新會計準則及會計制度(一)

1、新會計準則及會計制度（一） 2001年10月26日上午，國家會計學院于長春教授在國家會計學院主辦的河南主任會計師培訓班上作了題為新會計準則及會計制度的報告。共分三講。第一講 新準則、新制度的改革背景一、新制度的重大意義（一）新準則和新制度是進一步貫徹和落實會訓法和企業(yè)財務報告條例的重要措施。（二）新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經濟發(fā)展和國民經濟第十五個計劃綱要密切相關。（三）此次改革具有非常強的針對性。（四）加入世界貿易組織(WT0)的要求。二、新制度的內容與結構（一）企業(yè)會計制度和會計準則都是會計法國家統(tǒng) 一會計核算的組成部分。（二）企業(yè)會計制度的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路

2、的重要組成部分。改革的總體思路是：(1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務，擬定各個專業(yè)核算辦法。(2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。(3)考慮到金融保險企業(yè)經營的特殊性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。(三)已經發(fā)布的企業(yè)會計制度不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度 簡單相加(四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行企業(yè)會計制度，財政部在繼 企業(yè)會計制度發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特別是商業(yè)銀行)的會計制度建設問題。三、新準則和新制度保持了會計的中國特色(一

3、)新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(二)繼續(xù)保留了會計制度這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習慣，便于理解和實際操作(三)就改革的內容而言，新準則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經濟發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的l.關于債務重組的處理。2.關于非貨幣性交易的處理。3.關于以放棄非現(xiàn)金資產的方式取得的長期股權投資的處理。(四)企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模武。1、企業(yè)會計準則與 企業(yè)會計制度的異同。2、企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。3、繼續(xù)制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設的步伐。四、新準則和新制

4、度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調（一）什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例(二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調 1、適應市場經濟發(fā)展的要求。2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。5、專門強調實質重于形式原則。五、關于新準則、新制度的貫徹實施(一)實施范圍1、 關于新準則。2001年1月18日，財政部以財會20017號文 印發(fā)了企業(yè)會計準則-無形資產等項準則的通知，通知規(guī)定，為適應社會主義市場經濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產等事項的會計核算及相關披露，提高會計信息質量，要求所有企業(yè)從2

5、001年1月l日起執(zhí)行借款費用、租賃、現(xiàn)金流量表、債務重組、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易等六項會計準則。對于投資和無形資產兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的，應提出申請， 待報同級財政部門批準后施行。2、 關于新制度。2000年12月29日，財政部以財會200025號發(fā)布了關于印發(fā)企業(yè)會計制度的通知，通知明確了企業(yè)會計制度的實施范圍，規(guī)定了企業(yè)會計制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執(zhí)行。企業(yè)會計制度發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴大實施范圍。對此，財政部于 2001年1月

6、9日發(fā)出了關于印發(fā)企業(yè)會計制度實施范圍有關問題的通知，通知指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè)會計制度。(二)做好新舊制度的銜接1、公司由于執(zhí)行企業(yè)會計制度，導致所采用的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應采用追溯調整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：（1）按企業(yè)會計制度規(guī)定計提的固定資產、無形資產、在 建工程、委托貸款減值準備的處理；（2）按企業(yè)會計制度規(guī)定進行的債務重組、非貨幣性交易的處理。 2、對于企業(yè)會計制度施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與企業(yè)會計制度規(guī)定的方法不同的，不予追溯調整。對于企業(yè)會計制度施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍

7、然持有的投資，自企業(yè)會計制使施行之日起應按企業(yè)會計制度的規(guī)定處理，即在企此會計制度執(zhí)行之前，按股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表和 企業(yè)會計準則-投資的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調整等，應按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行處理。3、在采用追溯調整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整，并在會計報表附注中披露變更的內容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 第二講 資產一、 資產概述l、資產的定義資產，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來

8、經濟利益。2、資產的特征(1) 資產是由過去的交易、事項形成的；(2) 資產是由企業(yè)擁有或者控制的經濟資源，即企業(yè)對經濟資源擁有所有權或實質上的控制權；(3) 該資源預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益。3、資產的分類按流動性可以把資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。流動資產是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內能夠變現(xiàn)的資產，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等；超過一年或一個營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產稱為非流動資產，包括長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。按有無實物形態(tài)，可以把資產劃分為無形資產和有形資產。按是否擁有貨幣性可以把資產分為貨幣性資產

9、和非貨幣性資產等等。4、 資產的確認與計量(1)資產的確認與計量概念 資產的確認，是指某一項目作為一項資產正式列入會計報表的過程。資產的確認解決的是以何種方式列入何科目的問題。資產的計量，是指在資產負債表中確認和計列資產項目的貨幣金額的過程。（2）資產確認的標準 在資產的確認萬面要符合會計要素的定義，只有預期能夠給企業(yè)帶來經濟效益的才能作為資產入賬。失效的存貨、待處理財產損失、遞延資產等就不是資產了，失效的存貨一次性地作為損失處理，待處理財產損失必須在期末決算之前進行處理，不能掛賬，開辦費也不作為資產處理。要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。 （3）資產計量的基礎會計上可供選擇的會計計量基礎有多種

10、:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產的計量要求以歷史成本基礎為主，即因為歷史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應以歷史成本入賬，但也應考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本進行計量，如計提損失準備、期末通過財產清查而進行資產的期末計價等。二、 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性較強的一種資產，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動的只是其他貨幣資金的明細科目， 增加了信用卡存款，信用證保證金存款、存出投資款，其中存出投資款 是在企業(yè)有委托貸款時使

11、用的明細科目。當企業(yè)有閑置的貨幣資金時，委托金融機構對外放款，即委托貸款，在金融機構沒有將該款項貸出之時，就構成了企業(yè)的存出投資款，金融機構將款項貸出之后，再轉為企業(yè)的投資科目。三、 應收項目應收項目也稱為應收款項，包括各種債權，如應收賬款、其他應收 款、預付賬款、應收票據(jù)等。1、應收及預付款項的核算(1)應收賬款的入賬時間應收賬款的入賬時間應根據(jù)收入準則的規(guī)定來進行確定，并應按銷售方式不同而進行相應的處理，如在分期收款銷售方式下應接合同規(guī)定的時間確認應收賬款的入賬時間;長期建造合同則應按長期建造合同的規(guī)定確認應收款項的入賬時間。（2)應收賬款的入賬價值應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時

12、還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，應該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應收賬款的入賬價值中包含應收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠， 也就是2/10，1/20，N/30，即企業(yè)如果在 10天內付款，可享受2%的折扣，在20天內付款，享受1%的折扣，如30天內付款，則不給折扣。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬價值的確認有兩種方法:一 種是總價法，另一種是凈價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內

13、支付貨款咐，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中 通常采用此方法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。例:某企業(yè)銷售產品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，產品已發(fā)出，款項尚未收回。會計處理為:借:應收賬款 23400貸:營業(yè)收入 20000應交稅金-應交增值稅 3400如上述貨款花10天內收到，會計處理為:借

14、:銀行存款 18720財務費用 4680貸，應收賬款 23400如果超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會計處埋如下:借:銀行存款 23400貸:應收賬款 23400(3)壞賬損失的處理企業(yè)的應收賬款有時會存在收不回來的可能。收不回來的應收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)賬面上的應收賬款的期間長短不一，為了真實地反映企業(yè)擁有的應收賬款的變現(xiàn)能力，我國從1993年起允許企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備，對潛在的壞賬有可能造成的損失進行處理。對壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉銷法和備抵法。直接轉銷法，是在應收賬款實際發(fā)生壞賬損失時才予以確認的方法。優(yōu)點是簡單；缺點是有悖于權責發(fā)生制，造成信息不實。新制度規(guī)定

15、停止使用。例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經超過三年，經斷定無法收回，則乙公司應對該項應收賬款作壞賬損失處理。賬務處理為：借:管理資用-壞賬損失 10000貸:應收賬款-吊公司 10000如果已沖銷的應收賬款以后又收回時，賬務處理如下借:應收賬款-甲公司 10000貸:管理費用-壞賬損失 10000同時，借:銀行存款 10000貸:應收賬款-甲公司 10000備抵法，采用一定的方法，按期估計并預提壞賬準備，在證據(jù)確鑿 時沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應收賬款 余額百分比法。由企業(yè)自行制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，

16、按照法律法規(guī)的規(guī)定報 有關各方備案。在確定計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經驗、債務單 位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不是、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經企業(yè)權利機構批準，可以全額計提壞賬準備。如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經財政部門批準，不能計提壞賬準備)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備: 當年發(fā)生的應收款項; 計劃對應收款項進行重組: 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項: 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不

17、能收回的應收款項。 上述所指的應收款項主要是指應收賬款和其他應收款，對應收款項可以提取一定比例的壞賬準備。企業(yè)若有可能收不回來的預付賬款，可以 將其金額轉入其他應收款;持有未到期的應收票據(jù)若不能夠收回時，可 以將其金額轉入應收賬款，一并計提壞賬準備。但是，不允許企業(yè)計提秘密準備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤的行為。秘密準備是指超過資產的實際損失而多提取的資產減值準 備。例:某企業(yè)1999年估計的壞賬損失為10000元，則賬務處理借:管理費用-壞賬損失 10000貸:壞賬準備 100002000年確認壞賬損入為T000元，賬務處埋為:借:壞賬準備 7000貸:應收賬款一X客戶 70002

18、、 壞賬收回的處理收回當年確認的壞賬，恢復應收賬款，沖減已計提的壞賬椎備，按收回的款額，借記銀行存款，貸記應收賬款。收回上年已經提取 壞賬準備的應收款項時，借記壞賬準備。3、新舊會計制度的比較(1)計提壞賬準備的范圍不同應收賬款和其他應收款提取壞賬準備，應收票據(jù)和預付賬款在有證據(jù) 表明其損失時，可以通過轉入應收賬款和其他應收款一并提取壞賬準備，過去只允許對應收賬款計提壞賬準備。(2)計提的方法和比例不同原制度規(guī)定，按照應收賬款期末余額的3一5。計提壞賬準備;新制度規(guī)定提取比例自定，但一旦確定，不得隨意改變;如果要改變，必須在會計報表附注中說明?？梢哉J為，企業(yè)的應收款項，即債權擴大到全部可以計提

19、壞賬準備。(3)壞賬損失的處理方法不同現(xiàn)在只能采用備抵法，原來可采用直接轉銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定，不得計提秘密準備，主要是為了解決計提準 備的隨意性問題。 4、債務重組所謂債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的 裁決，同意債務人修改債務條件的事項。債務重組有五種情況:（1)實際收到的金額小于應收債權的賬面價值;(2)實際收到的金額大于應收債權的賬面價值:(3)以非現(xiàn)金資產清償債務:（4）債權轉為股權;(5)修改債務條件，即延長債務償還期限、降低或減輕債務人負擔的利息或本金等。對這五種情況的賬務處理:(1)實際收到的金額小于應收債權的賬面價值時，其差額即債務重組損失計入當期

20、營莒業(yè)外支出。 如果債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償賬款，債權人按實際收到時款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按應收賬款的賬面價值，貸記應收賬款科目，按二者之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務重組損失科目。如果債權人已對應收賬款計提了壞賬準備，債權人按實際收到的款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計提的壞賬準備，借記壞賬準備科目，按應收賬款的賬面余額，貸記應收賬款科目， 按應收賬款的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務重組損失科目。例:2000年10月1日甲公司銷售一批產品給乙公司，價款200000元，增值稅額為34000元，款項未收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務困難，

21、無法按合同償還債務，經雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務，余額用現(xiàn)金立即償還。如果甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備，則其4月10日的 賬務處理為:借:銀行存款 184000營業(yè)外支出 50000貸:應收賬款 234000如果甲公司已對應收賬款計提了5000元的壞賬準備，則其賬務 處理為:借:銀行存款 184000壞賬準備 5000營業(yè)外支出 45000貸，應收賬款 234000(1) 實際收到的金額大于或等于應收債權的賬面價值時，則債 務重組不作賬務處理，待實際收到款項時，將多收的金額記入營業(yè)外 收人;(2) 以非現(xiàn)金資產清償債務，應按應收債權的賬面價值作為受 讓非現(xiàn)金資產的人賬價值

22、;如果受讓多項非現(xiàn)金資產的，應按各項非 現(xiàn)金資產的公允價值占其公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價 值進行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產的人賬價值。 A： 債務人以投資清償某項應收賬款如果債務人以投資清償某項應收賬款，債權人應按應收賬款的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記短期投資、使用股權投資、長期債權投資等科目;按應收賬款的賬面價值，貸記應收賬款科目， 按應支付的相關稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應交稅金等科目。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉銷相關的壞賬準備。如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的債券利息，債權人應按應收賬款的賬面價值減

23、去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費，借?quot;短期投資、長期股權投資、長期債權投資等科目，按應收股利或應收利息，僧記應收股利、應收利息等科目;按應收賬款的賬面價值，貸記應收賬款科目，按應支付的相關稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應交稅金等科目。例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務困難，無力償付貨 款，經雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項長期股權投 資抵償債務，甲公司沒有對應收賬款計提壞賬準備，則其賬務處理為:借:長用股權投資 234000貸:應收賬款 234000B:債務人以存貨清償某項應收賬款如果債務人以存貨清償某項應收賬款，債權人應按應收賬款的賬面價值減去存貨可抵

24、扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費，借記原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進項稅額，借記應交稅金一應交增值稅;按應收賬款的賬面價值，貸記應收 帳款科目，按應支付的相關稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應交稅金等科目。如對應收賬款計提了壞賬準備的，同時轉銷相關的壞賬準備。例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務，經雙以方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務，商品市價為200000元， 增值稅率17%， 產品成本150000元，假定甲公司已為該應收賬款提取了5000元的壞賬準備，則其賬務處理為:借:庫存商品 195000應交稅金一應交增值稅 34000壞賬準備 5000貸:應

25、收賬款 234000C：債務人以固定資產、無形資產清償某項應收賬款如果債務人以固定資產、無形資產清償某項應收賬款，債權人應按應收賬款的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記固定資產、無形資產等科目；按應收賬款的賬面價值，貸記應收賬款科目，按應支付的相關稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應交稅金等科目。如對應收賬款計提了壞賬準備的，同時轉銷相關的壞賬準備。(3)債權轉為股權的，應按應收債權的賬面價值作為受讓的股權的人賬價值，即如果債務人以債務轉為資本清償某項應收賬款，債權人應按應收賬款的賬面價值加下應支付的相關稅費，借記長期股權投資科目，按應支付的相關稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應交稅金等科目，按應收賬款的賬

26、面價值，貸記應收賬款科目。如對應收賬款已經計提了壞賬準備的，應同時轉銷已計提的壞賬準備。如果涉及受讓多項股權的，應按各項股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項股權的入賬價值，如果是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價格來進行計算。 例:甲公司2000年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價款50萬元，增值稅額為8.5萬元，款項未收到。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財務困難，無力償還貨款，經雙方協(xié)商同意將債務轉為股權，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務處理為:借:長期股權投資 586000貸:應收賬款 585000

27、銀行存款 1000(4)以修改期他債務條件清償債務的，應將未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。即如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額的債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，按將來應收金額，借記應收賬款科目，按減記的金額，借記營業(yè)外支出-債務重組科目；按重組債權的賬面價值，貸記應收賬款科目，如果對該項應收賬款已經計提了壞賬準備的，應同時轉銷相關的壞賬準備。如果修改后的債務條件涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中。待實際收到或有收益時再確認為當期的營業(yè)外收人，借?quot;現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。其中或有收益，是指依未來某種事項

28、出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果修改其他債務條件后，本來應受金額等于或大于重組前應收債權賬面余額的，債務重組時不做賬務處理，但應在備查簿中登記。例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司協(xié)商進行債務重組。甲公司同意減免乙公司債務100000元，債務延長期期間，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。假定甲公司沒有為該項應收賬款計提壞賬準備：整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費，則甲公司的會計處理為：借：應收賬款 5335

29、00營業(yè)外支出 51500貸：應收賬款 585000如上例，假如債務重組協(xié)議中規(guī)定，如果乙公司從第二個月出現(xiàn)盈利，則從第二個月開始利率提高到8%，如果末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。則甲公司的賬務處理為：債務重組發(fā)生日：借：應收賬款 533500營業(yè)外支出-債務重組損失 51500貸：應收賬款 580000如果2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2000年12月1日，甲公司的賬務處理為：借：銀行存款 533500貸：應收賬欺 533500如果2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編 制的會計分錄如下：借:銀行存款 548050貸:應收賬款 533500營業(yè)外收入 14550

30、(6)債務人以混合重組方式清償某項應收賬款如欠債務人以混合重組方式清償某項應收賬款，債權人應分別以下情況進行會計處理。 A：債務人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應收賬款如果債務人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應收賬款，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組應收賬款的賬面價值，再按債務人以非現(xiàn)金資產清償某項應收賬款的原則進行會計處理。例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2001年5月1日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付50000元

31、現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還。假設債務重組過程沒有任何相關稅費。借：銀行存款 50000固定資產 67000貸：應收賬款 117000如果甲公司已對該應收賬款計提了1000元的壞賬準備，編制會計分錄如下：借:銀行存款 50000壞賬準備 1000固定資產 66000貸:應收賬款 117000B：債務人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務轉為資本方式的組合清償某項應收賬款 債務人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務轉為資本方式的組合清償某項應收賬款，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組應收賬款的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組應收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行

32、分配，從面確定非現(xiàn)金資產、股權的人賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產、多項股權，則在多項非現(xiàn)金資產(多項股權)入賬價值總額范圍內，再分別按各項非現(xiàn)金資產(各項股權)公允價值按占其公允價值總額的比例，對多項非現(xiàn)金資產(多項股權)的入賬價值總額進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(各項股權)的入賬價值。例:2000年1月l日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000元，以一臺機器償還余額的一部分，另一部分轉為資本；機器的公允價值為260000元；甲公司獲得丙公司20%的股權，公允價值為240000元。假設甲公司沒有對該項應收賬款計提壞賬準備；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。對于債務重組交易，甲公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100000長期股權投資 232800固定資產 252200貸：應收賬款 585000其中，固定資產的入賬價值為：(500000-1