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 207 000207 000 財務費用財務費用 3 600 3 600 貸：應收賬款貸：應收賬款

19、 210 600210 600.30（五）銷售折讓的賬務處理（五）銷售折讓的賬務處理 銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因為銷售的是指企業(yè)因為銷售的商品質量不合商品質量不合格等原因格等原因而在價格上給予的減讓而在價格上給予的減讓。 企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在銷售收銷售收入確認之前入確認之前，其處理方法與商業(yè)折扣相同其處理方法與商業(yè)折扣相同 如果發(fā)生在如果發(fā)生在銷售收入確認之后銷售收入確認之后，則應在實際則應在實際發(fā)生時發(fā)生時沖減當期收入沖減當期收入 按規(guī)定允許扣減當期增值稅銷項稅額的，應按規(guī)定允許扣減當期增值稅銷項稅額的，應同時沖減同時沖減“應交稅費應交稅費應交增值

20、稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額）”賬戶賬戶 .31【例【例7】 甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票注明的售價為增值稅發(fā)票注明的售價為200 000，增值稅額，增值稅額為為34 000元，該批商品的成本為元，該批商品的成本為150 000元。元。貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦理了的折讓。甲公司同意并辦理了相關手續(xù)。相關手續(xù)。1、假定此前甲公司、假定此前甲公司已確認了該批商品的銷售收已確認了該批商品的銷售收入入，銷售款尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許，銷售款尚未收

21、到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額?？蹨p當期增值稅銷項稅額。.32 （1) )銷售實現(xiàn)時：銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司 234 000234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 34 00034 000 （2 2）結轉成本：）結轉成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 150 000150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 000.33 （3）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 10 00010 000 應

22、交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1 7001 700 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 11 70011 700 （4）實際收到款項時：）實際收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 222 300222 300 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 222 300222 300.34 （六）銷售退回的賬務處理（六）銷售退回的賬務處理 銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：未確認收入的銷售退回未確認收入的銷售退回已確認收入的銷售退回已確認收入的銷售退回.35 1 1、未確認收入的銷售退回。、未確認收

23、入的銷售退回。只須將已記入只須將已記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉回賬戶的商品成本轉回“庫存商庫存商品品”賬戶。賬戶。 2 2、已確認收入的銷售退回。、已確認收入的銷售退回。一般應沖減退一般應沖減退回當月的收入，同時沖減退回當月的銷售成回當月的收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并調整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如回當月一并調整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定沖減當期銷項稅額的，應同時沖減按規(guī)定沖減當期銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”賬戶賬戶 .36【例【例8-1

24、】中華公司中華公司2008年年10月月12日銷售給日銷售給A A公司公司商品商品500500件，售價計件，售價計50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，元，款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為 30 000元。元。 （1 1）確認收入）確認收入 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 8 5008 500 （2）結轉成本：）結轉成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 30 00030 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30

25、00030 000.37 【例【例8-2】 承上例，承上例，2008年年11月月20日該批商日該批商品因質量原因被退回品因質量原因被退回100100件。產(chǎn)品已退回入件。產(chǎn)品已退回入庫，以銀行存款支付退貨款。庫，以銀行存款支付退貨款。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700 借：庫存商品借：庫存商品 6 0006 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 6 000 6 000 .38 （七）采用預收款方式銷售商品的處理（七）采用預收款方式

26、銷售商品的處理： 預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付給對方，表明商品一筆款項時才將商品交付給對方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業(yè)一筆款項時才轉移給購貨方，企業(yè)通常在發(fā)通常在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應該確認為負債。該確認為負債。.39 【例【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為際成本為6

27、00 000600 000元。協(xié)議約定該批商品銷售元。協(xié)議約定該批商品銷售價格為價格為800 000800 000元，增值稅額為元，增值稅額為136 000136 000元；元；乙公司應在簽訂協(xié)議時預付乙公司應在簽訂協(xié)議時預付60%60%的貨款（按銷的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于售價格計算），剩余貨款于2 2月之后支付。月之后支付。 甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：.40 （1）收到）收到60%貨款時：貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 480 000480 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 480 000480 000 （2）收到剩余貨款及增值稅時）收到剩余貨款

28、及增值稅時： 借：預收賬款借：預收賬款 乙公司乙公司 936 000936 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）136 000136 000 借：銀行存款借：銀行存款 456 000456 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 456 000456 000.41 或：或： 借：預收賬款借：預收賬款 乙公司乙公司 480 000480 000 銀行存款銀行存款 456 000456 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）

29、（銷項稅額） 136 000136 000 （3）結轉商品成本）結轉商品成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 600 000600 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000600 000.42（八）銷售材料等存貨的處理（八）銷售材料等存貨的處理 一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務，一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務，取得的收入作為主營業(yè)務收入處理。但是當取得的收入作為主營業(yè)務收入處理。但是當企業(yè)的材料多余時也可以進行銷售，但其不企業(yè)的材料多余時也可以進行銷售，但其不是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動，而是與主要是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動，而是與主要經(jīng)營活動相關的其他活動，因而其收入作為經(jīng)營活

30、動相關的其他活動，因而其收入作為其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入處理。處理。.43 【例【例10】銷售一批原材料，價款銷售一批原材料，價款28 00028 000元，元，增值稅增值稅4 7604 760元，款項收存銀行。該批材料成元，款項收存銀行。該批材料成本本1600016000元。元。 （1 1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 32 76032 760 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 28 00028 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 4 7604 760 （2 2）結轉銷售材料的成本）結轉銷售材料的成本16 00016 000元。元。

31、 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 16 00016 000.44第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用一、費用的概念及其組成內(nèi)容一、費用的概念及其組成內(nèi)容（一）費用的概念（一）費用的概念 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資資產(chǎn)產(chǎn)耗費耗費費費用用勞務提供導致所有者權益減少.45 費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資資產(chǎn)產(chǎn)耗費耗費費費用用

32、勞務提供導致所有者權益減少.46（二）費用的特征（二）費用的特征1在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，將導致企業(yè)經(jīng)在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，將導致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少。濟資源的減少。減少企減少企業(yè)的經(jīng)業(yè)的經(jīng)濟資源濟資源資產(chǎn)資產(chǎn)耗費耗費費用費用現(xiàn)實的貨幣資金支出現(xiàn)實的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出未來的貨幣資金支出.472費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。 并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權益的并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權益的減少。如歸還借款等。減少。如歸還借款等。3.費用與向所有者分配利潤無關。費用與向所有者分配利潤無關。 .48二、費用的分類二

33、、費用的分類（一）費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動力外購動力 工資工資 福福 利利 費費 折舊費折舊費 利息支出利息支出 稅金稅金 其他支出其他支出 費費用用 指應計入成本對象的稅金，指應計入成本對象的稅金， 但不包括增值稅稅金。但不包括增值稅稅金。 .49（二）費用按經(jīng)濟用途分類（二）費用按經(jīng)濟用途分類費費用用生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用期間期間費用費用直接費用直接費用間接費用間接費用直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用直接直接計入計入分配分配計入計入直接計入

34、直接計入當期費用當期費用銷售后銷售后結轉結轉費費用用.50三、費用的確認與計量三、費用的確認與計量（一）費用確認的概念（一）費用確認的概念 費用的確認是指在什么時間（會計期間）將發(fā)費用的確認是指在什么時間（會計期間）將發(fā)生的費用登記入賬。生的費用登記入賬。 （二）費用的確認原則（二）費用的確認原則 權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則以應付標準確認費用以應付標準確認費用 （三）費用的計量（三）費用的計量1.費用計量的概念費用計量的概念 費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。2.費用計量的基本方法費用計量的基本方法 與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常與資產(chǎn)的一般計量

35、方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。采用實際成本（或稱歷史成本）計量。.51四、四、 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本概述1、生產(chǎn)成本的概念、生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。2、生產(chǎn)成本項目的組成、生產(chǎn)成本項目的組成 生產(chǎn)成本項目是指構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)生產(chǎn)成本項目是指構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個項目。生產(chǎn)費用不僅要按照一定的容的各個項目。生產(chǎn)費用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計算對象歸集，而且要按照一定產(chǎn)品品種等計算對象歸集，

36、而且要按照一定的成本組成項目進行歸集。的成本組成項目進行歸集。.52生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入產(chǎn)品成本的程序生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入產(chǎn)品成本的程序直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項目內(nèi)容生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入成本的程序計入成本的程序生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用間接間接(分配分配)計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) .53（二）生產(chǎn)成本的核算（二）生產(chǎn)成本的核算1 1、直接材料費用的核算、直接材料費用的核算 直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材

37、料物資的貨幣表現(xiàn)。物資的貨幣表現(xiàn)。 生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設備等維修用料設備等維修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”.54 【例例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用45 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用38 000元，元，車間一般性消耗車間一般性消耗3 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 45 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 38 000 制造費用制造費用 3 000 貸：原材料貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指設備修理等使用的材料。車間一般性消耗指設備修

38、理等使用的材料。.55 【例例2】興海公司本月應付各類人員的工資數(shù)額為：興海公司本月應付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資15 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工產(chǎn)品工人工資資12 000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術人員工資元；生產(chǎn)車間管理人員和技術人員工資 5 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 15 00015 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 12 00012 000 制造費用制造費用 5 0005 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 32 00032 000 將計算出來的應付工資按其一定的用途計入將計算出來的應付工資按其一定的用途計入有關

39、成本費用的過程稱為工資的分配。有關成本費用的過程稱為工資的分配。2、直接人工的核算、直接人工的核算.56 【例例3】興海公司用現(xiàn)金興海公司用現(xiàn)金32 000元向員元向員工發(fā)放工資。工發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 32 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 32 000生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”.57 【例例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提計算提取本月福利費：按生產(chǎn)取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福產(chǎn)品工人工資總額提取福利費利費2 100元，按照

40、生產(chǎn)元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福產(chǎn)品工人工資總額提取福利費利費1 680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費提取福利費700元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 100 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 680 制造費用制造費用 700 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 4 480 提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：資總額提取福利費為：15 000 元元14%2 100元。元。.583 3、制造費用的核算制造費用的核算 制造費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著制造費用是與產(chǎn)

41、品生產(chǎn)的管理有著直接關系，在發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)直接關系，在發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。包括車間管理人員品生產(chǎn)成本的費用。包括車間管理人員的工資、福利費、設備使用費等。的工資、福利費、設備使用費等。 【例例5】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 3 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 3 000.59 【例例6】 興海公司用銀行存款支付本月興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費生產(chǎn)車間水電費1320元。元。 借：制造費用借：制造費用 1 320 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 320 【例

42、例7】興海公司生產(chǎn)車間某技術人員興海公司生產(chǎn)車間某技術人員因公出差報銷差旅費因公出差報銷差旅費150元（款項由個人元（款項由個人墊付），用現(xiàn)金付訖。墊付），用現(xiàn)金付訖。 借：制造費用借：制造費用 150 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150.60 【例例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應攤銷上年已興海公司生產(chǎn)車間本月應攤銷上年已預付的報刊訂閱費預付的報刊訂閱費80元。元。 借：制造費用借：制造費用 80 貸：預付賬款貸：預付賬款 80 上年預付報刊訂閱費時，借記上年預付報刊訂閱費時，借記“預付賬款預付賬款”賬戶，賬戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分攤，因而記入賬戶，現(xiàn)在為分攤，因而記入“預付預

43、付賬款賬款”賬戶貸方。賬戶貸方。 【例例9】興海公司生產(chǎn)車間本月預提將來用于興海公司生產(chǎn)車間本月預提將來用于固定資產(chǎn)大修理的費用固定資產(chǎn)大修理的費用250元。元。 借：制造費用借：制造費用 250 貸：其他應付款貸：其他應付款 250 .61 【例例10】 續(xù)例續(xù)例1至例至例9，興海公司將本月發(fā)興海公司將本月發(fā)生的制造費用生的制造費用13 500元以生產(chǎn)工人工資為標準元以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入分配計入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 分配率制造費用總額分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各種產(chǎn)品應分配

44、制造費用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人各種產(chǎn)品應分配制造費用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額工資總額分配率分配率 A產(chǎn)品應分配制造費用產(chǎn)品應分配制造費用15 0000.57 500 B產(chǎn)品應分配制造費用產(chǎn)品應分配制造費用12 0000.56 000 .62 編制的分錄為：編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 7 500 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 6 000 貸：制造費用貸：制造費用 13 500 以上三項生產(chǎn)費用雖然具有費用性質，但以上三項生產(chǎn)費用雖然具有費用性質，但這種費用與這種費用與“收入費用利潤收入費用利潤”等式中的費用等式中的費用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的有所不同：它是一

45、種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。這些費用發(fā)生后，應先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，費用。這些費用發(fā)生后，應先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而存在。作為流動資產(chǎn)而存在。 只有當產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)只有當產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉為當期費用，并與相關的品的成本才能按要求轉為當期費用，并與相關的收入進行配比。收入進行配比。.63（三）完工產(chǎn)品成本的結轉（三）完工產(chǎn)品成本的結轉 是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結轉：將這部分成本從品生產(chǎn)成本的結轉：將這部分成本從“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶轉入反映產(chǎn)成品的賬戶轉入反映產(chǎn)成品的“庫存商品庫

46、存商品”賬戶。賬戶。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 (發(fā)生的三種費用) (完工產(chǎn)品成本的結轉完工產(chǎn)品成本的結轉) 月末余額: (在產(chǎn)品成本) .64 【例例11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品產(chǎn)品100件、件、B產(chǎn)品產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為成本分別為69 600元和元和45 000元。元。 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 69 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 45 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 69 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 45 000.65五、五、 期間費用的核算期間費用的核算（一）期間費用的概念及其組成內(nèi)容（一）期間費用的概念及其組

47、成內(nèi)容1、概念、概念 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務成本的直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務成本的費用。費用。.66對期間費用概念的理解對期間費用概念的理解財務財務費用費用物資物資采購采購費用費用產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用銷售銷售費用費用主營主營業(yè)務業(yè)務成本成本其他其他業(yè)務業(yè)務成本成本投資投資損失損失營業(yè)外營業(yè)外支出支出所得所得稅費稅費用用稅金稅金及附及附加加管理管理費用費用期間期間費用費用.672、組成內(nèi)容、組成內(nèi)容 銷售費用銷售費用(商品銷售中發(fā)生) 管理費用管理費用(企業(yè)管理部門發(fā)生) 財務費用財務費用(資金籌集、使用過程

48、中發(fā)生) 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用.68（二）期間費用的核算方法（二）期間費用的核算方法1、賬戶設置、賬戶設置 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用本年利潤本年利潤 .692、核算舉例、核算舉例【例例12】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費費5 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用保險費保險費 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000【例例13】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費費3 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告

49、費 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000.70 【例例14】興海公司用現(xiàn)金支付應由本公司興海公司用現(xiàn)金支付應由本公司負擔的銷售負擔的銷售A產(chǎn)品的運輸費產(chǎn)品的運輸費600元。元。 借：銷售費用借：銷售費用運輸費運輸費 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 【例例15】興海公司本月分配專設銷售機構興海公司本月分配專設銷售機構的職工工資的職工工資4 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 工資工資 4 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 4 000.71 【例例16】興海公司本月按專設銷售機構職興海公司本月按專設銷售機構職工工資的總額提取職工福利費工工資的總額提取職工福利費5

50、60元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 職工福利職工福利 560 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 560 【例例17】海公司計算出專設銷售機構使用海公司計算出專設銷售機構使用房屋應提取的折舊房屋應提取的折舊540元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 折舊費折舊費 540 貸：累計折舊貸：累計折舊 540 .72 【例例18】月末，興海公司將月末，興海公司將“銷售費用銷售費用”賬戶余額轉入賬戶余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 13 700 貸：銷售費用貸：銷售費用 13 700 .73【例例19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務培訓興海公司用銀行存款支付業(yè)務培訓費費8

51、 000元。元。 借：管理費用借：管理費用培訓費培訓費 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 【例例20】興海公司用銀行存款支付業(yè)務興海公司用銀行存款支付業(yè)務水電水電費費5 600元。元。 借：管理費用借：管理費用水電費水電費 5 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 600 .74 【例例21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機構費估中介機構費9 000元。元。 借：管理費用借：管理費用聘請中介機構費聘請中介機構費 9 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 【例例22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費600元。元。 借

52、：管理費用借：管理費用業(yè)務招待費業(yè)務招待費 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 .75 【例例23】興海公司本月計提企業(yè)管理部興海公司本月計提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費門使用的固定資產(chǎn)折舊費6 000元。元。 借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 6 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 6 000 【例例24】興海公司本月分配企業(yè)管理人興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資員工資12 000元，提取職工福利費元，提取職工福利費1 680元。元。 借：管理費用借：管理費用工資及福利費工資及福利費 13 680 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 13 680.76 【例例25】續(xù)例】續(xù)例19至

53、例至例24。月末，興海公司月末，興海公司將將“管理費用管理費用”賬戶余額轉入賬戶余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 42 880 貸：管理費用貸：管理費用 42 880.77【例例26】興海公司用銀行存款支付應由本興海公司用銀行存款支付應由本月負擔的借款利息月負擔的借款利息1 500元。元。 借：財務費用借：財務費用 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500【例例27】興海公司用銀行存款支付在銀行興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費辦理業(yè)務的手續(xù)費500元。元。 借：財務費用借：財務費用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500.78 【例例28

54、】興海公司在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生興海公司在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣4 500元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。 借：財務費用借：財務費用 4 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500 【例例29】興海公司接銀行通知，本季度公興海公司接銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為司在銀行的存款利息為1 200元。已劃入元。已劃入公司的銀行存款戶。公司的銀行存款戶。 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 貸：財務費用貸：財務費用 1 200.79 【例例30】興海公司獲得供應商給予的現(xiàn)興海公司獲得供應商給予的現(xiàn)金折扣金折扣2 000元。元。 借：應付賬款借：應付賬款 2 000 貸：財

55、務費用貸：財務費用 2 000 企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應沖減財務費企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應沖減財務費用。如果原來的應付賬款已全額入賬，用。如果原來的應付賬款已全額入賬，應沖減應沖減“應付賬款應付賬款”賬戶的記錄。賬戶的記錄。 .80 【例例31】續(xù)例續(xù)例26至例至例30。月末，興海公月末，興海公司將司將“財務費用財務費用”賬戶余額轉入賬戶余額轉入“本年本年利潤利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 3 300 貸：財務費用貸：財務費用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）.81第三節(jié)第三節(jié) 利潤的核算利潤的核算一、利潤的概念一、利潤的概念 利潤是

56、指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。計入當期利潤的利得和損失等。二、利潤的構成二、利潤的構成 在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。額和凈利潤三個層次。.82（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤?？刹捎孟铝泄接嬎悖豪麧櫋？刹捎孟铝泄接嬎悖?營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)營業(yè)稅費稅費-期間費用期間費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

57、公允價值公允價值變動凈損益變動凈損益投資凈損益投資凈損益 其中，期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動其中，期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。務費用。 .83（二）利潤總額（二）利潤總額 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。可采用下列公式計算：總額?？刹捎孟铝泄接嬎悖?利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營營業(yè)外支出業(yè)外支出（三）凈利潤（三）凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去

58、所得稅費用后的凈額，即：得稅費用后的凈額，即： 凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用 .84( (四）營業(yè)外收支四）營業(yè)外收支 1 1、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入（1 1）含義及內(nèi)容）含義及內(nèi)容 營業(yè)外收入是指與其日常活動無直接聯(lián)系營業(yè)外收入是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項利得的各項利得, ,包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入的付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入的應付款項等。應付款項等。 .85其中：其中： 非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置利得包括固定

59、資產(chǎn)和無包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售利得。形資產(chǎn)出售利得。 盤盈利得，盤盈利得，主要是指對于現(xiàn)金盤點中的盤盈主要是指對于現(xiàn)金盤點中的盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。 罰沒利得，罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失由于對違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。后的罰款凈收益。 捐贈利得，捐贈利得，企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。.86 （2）核算）核算 【例【例1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益5 000轉入營業(yè)外收入。轉

60、入營業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 0005 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 0005 000 【例【例2】職工王某違規(guī)操作，罰款職工王某違規(guī)操作，罰款200元，款未收。元，款未收。 借：其他應收款借：其他應收款王某王某 200200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 200200.872 2、營業(yè)外支出、營業(yè)外支出（1 1）含義及內(nèi)容）含義及內(nèi)容 營業(yè)外支出是指與其日常活動無直接聯(lián)營業(yè)外支出是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損