注會考試《會計》講義及習(xí)第二章金融資產(chǎn)

1、第三節(jié)持有至到期投資、持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計型（其中，交易費用在"持有至到期投密一一利息調(diào)整制科目核算）實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收囁目持國生例期后續(xù)計量采用戛際利率法，按攤余成本計量投資的會計持有至到處理期授翼轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融贅產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允愉值與賺面價值的差額計入贄本公積處菖處苜時，售價與味面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資一一成本（面值）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息

2、債券的票面利息在“持有至到期投資一一應(yīng)計利息”中核算。（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額”本期計提的利息=期初攤余

3、成本X實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本二期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值?！咎崾?】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率?！咎崾?】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。【例題7單選題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款207

4、8.98萬元，另外支彳交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%實際年利率為4%每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）X（1+4%-2000X5%=2072.54（萬元）；2012年12月31日的賬面價值=20

5、72.54X（1+4%-2000X5%=2055.44（萬元）。（2）2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】2013年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2055.44X4%=82.22（萬元）。（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額?！窘滩睦?

6、-3】20X0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面年利率4.72%,按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r,則可列出如下等式：59x（1+r）-1+59X（1+r）-2+59x（1+r）-3+59x（1+r）-4+

7、（59+1250）x（1+r）-=1000（元）采用插值法，可以計算得出r=10%教材例L3第一種情況595059即j1I如MO年2。乂1年20M2年20X3年20X4年v1000表2-1金融單位；元年份期初睡余成實際利息（b）（按1Q%計國）現(xiàn)金流入IG期末攤余成本（d=a+匕-匚）20X0年100010059104120X1年104110459103630X2年10B61095G11362ax3年1136114=1=691191笈乂4年1皿113*+130?0*數(shù)字四舍五入取整；*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:(1) 20X0年1月1日，購入債

8、券：借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整250(2) 20X0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整4l貸：投資收益l00借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(3) 20X1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整45貸：投資收益l04借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(4) 20X2年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整50貸：投資收益l09借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(5) 20X3年12月31日，確認(rèn)實際利息

9、收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(6) 20X4年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息和本金等:借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整59(250-41-45-50-55)貸：投資收益118591 2501 250而是到期一次還本付息， 且利息不是以復(fù)利計r ，可以計算如下：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息借：銀行存款等貸：持有至到期投資成本假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率教材例片3第二種情況20X0年20X1年20X2 年59X5A1000(6)20X4年12月

10、31日持有至到期投資利息調(diào)整二250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83投資收益=59+71.83=130.83(59+59+59+59+59+1250)X(1+r)-5=1000,由此得出r=9.05%。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-2所示。妻22單但元年份期初攤余成本(a)實際利息(b)(按9,0魂計算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(da+bc)26。年100090,5001090.502QXL年1。90.59S.50118dls20X2年1189.19107.6201296.3120乂9年1答6由117.3501414.1720X4年1414.11?13ag/15450*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)20X0年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資-成本1250貸：銀行存款持后至到期投資-1000一利息調(diào)整250(2)20X0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入:借：持有至到期投資-應(yīng)息59貸：投資收益(3)20X1年12月31-一利息調(diào)整90.5日，確認(rèn)實際利息收入:31.5借：持有至到期投資-應(yīng)息59貸：投資收益(4)20X2年12月31-一利息調(diào)整98.69日：39.69借：持有至到期投資-應(yīng)息59貸：投資收益(5)20X3