第13章收入費用及利潤

1、.第十三章第十三章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入及其核算收入及其核算第二節(jié)第二節(jié) 費用及其核算費用及其核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及其形成利潤及其形成第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配.第一節(jié)第一節(jié) 收入及其核算收入及其核算收入收入:企業(yè)在企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻摹е轮行纬傻?、會導致所有者權益增加所有者權益增加的、的、 與所有者與所有者投入資本無關投入資本無關的經濟利益的的經濟利益的總流入總流入很可能流入很可能流入能夠可靠計量能夠可靠計量確認條件確認條件.收入的分類收入的分類按日常從事活動性質按日常從事活動性質 按經營業(yè)務主次按經營業(yè)務主次 銷售商品收入銷售商

2、品收入提供勞務收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 .銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算銷售商品收入的確認條件銷售商品收入的確認條件同時滿足同時滿足1.企業(yè)已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；有對己售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠計量；收入的金額能夠可靠計量；4.相關經濟利益很可能流入企業(yè)；相關經濟利益很可能流入企業(yè)；5.相

3、關的、已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。相關的、已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。.銷售商品收入確認條件的具體應用銷售商品收入確認條件的具體應用托收承付方式托收承付方式預收款方式預收款方式售出商品需要安裝和檢驗的售出商品需要安裝和檢驗的以舊換新方式以舊換新方式支付手續(xù)費方式委托代銷支付手續(xù)費方式委托代銷視同買斷方式委托代銷視同買斷方式委托代銷采用售后回購方式采用售后回購方式采用售后租回方式采用售后租回方式.銷售商品收入的賬務處理銷售商品收入的賬務處理按從購貨方己收或應收的合同或協議價款計量按從購貨方己收或應收的合同或協議價款計量一般銷售業(yè)務一般銷售業(yè)務n【例【例13-1】海珠公司銷售商品海

4、珠公司銷售商品1 000件，每件不含稅售價件，每件不含稅售價50元，增值稅元，增值稅n稅率稅率17%，全部款項已由銀行收妥，每件商品的制造成本為，全部款項已由銀行收妥，每件商品的制造成本為n35元。元。(1) (1) 確認銷售收入確認銷售收入(2) (2) 結轉銷售成本結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 35 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 35 000借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8 500.銷售折扣、折讓銷售折扣、折讓【例【例13-2】威邦公司向路鳴公司銷售

5、一批商品，不含稅售價威邦公司向路鳴公司銷售一批商品，不含稅售價200 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%，生產成本，生產成本140 000元，給客戶提供的折扣條件是元，給客戶提供的折扣條件是2/10，1/20，n/30 。發(fā)出商品，確認銷售收入發(fā)出商品，確認銷售收入 (2) (2) 結轉銷售成本結轉銷售成本 借：應收賬款借：應收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 140 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 140 000(3)

6、(3) 路鳴公司在路鳴公司在1010天內付款天內付款 若若路鳴路鳴公司在公司在2020天內付款天內付款 若若路鳴路鳴公司在公司在3030天內付款天內付款 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 229 320 財務費用財務費用 4 680 貸：應收賬款貸：應收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000？借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 231 660 財務費用財務費用 2 340 貸：應收賬款貸：應收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 234 000 貸：應收賬款貸：應收賬款路鳴公司路鳴公司 234 000【例【例13-3】銳安公司向慶陽公司銷售一

7、批商品，不含稅售價銳安公司向慶陽公司銷售一批商品，不含稅售價200 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為34 000元元，商品成本，商品成本170 000元。慶陽公司驗貨時發(fā)現商品元。慶陽公司驗貨時發(fā)現商品質量不合格，要求在價格上給予質量不合格，要求在價格上給予3%3%的折讓，銳安公司同意并辦妥了相關手的折讓，銳安公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假設給予折讓前銳安公司已確認該續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假設給予折讓前銳安公司已確認該批商品的銷售收入，貨款尚未收到。批商品的銷售收入，貨款尚未收到。發(fā)出商品，確認銷售收入發(fā)出商品，確認銷售收入 (2) (2) 結轉銷

8、售成本結轉銷售成本 借：應收賬款借：應收賬款慶陽公司慶陽公司 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 170 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 170 000(3)(3)發(fā)生折讓發(fā)生折讓(4) (4) 收到貨款收到貨款 借：主營業(yè)務收入（借：主營業(yè)務收入（200 000200 000* *3%3%） 6 0006 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 0201 020 貸：應收賬款貸：應收賬款慶陽公司慶陽公司 7 0207 0

9、20借：銀行存款借：銀行存款 226 980 貸：應收賬款貸：應收賬款慶陽公司慶陽公司 226 980 .銷售退回銷售退回 【例【例13-4】大新公司因產品質量原因退回上月銷售的商品，不含稅價款大新公司因產品質量原因退回上月銷售的商品，不含稅價款200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，商品收到后，由倉庫驗收無誤，開出支票支元，商品收到后，由倉庫驗收無誤，開出支票支付退貨款，該批商品的成本為付退貨款，該批商品的成本為170 000元。元。 (1) (1) 沖減主營業(yè)務收入沖減主營業(yè)務收入 (2) (2) 沖減主營業(yè)務成本沖減主營業(yè)務成本 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 200 000

10、 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 借：庫存商品借：庫存商品 170 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 170 000.預收貨款銷售預收貨款銷售【例【例1 13-53-5】銳安公司采用預收貨款方式向慶陽公司銷售一批商品，不銳安公司采用預收貨款方式向慶陽公司銷售一批商品，不 含稅價含稅價600 000600 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，成本，成本400 000400 000元。元。 商品發(fā)出前預收了慶陽公司商品發(fā)出前預收了慶陽公司500 000500 000元，商品發(fā)出后收到元，商

11、品發(fā)出后收到 慶陽公司余款。慶陽公司余款。(1) (1) 預收貨款預收貨款 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款貸：預收賬款慶陽公司慶陽公司 500 000( (3)3)結轉銷售成本結轉銷售成本 ( (4)4)收回余款收回余款(2) (2) 發(fā)出商品，確認銷售收入發(fā)出商品，確認銷售收入 借：預收賬款借：預收賬款慶陽公司慶陽公司 702 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 102 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 000借：銀行存款借：銀行

12、存款 202 000 貸：預收賬款貸：預收賬款慶陽公司慶陽公司 202 000.支付手續(xù)費方式委托銷售支付手續(xù)費方式委托銷售【例【例1 13-63-6】興源公司采用支付手續(xù)費方式委托奎松公司代銷商品興源公司采用支付手續(xù)費方式委托奎松公司代銷商品1 0001 000，每件成本每件成本300300元。合同約定奎松公司按每件元。合同約定奎松公司按每件500500元對外銷售，并按銷售的元對外銷售，并按銷售的10%10%向奎松公司支付手續(xù)費?？晒緦ν鈱嶋H銷售全部商品，開出增值稅專向奎松公司支付手續(xù)費?？晒緦ν鈱嶋H銷售全部商品，開出增值稅專用發(fā)票注明的銷售價格為用發(fā)票注明的銷售價格為500 000

13、500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元，款已收妥。興源公元，款已收妥。興源公司收到奎松公司開具的代銷清單時，向奎松公司開具一張相同金額的增值司收到奎松公司開具的代銷清單時，向奎松公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。(1) (1) 發(fā)出商品發(fā)出商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000(3) (3) 結轉銷售成本結轉銷售成本(4) (4) 支付手續(xù)費支付手續(xù)費( (5) 5) 收到代銷商品款收到代銷商品款(2) (2) 收到收到N N公司轉來的已銷商品清單，上述商品已全部銷售，貨款尚未轉賬。公司轉來的已銷商品清單，

14、上述商品已全部銷售，貨款尚未轉賬。 借：應收賬款借：應收賬款奎松公司奎松公司 585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 85 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 300 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 300 000 借：銷售費用借：銷售費用 50 000 貸：應收賬款貸：應收賬款奎松公司奎松公司 50 000借：銷售費用借：銷售費用 585 000 貸：應收賬款貸：應收賬款奎松公司奎松公司 585 000.材料等存貨銷售材料等存貨銷售【例【例1 13-73-7】興源公司銷售材料興源公司銷售材料1001

15、00公斤，每公斤售價（不含稅）公斤，每公斤售價（不含稅）20200 0元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，款項收存銀行。該批材料的成本為每公斤，款項收存銀行。該批材料的成本為每公斤1 15050元。元。 （1 1）銷售材料）銷售材料（2 2）結轉銷售材料的成本）結轉銷售材料的成本借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入材料銷售材料銷售 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 15 000 貸：原材料貸：原材料 15 000.提供勞務收入的核算提供勞務收入的核算提供勞務收入的確認

16、提供勞務收入的確認在資產負債表日，企業(yè)提供勞務交易的結果能夠可靠估計在資產負債表日，企業(yè)提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用。的，應當按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用。同時具備：同時具備：收入的金額能夠可靠計量收入的金額能夠可靠計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠確定交易的完工進度能夠可靠確定交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量確定勞務交易的確定勞務交易的完工進度可按完工進度可按已完工工作的計量已完工工作的計量已提供的勞務占應提供的勞務總量的比例已提供的勞

17、務占應提供的勞務總量的比例已發(fā)生的成本占估計總成本的比例已發(fā)生的成本占估計總成本的比例.提供勞務收入賬務處理提供勞務收入賬務處理20200707年確認的收入年確認的收入= =勞務總收入勞務的完成程度勞務總收入勞務的完成程度- -以前年度已確認的收入以前年度已確認的收入 = =3 000 0003 000 000元元60%-0=60%-0=1 800 000(1 800 000(元元) )按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額定提供勞務收入總額【例13-8】 金地公司于金地公司于2007年年11月月1日為客戶訂制一項軟件，日為客

18、戶訂制一項軟件，工期大約工期大約6個月，合同總收入個月，合同總收入3 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已日已發(fā)生成本發(fā)生成本1 500 000元（假定均以銀行存款支付），預收賬款元（假定均以銀行存款支付），預收賬款2 000 000元。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本元。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本300 000元。元。2007年年12月月31日軟件的開發(fā)程度為日軟件的開發(fā)程度為60%。2007年確認的費用年確認的費用=勞務總成本勞務的完成程度勞務總成本勞務的完成程度-以前年度已確認的費用以前年度已確認的費用 =(1 500 000+300 000)60%-0=1 080

19、000(元元)（1 1）發(fā)生成本時：）發(fā)生成本時：（2 2）預收款項時：）預收款項時：（3 3）確認收入時：）確認收入時：（4 4）結轉成本時：）結轉成本時：借：勞務成本借：勞務成本 1 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 2 000 000借：預收賬款借：預收賬款 1 800 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 800 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 080 000 貸：勞務成本貸：勞務成本 1 080 000.讓渡資產使用權收入核算讓渡資產使用權收入核算同時滿足下列條件的，

20、予以確認同時滿足下列條件的，予以確認1、利息收入：、利息收入： 按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定 1、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠地計量、收入的金額能夠可靠地計量計量計量2、使用費收入金額、使用費收入金額 按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定.【例【例1 13-93-9】平湖公司將其擁有的一項專利技術的使用權轉讓，平湖公司將其擁有的一項專利技術的使用權轉讓，受讓方每年支付租金受讓方每年支付租金6 6 000000元，企業(yè)已收

21、款入賬，適用營業(yè)稅元，企業(yè)已收款入賬，適用營業(yè)稅稅率為稅率為5 5。該專利技術的入賬價值為。該專利技術的入賬價值為1 120 00020 000元，預計使用元，預計使用壽命為壽命為5 5年。年。 （1 1）收到租金）收到租金（2 2）攤銷無形資產）攤銷無形資產（3 3）計算稅費）計算稅費借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 6 000借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 24 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 24 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 300 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 300.第二節(jié)第二節(jié) 費用及其核算費用及其核算費用費

22、用:企業(yè)在企業(yè)在日常活動日?；顒又邪l(fā)生的、會導致中發(fā)生的、會導致所有者權益減少所有者權益減少的、的、 與向所有者與向所有者分配利潤無關分配利潤無關的經濟利益的的經濟利益的總流出總流出生產成本：生產成本：期間費用：期間費用：費費用用直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：制造費用：制造費用：銷售費用：銷售費用：管理費用：管理費用：財務費用：財務費用：銷售費用：銷售費用：管理費用：管理費用：財務費用：財務費用：指企業(yè)為銷售產品和材料而發(fā)生的各種費用。包括保險費、指企業(yè)為銷售產品和材料而發(fā)生的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費

23、、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售損失、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、固定資產折舊及修理費等經營費用。固定資產折舊及修理費等經營費用。 指企業(yè)為組織和管理生產經營而發(fā)生的各種費用。包括企指企業(yè)為組織和管理生產經營而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費業(yè)經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行

24、政管理部門職工薪酬、固定資產折舊及修理費、（包括行政管理部門職工薪酬、固定資產折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、等）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、研究費用、排污費用等。研究費用、排污費用等。 指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的籌資費用。包括指企業(yè)為

25、籌集生產經營所需資金而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。 .第三節(jié)第三節(jié) 利潤及其形成利潤及其形成二、營業(yè)外收支核算二、營業(yè)外收支核算三、所得稅費用及其核算三、所得稅費用及其核算一、利潤的內容一、利潤的內容.利潤：利潤：企業(yè)在一定會計期間的經營成果企業(yè)在一定會計期間的經營成果包括：包括： 收入減去費用的凈額收入減去費用的凈額 直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得 直接計入當期利潤損失直接計入當期利潤損失1. 營業(yè)利潤營業(yè)利潤2. 利潤總額利潤總額3. 凈利潤凈利潤 凈利潤凈利潤 = 利潤總額所得稅

26、費用利潤總額所得稅費用利潤總額利潤總額 = 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務費用銷售費用管理費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 公允價值變動收益（公允價值變動損失）公允價值變動收益（公允價值變動損失） 投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）.（1） 將出售設備轉入清理將出售設備轉入清理（2）收到出售廠房價款）收到出售廠房價款 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：【例例13-13】福永公司福永公司11月份出售廠房一棟，原價月份出售廠房一棟，原價1 200 000元，元， 累計

27、折舊累計折舊480 000元，售價元，售價2 000 000元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率 為為5%（假設不考慮其他費用）。（假設不考慮其他費用）。借：固定資產清理借：固定資產清理 720 000 累計折舊累計折舊 480 000 貸：固定資產貸：固定資產 1 200 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 2 000 000直接記入當期損益的利得，主要包直接記入當期損益的利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、盤盈利資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得等得、捐贈利得、罰沒利得等（3

28、）計算應交營業(yè)稅）計算應交營業(yè)稅 2 000 0005% = 100 000（元）（元） （4）結轉出售廠房實現的利得）結轉出售廠房實現的利得 借：固定資產清理借：固定資產清理 100 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 100 000借：固定資產清理借：固定資產清理 1 180 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入非流動資產處置利得非流動資產處置利得 1 180 000.借：銀行存款借：銀行存款 80 000 累計攤銷累計攤銷 24 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非流動資產處置損失非流動資產處置損失 20 000 貸：無形資產貸：無形資產 120 000 應交稅費應交稅費應交

29、營業(yè)稅應交營業(yè)稅 4 000營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：【例例13-14】僑城公司僑城公司11月份出售一項專利權，取得價款月份出售一項專利權，取得價款80 000元，元， 應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅4 000元。該專利權賬面余額元。該專利權賬面余額120 000元，元， 累計攤銷累計攤銷24 000元。元。直接記入當期損益的各項損失，主要直接記入當期損益的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等.所得稅費用 所得稅所得稅企業(yè)按照國家的有關規(guī)

30、定，根據其應納稅所得額的一定比例計企業(yè)按照國家的有關規(guī)定，根據其應納稅所得額的一定比例計算應上交的一種稅金。算應上交的一種稅金。所得稅費用的確認方法所得稅費用的確認方法 所得稅費用所得稅費用企業(yè)應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所企業(yè)應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產負債表債務法確認所得稅費用。企業(yè)應采用資產負債表債務法確認所得稅費用。應付稅款法應付稅款法資產負債表資產負債表債務法債務法只確認當期所得只確認當期所得稅費用，不確認稅費用，不確認遞延所得稅

31、費用遞延所得稅費用既確認當期所得既確認當期所得稅費用，也要確稅費用，也要確認遞延所得稅費認遞延所得稅費用用用公式表示如下：用公式表示如下：所得稅費用（或收益）所得稅費用（或收益）= 當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）.所得稅費用 暫時性差異暫時性差異資產負債表上列示的資產或負債，按照企業(yè)會計準則規(guī)定確資產負債表上列示的資產或負債，按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值，與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間的差額，以及未作為資產和定的賬面價值，與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間的差額，以及未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅

32、基礎與其賬面價負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額。值之間的差額。按對未來期間應稅金額影響按對未來期間應稅金額影響應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 在確定未來收回資產在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異稅金額的暫時性差異 在確定未來收回資產在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異抵扣金額的暫時性差異 .所得稅費用核算 【例例13-15】崗夏公司

33、崗夏公司2007年度利潤總額為年度利潤總額為300萬元，適用所得萬元，適用所得稅率為稅率為33%。2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法要求存在以下差別：要求存在以下差別：（1）2007年年1月份開始計提折舊的一項設備原值月份開始計提折舊的一項設備原值100萬元，使用萬元，使用年限年限10年，凈殘值為年，凈殘值為0，會計處理采用雙倍余額遞減法計提折舊，會計處理采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法要求按直線法計提折舊。假定會計與稅法規(guī)定的使用年限和凈稅法要求按直線法計提折舊。假定會計與稅法規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。殘值相同。（2）應付交通等各項罰款

34、）應付交通等各項罰款0.5萬元。萬元。（3）直接向他人捐贈現金）直接向他人捐贈現金10萬元。萬元。.崗夏公司應作以下處理：崗夏公司應作以下處理：（1）2007年度當期應交所得稅年度當期應交所得稅應納稅所得額應納稅所得額 = 3 000 000（200 000100 000）5 000 100 000 = 3 205 000（元）（元）應納所得稅應納所得稅 = 3 205 00033% = 1 057 650（元）（元）（2）2007年度遞延所得稅年度遞延所得稅崗夏公司崗夏公司2007年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如圖表年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如圖表13-1. 項項 目目賬面價

35、值賬面價值計稅基礎計稅基礎 差差 異異應納稅暫時性應納稅暫時性差異差異可抵扣暫時性可抵扣暫時性差異差異固定資產固定資產原原 值值1 000 0001 000 000減：減： 累計折舊累計折舊 200 000 100 000固定資產固定資產賬面價值賬面價值 800 000 900 000 100 000其他應付款其他應付款 5 000 5 000遞延所得稅收益遞延所得稅收益 = 100 00033% = 33 000（元）（元）.（3）利潤表中應確認的所得稅費用）利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用所得稅費用 = 1 057 65033 000 = 1 024 650（元）（元）借：所得稅費用借

36、：所得稅費用 1 024 650 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 33 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1 057 650.第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配（一）表結法（一）表結法（二）賬結法（二）賬結法每月月末，企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉入每月月末，企業(yè)將所有損益類賬戶的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目科目每月的工作量較大，但各月末累計凈利潤（或凈每月的工作量較大，但各月末累計凈利潤（或凈虧損）能夠在虧損）能夠在“本年利潤本年利潤”科目得到直接反映科目得到直接反映平時（平時（1-11月末）不結轉損益類賬戶余額，只在月末）不結轉損益類賬戶余額，只在年末（年末（1

37、2月份）才將損益類賬戶全年累計余額轉月份）才將損益類賬戶全年累計余額轉入入“本年利潤本年利潤”科目科目平時各月末的累計凈利潤（或凈虧損）不能直接在平時各月末的累計凈利潤（或凈虧損）不能直接在賬上得到反映，需借助利潤表進行結算，但能夠簡賬上得到反映，需借助利潤表進行結算，但能夠簡化工作量。化工作量。.凈利潤核算 【例例13-16】 奇星公司奇星公司2007年末有關損益類賬戶余額分別年末有關損益類賬戶余額分別為：為： 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 1 000 000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 429 000其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 100 000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 60 000投資收益投資收益

38、 120 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 40 000公允價值變動損益公允價值變動損益 60 000 銷售費用銷售費用 20 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10 000 管理費用管理費用 30 000 財務費用財務費用 6 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 000該企業(yè)采用表結法核算利潤，所得稅率為該企業(yè)采用表結法核算利潤，所得稅率為33%（假定沒有需調（假定沒有需調整項目，企業(yè)稅前會計利潤與應納稅所得額一致）整項目，企業(yè)稅前會計利潤與應納稅所得額一致）.（1）結轉各項收入、利得）結轉各項收入、利得借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 1 000 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 100 00

39、0 投資收益投資收益 120 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 60 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 290 000 （2）結轉各項費用、損失）結轉各項費用、損失 借：本年利潤借：本年利潤 590 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 429 000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 60 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 40 000 銷售費用銷售費用 20 000 管理費用管理費用 30 000 財務費用財務費用 6 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 000.（3）計算確認所得稅）計算確認所得稅（1 290 000590 000）33% =

40、 231 000（元），并結轉所得稅費用（元），并結轉所得稅費用 借：所得稅費用借：所得稅費用 231 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 231 000 借：本年利潤借：本年利潤 231 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 231 000 （4） 將將“本年利潤本年利潤”科目余額科目余額469 000（1 290 000590 000231 000）元轉入）元轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科科目目 借：本年利潤借：本年利潤 469 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 469 000 結轉后，結轉后，“本年利潤本年利潤”科目無余額，年度稅后凈利潤為科目無余額，年度稅后凈利潤為469 000元。元。.利潤的分配稅后利潤用途包括：稅后利潤用途包括： 彌補以前年度