淺論會計準(zhǔn)則質(zhì)量

1、         06-07-29 16:31:00     作者：萬艷琴    編輯：studa20迄今為止，質(zhì)量會計仍然把其研究對象集中于質(zhì)量成本的計算與報告上，嚴(yán)重地限制了質(zhì)量會計的發(fā)展。事實上，如果把會計準(zhǔn)則理解為一種特殊產(chǎn)品的話。會計準(zhǔn)則確實有一個質(zhì)量問題，能否最大限度地提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，使其有效的規(guī)范作用得以充分發(fā)揮，直接關(guān)系著會計信息的質(zhì)量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務(wù)問

2、題，也是一個不容忽視的理論問題。因此，本文嘗試把質(zhì)量與質(zhì)量管理的有關(guān)范疇，與會計準(zhǔn)則結(jié)合在一起，對會計準(zhǔn)則質(zhì)量予以討論。一、會計準(zhǔn)則質(zhì)量的涵義會計準(zhǔn)則質(zhì)量由以下三個層次的內(nèi)容構(gòu)成。（）會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量。會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量是指會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在其工作過程中滿足會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度，由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準(zhǔn)則制定程序的科學(xué)性和合理性。一般而言，制定一項會計準(zhǔn)則至少要經(jīng)過計劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實施等若干階段，其中十分重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見，而且在每次征求意見的基礎(chǔ)上，應(yīng)就草案進(jìn)行及時修改，并再一次征求意見，如此多次，以臻完善。制定工作質(zhì)量是指

3、會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其工作人員展開各項工作的水平。會計準(zhǔn)則制定工作要有組織、有計劃、有分工房合作，以提高整體工作水平?？茖W(xué)、合理的會計準(zhǔn)則制定程序是保證會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵，而制定程序質(zhì)量取決于高水平的工作質(zhì)量。（二）會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量。會計準(zhǔn)則是一個會計規(guī)范體系，其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件，會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、規(guī)范會計工作中所具備的特性，具體表現(xiàn)為：1.目標(biāo)性。會計準(zhǔn)則的目標(biāo)在于統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量。在會計準(zhǔn)則制定過程中，必須研究會計信息使用者的類型及要求，合理選擇起規(guī)范作用的會計程序和方法；在會計準(zhǔn)則實施過程中，企業(yè)會計人員也應(yīng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行

4、必要的會計選擇。2.科學(xué)性。即會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)會計理論的要求，反映出會計活動的規(guī)律性。會計準(zhǔn)則是從事會計實踐的規(guī)范，會計理論是對會計實踐的科學(xué)概括和總結(jié)。系統(tǒng)的科學(xué)的會計理論揭示了會計的本質(zhì)和規(guī)律，因而只有真正反映了會計理論基本精神的會計準(zhǔn)則，才能在規(guī)范會計工作中產(chǎn)生積極的作用。這表明，會計理論的研究成果和水平是制約會計準(zhǔn)則質(zhì)量的重要因素，尤其是會計準(zhǔn)則制定者和企事業(yè)會計人員的理論素質(zhì)和修養(yǎng)，直接關(guān)系著會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低以及它的施行效果。因此，加強(qiáng)會計理論研究、廣泛提高各類會計人員的理論水平是十分迫切而重要的。3.系統(tǒng)性。會計準(zhǔn)則是一系列文件組成的體系，其制定機(jī)構(gòu)必須對會計準(zhǔn)則體系有一個通

5、盤考慮，需要對已出臺實施的會計準(zhǔn)則進(jìn)行適時修訂，對新的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行及時規(guī)范并頒布新的會計準(zhǔn)則。4.規(guī)范性。會計準(zhǔn)則的主要概念及其表述應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一、規(guī)范、相容，要前后一致，避免混亂、矛盾和歧解。5.操作性。會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)便于實際操作。6.穩(wěn)定性。會計準(zhǔn)則主要是對現(xiàn)行會計實務(wù)的規(guī)范，不應(yīng)朝令夕改，應(yīng)保持相對的穩(wěn)定?？紤]到對新經(jīng)濟(jì)事項的及時規(guī)范，制定一些必要的超前性會計準(zhǔn)則也是可取的。（三）會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務(wù)工作中對會計準(zhǔn)則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則只是為規(guī)范會計實務(wù)和行為提供了必要的前提，其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣大

6、會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質(zhì)量再高的會計準(zhǔn)則都將是一紙空文。以上三個層次是相互依存的，會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量是前提，會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會計準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學(xué)的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則產(chǎn)品；而沒有較高素質(zhì)的廣大會計人員的有效貫徹執(zhí)行，沒有對會計人員執(zhí)行會計準(zhǔn)則的嚴(yán)格監(jiān)督，任何高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，保證我國會計改革的準(zhǔn)則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。二、會計準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)則質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是用以評價會計準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量的尺度，分為實踐標(biāo)準(zhǔn)

7、和理論標(biāo)準(zhǔn)。（）實踐標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的實踐性，它來源于實踐，規(guī)范著實踐，指導(dǎo)著實踐，經(jīng)受著實踐的考驗，并在實踐中得以豐富和發(fā)展。所以，對出臺施行后的會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，適時修正是不斷提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量的重要一環(huán)。（二）理論標(biāo)準(zhǔn)。評價會計準(zhǔn)則質(zhì)量的理論尺度，應(yīng)以會計概念結(jié)構(gòu)為最佳選擇。有關(guān)會計概念結(jié)構(gòu)的研究始于本世紀(jì)70年代中期，并率先在美國展開。從美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展史不難看出，它的一系列具體會計準(zhǔn)則是緊隨經(jīng)濟(jì)活動的擴(kuò)展和新的會計事項不斷涌現(xiàn)而相繼頒布實施的，其制定的理論依據(jù)主要是有關(guān)會計組織（如美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會等）和著名會計專家學(xué)者的研究成果（這些成果往往缺乏協(xié)調(diào)，甚至觀點相悖），因而，大量的會計準(zhǔn)則出現(xiàn)后，自然會存在相互間的不協(xié)調(diào)和這樣那樣的矛盾，進(jìn)而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。于是，就需要建立一套完整的規(guī)范的會計理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)，這樣會計結(jié)構(gòu)概念