管理會計研究(4)

1、第八部分第八部分成本計算與成本控制問題研究成本計算與成本控制問題研究成本計算成本計算l管理會計中有關(guān)成本計算的討論主要解決兩個問題：管理會計中有關(guān)成本計算的討論主要解決兩個問題：l構(gòu)成產(chǎn)品和勞務(wù)成本的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是什么？構(gòu)成產(chǎn)品和勞務(wù)成本的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是什么？l怎樣的成本概念有利于為規(guī)劃和決策提供科學(xué)、有用的信息？怎樣的成本概念有利于為規(guī)劃和決策提供科學(xué)、有用的信息？l怎樣的成本概念有利于為控制與考核提供科學(xué)、有用信息？怎樣的成本概念有利于為控制與考核提供科學(xué)、有用信息？l如何分配間接費(fèi)用比較科學(xué)合理？如何分配間接費(fèi)用比較科學(xué)合理？l按照人工小時分配按照人工小時分配l按照機(jī)器小時分配按照機(jī)器小時分配l

2、按照主營業(yè)務(wù)收入分配按照主營業(yè)務(wù)收入分配l按照產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量分配按照產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量分配l按照作業(yè)分配（作業(yè)成本法）按照作業(yè)分配（作業(yè)成本法）成本控制成本控制l成本控制包括成本的事前控制、日常控制（事中控制）成本控制包括成本的事前控制、日常控制（事中控制）和事后控制。和事后控制。l成本事前控制所涉及的主要工作是：成本事前控制所涉及的主要工作是：l制定成本標(biāo)準(zhǔn)制定成本標(biāo)準(zhǔn)，包括直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，直接人工成本，包括直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)和間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)和間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)。l在生產(chǎn)過程開始之前，采取必要的措施在生產(chǎn)過程開始之前，采取必要的措施，使得未來的實(shí)，使得未來

3、的實(shí)際成本有可能達(dá)到規(guī)定的成本水平。際成本有可能達(dá)到規(guī)定的成本水平。l所需采取的工作有：所需采取的工作有：l對職工進(jìn)行業(yè)務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)；對職工進(jìn)行業(yè)務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)；l對設(shè)備進(jìn)行更新或技術(shù)改造；對設(shè)備進(jìn)行更新或技術(shù)改造；l調(diào)整工藝流程；調(diào)整工藝流程；l其他所需的事前控制工作（例如明確各層次、各責(zé)任人其他所需的事前控制工作（例如明確各層次、各責(zé)任人對成本控制的職責(zé)）。對成本控制的職責(zé)）。 標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念l標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品（勞務(wù)）的成：標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品（勞務(wù)）的成本標(biāo)準(zhǔn)。本標(biāo)準(zhǔn)。l標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算：標(biāo)準(zhǔn)成本用于編制成本預(yù)算并作為成：標(biāo)準(zhǔn)成本

4、用于編制成本預(yù)算并作為成本控制的依據(jù)。本控制的依據(jù)。l標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：包括現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本、：包括現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本等?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本等。l制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用：l1.事前制訂產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)價格，在此基礎(chǔ)事前制訂產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)價格，在此基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)；上確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)；l2.確定生產(chǎn)能力，同時了解計劃與控制的前后關(guān)系；確定生產(chǎn)能力，同時了解計劃與控制的前后關(guān)系；l3.確定考核工作效率的標(biāo)準(zhǔn)；確定考核

5、工作效率的標(biāo)準(zhǔn)；l4、用標(biāo)準(zhǔn)成本作為事先規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動、制、用標(biāo)準(zhǔn)成本作為事先規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動、制定有關(guān)決策、編制彈性預(yù)算的依據(jù)；定有關(guān)決策、編制彈性預(yù)算的依據(jù)；l5、將標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)計成本進(jìn)行比較，事先揭示一部分、將標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)計成本進(jìn)行比較，事先揭示一部分差異，采了措施排除不合理的預(yù)計成本，實(shí)行成本的事差異，采了措施排除不合理的預(yù)計成本，實(shí)行成本的事先控制。先控制。l 6、在日常成本管理工作中，密切注意再生產(chǎn)過程的進(jìn)、在日常成本管理工作中，密切注意再生產(chǎn)過程的進(jìn)行，對出現(xiàn)的成本差異及時分析與控制；行，對出現(xiàn)的成本差異及時分析與控制；l7、根據(jù)實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，進(jìn)行成本

6、差異、根據(jù)實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，進(jìn)行成本差異分析。一方面，明確各方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價成本控制分析。一方面，明確各方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價成本控制工作的功過；另一方面，在必要時調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，修訂目標(biāo)；工作的功過；另一方面，在必要時調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，修訂目標(biāo)；l 8、針對可消除的差異部分，采取措施，改進(jìn)工作。、針對可消除的差異部分，采取措施，改進(jìn)工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定材料成本材料成本l標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 = = 標(biāo)準(zhǔn)材料成本標(biāo)準(zhǔn)材料成本+ +標(biāo)準(zhǔn)人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本+ +標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用成本用成本l直接材料成本直接材料成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量材料標(biāo)準(zhǔn)價格材料標(biāo)準(zhǔn)價格l材料用量標(biāo)

7、準(zhǔn)一般可采用以下方法確定：材料用量標(biāo)準(zhǔn)一般可采用以下方法確定：l1、根據(jù)過去已實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)確定。、根據(jù)過去已實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)確定。 l2、作業(yè)考察。、作業(yè)考察。 l3、根據(jù)數(shù)學(xué)模式確定。、根據(jù)數(shù)學(xué)模式確定。l4、技術(shù)評價確定。、技術(shù)評價確定。l確定材料標(biāo)準(zhǔn)價格時需要考慮構(gòu)成價格的各個要素；注確定材料標(biāo)準(zhǔn)價格時需要考慮構(gòu)成價格的各個要素；注意材料購價與材料采購成本的區(qū)別。意材料購價與材料采購成本的區(qū)別。人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l直接人工成本直接人工成本=時間標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資分配率標(biāo)準(zhǔn)工資分配率l制定時間標(biāo)準(zhǔn)一般需要考慮以下影響因素：（制定時間標(biāo)準(zhǔn)一般需要考慮以下影響因素：（1）如何）如何

8、確定最適合的操作方法？（確定最適合的操作方法？（2）如何對每一種操作或工）如何對每一種操作或工序規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時間？序規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時間？l工資率一般表示單位人工小時所支付的工資額。工資率一般表示單位人工小時所支付的工資額。l在制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時需要考慮企業(yè)員工工資支付在制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時需要考慮企業(yè)員工工資支付的方式，例如是按照勞動時間支付，還是按照完成的業(yè)的方式，例如是按照勞動時間支付，還是按照完成的業(yè)務(wù)量（加工產(chǎn)品的數(shù)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）支付？務(wù)量（加工產(chǎn)品的數(shù)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）支付？l如果按照勞動時間支付，是按照工作小時，還是按天、如果按照勞動時間支付，是按照工作小時，還是按天、

9、按周、按月或者按年（年薪）來支付？按周、按月或者按年（年薪）來支付？l支付的工資屬于固定工資，還是變動工資？支付的工資屬于固定工資，還是變動工資？ 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定 l制造費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)具有密切的聯(lián)系，但這種制造費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)具有密切的聯(lián)系，但這種聯(lián)系并非是直接的而是間接的，通過人工小時或機(jī)器小聯(lián)系并非是直接的而是間接的，通過人工小時或機(jī)器小時與產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生關(guān)系。時與產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生關(guān)系。l制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其中的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)加工產(chǎn)品或制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其中的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)加工產(chǎn)品或維修設(shè)備所需的人工小時或機(jī)器小時；維修設(shè)備所需的人工小時或機(jī)器小時；“價格價格”標(biāo)

10、準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)工時分配率，其中包括變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)指制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)工時分配率，其中包括變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分配率與固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分配率。分配標(biāo)準(zhǔn)的確工時分配率與固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分配率。分配標(biāo)準(zhǔn)的確定取決于下列因素：定取決于下列因素：l1、預(yù)算總工時、預(yù)算總工時 l2、標(biāo)準(zhǔn)總工時、標(biāo)準(zhǔn)總工時l3、變動費(fèi)用預(yù)算數(shù)、變動費(fèi)用預(yù)算數(shù)l4、固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)、固定費(fèi)用預(yù)算數(shù) l在此基礎(chǔ)上，可以算出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)工時分配率：在此基礎(chǔ)上，可以算出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)工時分配率：l變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分配率變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分配率 = 變動費(fèi)用預(yù)算數(shù)變動費(fèi)用預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）總工時算）總工時l固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分

11、配率固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時分配率 = 固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)預(yù)算總工預(yù)算總工時時l那么，單位作業(yè)量的間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本那么，單位作業(yè)量的間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時分配率準(zhǔn)工時分配率成本標(biāo)準(zhǔn)的修訂成本標(biāo)準(zhǔn)的修訂l制定標(biāo)準(zhǔn)成本以后，不可避免地會存在標(biāo)準(zhǔn)成本要使用制定標(biāo)準(zhǔn)成本以后，不可避免地會存在標(biāo)準(zhǔn)成本要使用多長時間的問題。一般標(biāo)準(zhǔn)成本在下列情況下必須修改：多長時間的問題。一般標(biāo)準(zhǔn)成本在下列情況下必須修改：l1 1、當(dāng)生產(chǎn)方法、使用的材料、工資率或其他因素發(fā)生、當(dāng)生產(chǎn)方法、使用的材料、工資率或其他因素發(fā)生根本變化時；根本變化時；l2 2、當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本不能反映現(xiàn)實(shí)情況和條件時；、當(dāng)

12、標(biāo)準(zhǔn)成本不能反映現(xiàn)實(shí)情況和條件時；l3 3、由于價格是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)，當(dāng)發(fā)生價格變動、由于價格是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)，當(dāng)發(fā)生價格變動時，就應(yīng)立即修改標(biāo)準(zhǔn)；時，就應(yīng)立即修改標(biāo)準(zhǔn)；l4 4、當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營決策的改變而影響標(biāo)準(zhǔn)成本時；例如，、當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營決策的改變而影響標(biāo)準(zhǔn)成本時；例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)理為保證企業(yè)營運(yùn)車輛的保修作業(yè)可以按計劃當(dāng)企業(yè)經(jīng)理為保證企業(yè)營運(yùn)車輛的保修作業(yè)可以按計劃正常進(jìn)行，決定保修車間停止對外提供保修服務(wù)，那么正常進(jìn)行，決定保修車間停止對外提供保修服務(wù)，那么就有可能出現(xiàn)設(shè)備作業(yè)能力閑置的差異；當(dāng)管理部門決就有可能出現(xiàn)設(shè)備作業(yè)能力閑置的差異；當(dāng)管理部門決定提高浮動工資總額中所占比重時

13、，將引起工資率的變定提高浮動工資總額中所占比重時，將引起工資率的變動。動。成本差異分析成本差異分析l成本差異反映了產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與計劃期內(nèi)所發(fā)生的可成本差異反映了產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與計劃期內(nèi)所發(fā)生的可比較的產(chǎn)品實(shí)際成本之間的差額。比較的產(chǎn)品實(shí)際成本之間的差額。 成本差異的一般計成本差異的一般計算公式為：算公式為：l成本差異成本差異 = 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本l = 實(shí)際用量實(shí)際用量實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格l = (實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 + (實(shí)際價實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格格標(biāo)準(zhǔn)價格)實(shí)際用量實(shí)際用量l其中：其中：l數(shù)量差異數(shù)量差異 = (實(shí)際

14、用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格l價格差異價格差異 = (實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)實(shí)際用量實(shí)際用量l成本差異總額成本差異總額 =實(shí)際成本總額標(biāo)準(zhǔn)成本總額實(shí)際成本總額標(biāo)準(zhǔn)成本總額l = 實(shí)際總用量實(shí)際總用量實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)總用量實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)總用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)價格價格l = (實(shí)際總用量標(biāo)準(zhǔn)總用量實(shí)際總用量標(biāo)準(zhǔn)總用量)標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 + (實(shí)實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)實(shí)際總用量實(shí)際總用量l其中：其中：l數(shù)量差異數(shù)量差異 = (實(shí)際總用量標(biāo)準(zhǔn)總用量實(shí)際總用量標(biāo)準(zhǔn)總用量)標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格l價格差異價格差異 = (實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)總實(shí)際用量總實(shí)際用量l與實(shí)際用量

15、比較，標(biāo)準(zhǔn)總用量與實(shí)際用量比較，標(biāo)準(zhǔn)總用量 = 實(shí)際業(yè)務(wù)量實(shí)際業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)單位業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)用量量標(biāo)準(zhǔn)用量有關(guān)成本差異的另一種觀點(diǎn)有關(guān)成本差異的另一種觀點(diǎn)材料用量標(biāo)準(zhǔn)材料用量標(biāo)準(zhǔn)材材料料價價格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)材材料料用用量量差差異異材料價格差異材料價格差異混合差異混合差異材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料成本差異分析材料成本差異分析l材料用量差異材料用量差異 = (實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格l材料價格差異材料價格差異 = (實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)實(shí)際用量實(shí)際用量l材料用量差異分析如下：材料用量差異分析如下：l由于使用了技術(shù)水平較低的生產(chǎn)人員而造成了材料用量超由于使用了技術(shù)

16、水平較低的生產(chǎn)人員而造成了材料用量超標(biāo)準(zhǔn)；標(biāo)準(zhǔn)；l由于直接生產(chǎn)人員粗心大意或責(zé)任心不強(qiáng)所造成的材料用由于直接生產(chǎn)人員粗心大意或責(zé)任心不強(qiáng)所造成的材料用量超標(biāo)準(zhǔn)；量超標(biāo)準(zhǔn)；l由于采購部門所采購的燃材料質(zhì)量低劣而造成用量過多、由于采購部門所采購的燃材料質(zhì)量低劣而造成用量過多、廢品率上升；廢品率上升；l由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)件而使用代用品所造成的材料用量超標(biāo)準(zhǔn)；由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)件而使用代用品所造成的材料用量超標(biāo)準(zhǔn)；l由于生產(chǎn)工藝上的問題所造成的浪費(fèi)和損失；由于生產(chǎn)工藝上的問題所造成的浪費(fèi)和損失；l由于管理不善而造成的材料或半成品遺失；由于管理不善而造成的材料或半成品遺失；l用量標(biāo)準(zhǔn)制訂得不夠合理。用量標(biāo)準(zhǔn)制訂得不

17、夠合理。l材料價格變動的主要客觀原因分析：材料價格變動的主要客觀原因分析：l國家有計劃的調(diào)整鋼材、木材、石油產(chǎn)品、煤炭、電力國家有計劃的調(diào)整鋼材、木材、石油產(chǎn)品、煤炭、電力的價格以及鐵路運(yùn)價。的價格以及鐵路運(yùn)價。l由于市場供求關(guān)系所造成的原材料供應(yīng)價格的變動。由于市場供求關(guān)系所造成的原材料供應(yīng)價格的變動。l材料價格變動的主要客觀原因分析：材料價格變動的主要客觀原因分析：l由于在原材料的采購批量、交貨方式、運(yùn)輸工具、材料由于在原材料的采購批量、交貨方式、運(yùn)輸工具、材料品種、材料質(zhì)量、購料折扣、購貨地點(diǎn)等方面脫離計劃品種、材料質(zhì)量、購料折扣、購貨地點(diǎn)等方面脫離計劃所造成的材料采購成本脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異

18、。所造成的材料采購成本脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異。l原材料在運(yùn)輸、檢驗(yàn)、入庫過程中的耗費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生原材料在運(yùn)輸、檢驗(yàn)、入庫過程中的耗費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的差異。的差異。人工成本差異分析人工成本差異分析l人工效率差異人工效率差異 = (= (實(shí)際人工小時標(biāo)準(zhǔn)人工小時實(shí)際人工小時標(biāo)準(zhǔn)人工小時) )標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率準(zhǔn)工資率l工資率差異工資率差異 = (= (實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) )實(shí)際人工實(shí)際人工小時小時l人工效率差異分析如下：人工效率差異分析如下：l由于直接生產(chǎn)人員粗心大意或責(zé)任心不強(qiáng)所造成的勞動由于直接生產(chǎn)人員粗心大意或責(zé)任心不強(qiáng)所造成的勞動生產(chǎn)率下降；生產(chǎn)率下降；l由于采購部門所采購的燃材料

19、質(zhì)量低劣而造成加工工時由于采購部門所采購的燃材料質(zhì)量低劣而造成加工工時耗用過多；耗用過多；l由于生產(chǎn)工藝上的問題所造成的浪費(fèi)和損失；由于生產(chǎn)工藝上的問題所造成的浪費(fèi)和損失；l由于材料供應(yīng)中斷、停水、停電等所造成的停工損失；由于材料供應(yīng)中斷、停水、停電等所造成的停工損失；l由于根據(jù)情況的變更而改變工藝流程所造成的實(shí)際耗用由于根據(jù)情況的變更而改變工藝流程所造成的實(shí)際耗用工時脫離標(biāo)準(zhǔn)；工時脫離標(biāo)準(zhǔn)；l由于管理上的失誤所造成的實(shí)際生產(chǎn)人員超定編；由于管理上的失誤所造成的實(shí)際生產(chǎn)人員超定編；l人工用量標(biāo)準(zhǔn)制訂得不夠合理。人工用量標(biāo)準(zhǔn)制訂得不夠合理。l工資率差異分析如下：工資率差異分析如下：l企業(yè)根據(jù)勞動

20、成產(chǎn)率提高的要求有計劃地提高員工工資；企業(yè)根據(jù)勞動成產(chǎn)率提高的要求有計劃地提高員工工資；l將高工資的技術(shù)熟練工人安排在不需較高技術(shù)工作崗位將高工資的技術(shù)熟練工人安排在不需較高技術(shù)工作崗位上而造成的平均工資率超標(biāo)準(zhǔn)的差異。上而造成的平均工資率超標(biāo)準(zhǔn)的差異。費(fèi)用成本差異分析費(fèi)用成本差異分析l變動費(fèi)用成本差異包括：變動費(fèi)用成本差異包括：l費(fèi)用效率差異費(fèi)用效率差異 = (實(shí)際總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時實(shí)際總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時)變動費(fèi)用變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率l分配率差異分配率差異 = （變動費(fèi)用實(shí)際分配率變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分（變動費(fèi)用實(shí)際分配率變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）配率）實(shí)際總工時實(shí)際總工時l變動費(fèi)用分配率差異又叫做變

21、動費(fèi)用分配率差異又叫做“變動費(fèi)用耗費(fèi)差異變動費(fèi)用耗費(fèi)差異”。l固定費(fèi)用成本差異包括：固定費(fèi)用成本差異包括：l固定費(fèi)用耗費(fèi)差異固定費(fèi)用耗費(fèi)差異 =固定費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額固定費(fèi)用預(yù)固定費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額固定費(fèi)用預(yù)算額算額 l費(fèi)用效率差異費(fèi)用效率差異 = (實(shí)際總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時實(shí)際總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時)固定費(fèi)用固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率l能量差異能量差異 =（預(yù)算總工時實(shí)際總工時）（預(yù)算總工時實(shí)際總工時）固定費(fèi)用標(biāo)固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率準(zhǔn)分配率l下述情況的發(fā)生都有可能產(chǎn)生耗費(fèi)差異：下述情況的發(fā)生都有可能產(chǎn)生耗費(fèi)差異：l由于現(xiàn)行價格發(fā)生變動使得實(shí)際發(fā)生額脫離預(yù)算；由于現(xiàn)行價格發(fā)生變動使得實(shí)際發(fā)生額脫離預(yù)算；l由于對

22、員工的工資調(diào)整所造成的實(shí)際支出脫離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；由于對員工的工資調(diào)整所造成的實(shí)際支出脫離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格地說，這種差異只是反映了工資成本的意外變動。嚴(yán)格地說，這種差異只是反映了工資成本的意外變動。如果工資的調(diào)整在事前可以預(yù)計，應(yīng)通過預(yù)算反映出來。如果工資的調(diào)整在事前可以預(yù)計，應(yīng)通過預(yù)算反映出來。這種差異雖然反映在工資成本項(xiàng)目上是不利差異，但卻這種差異雖然反映在工資成本項(xiàng)目上是不利差異，但卻有利于費(fèi)用總額上出現(xiàn)有利差異。有利于費(fèi)用總額上出現(xiàn)有利差異。l對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價或縮短固定資產(chǎn)的使用年限都對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價或縮短固定資產(chǎn)的使用年限都將提高折舊成本。將提高折舊成本。l企業(yè)短期經(jīng)營決策上的變

23、動將影響選擇性成本的實(shí)際開企業(yè)短期經(jīng)營決策上的變動將影響選擇性成本的實(shí)際開支；例如：購買一臺復(fù)印機(jī)對加強(qiáng)核算與管理是必要的，支；例如：購買一臺復(fù)印機(jī)對加強(qiáng)核算與管理是必要的，但隨之產(chǎn)生的對復(fù)印紙的需要將造成辦公費(fèi)的實(shí)際開支但隨之產(chǎn)生的對復(fù)印紙的需要將造成辦公費(fèi)的實(shí)際開支超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。l由于害怕企業(yè)管理部門削減下一期的預(yù)算而突擊花錢。由于害怕企業(yè)管理部門削減下一期的預(yù)算而突擊花錢。l固定費(fèi)用能量差異分析如下：固定費(fèi)用能量差異分析如下：l一般能量差異應(yīng)當(dāng)為不利差異。主要原因分析如下：一般能量差異應(yīng)當(dāng)為不利差異。主要原因分析如下：l企業(yè)機(jī)務(wù)部門對于本企業(yè)車輛的保修工作沒有進(jìn)行合理企業(yè)機(jī)務(wù)部

24、門對于本企業(yè)車輛的保修工作沒有進(jìn)行合理的計劃與安排，使保修車間有時空閑，有時工作緊張；的計劃與安排，使保修車間有時空閑，有時工作緊張；l沒有根據(jù)保修車間按預(yù)算總工時大于計劃總工時的具體沒有根據(jù)保修車間按預(yù)算總工時大于計劃總工時的具體情況及時地擴(kuò)大對外服務(wù)，以充分利用現(xiàn)有的作業(yè)能力，情況及時地擴(kuò)大對外服務(wù)，以充分利用現(xiàn)有的作業(yè)能力，從而造成作業(yè)能力的閑置；從而造成作業(yè)能力的閑置；l社會上總的保修作業(yè)能力大于同期的社會需求量，企業(yè)社會上總的保修作業(yè)能力大于同期的社會需求量，企業(yè)沒有及時地調(diào)整投資方向；沒有及時地調(diào)整投資方向；l設(shè)備的完好率低于規(guī)定的指標(biāo)。設(shè)備的完好率低于規(guī)定的指標(biāo)。l能量差異有時也

25、會出現(xiàn)有利差異，這是由于：能量差異有時也會出現(xiàn)有利差異，這是由于：l對企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能量估計得不夠準(zhǔn)確而使得預(yù)算總工時對企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能量估計得不夠準(zhǔn)確而使得預(yù)算總工時小于產(chǎn)能總工時；小于產(chǎn)能總工時；l設(shè)備的完好率高于規(guī)定的指標(biāo)；設(shè)備的完好率高于規(guī)定的指標(biāo)；l實(shí)際作業(yè)量超過了生產(chǎn)能力許可的范圍。例如靠職工加實(shí)際作業(yè)量超過了生產(chǎn)能力許可的范圍。例如靠職工加班加點(diǎn)提高作業(yè)量而不是靠技術(shù)進(jìn)步來超產(chǎn)；靠人為地班加點(diǎn)提高作業(yè)量而不是靠技術(shù)進(jìn)步來超產(chǎn)；靠人為地減少設(shè)備的保養(yǎng)檢修次數(shù)或超負(fù)荷地使用設(shè)備；等等。減少設(shè)備的保養(yǎng)檢修次數(shù)或超負(fù)荷地使用設(shè)備；等等。這樣，雖然在能量利用上出現(xiàn)了有利差異，但卻會造成這樣，雖

26、然在能量利用上出現(xiàn)了有利差異，但卻會造成其他方面的不利差異。其他方面的不利差異。 成本控制的原則成本控制的原則 l例外管理的原則例外管理的原則l成本差異是否可控。成本差異是否可控。l成本差異是否顯著。成本差異是否顯著。l成本差異是否持續(xù)出現(xiàn)。成本差異是否持續(xù)出現(xiàn)。l一個部門的有利差異是否導(dǎo)致另一部門的不利差異。一個部門的有利差異是否導(dǎo)致另一部門的不利差異。l眼前有利差異的取得是否會影響企業(yè)的未來利益。眼前有利差異的取得是否會影響企業(yè)的未來利益。l全面控制的原則全面控制的原則l責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則l定量分析與定性分析相結(jié)合的原則定量分析與定性分析相結(jié)合的原則l效果與效率相結(jié)合的原

27、則效果與效率相結(jié)合的原則l其基本問題是：如果房間里有老鼠，是放一把火燒掉，其基本問題是：如果房間里有老鼠，是放一把火燒掉，還是用貓來抓老鼠？還是用貓來抓老鼠？第九部分第九部分 責(zé)任會計問題研究責(zé)任會計問題研究（Research on Responsibility Accounting）責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述l全面預(yù)算的編制，使得企業(yè)在計劃期內(nèi)的總奮斗目標(biāo)以全面預(yù)算的編制，使得企業(yè)在計劃期內(nèi)的總奮斗目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)應(yīng)采取的具體措施可以通過預(yù)算反映及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)應(yīng)采取的具體措施可以通過預(yù)算反映出來。為了保證目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理部門還應(yīng)當(dāng)出來。為了保證目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理部門還應(yīng)當(dāng)

28、按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，將全面預(yù)算所確定的按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，將全面預(yù)算所確定的各項(xiàng)指標(biāo)根據(jù)管理的要求按各責(zé)任層次進(jìn)行分解，形成各項(xiàng)指標(biāo)根據(jù)管理的要求按各責(zé)任層次進(jìn)行分解，形成“責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算”體系，使各責(zé)任單位據(jù)以明確各自的奮斗體系，使各責(zé)任單位據(jù)以明確各自的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。目標(biāo)和任務(wù)。l所以，責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總體預(yù)算的落實(shí)與具體化，而責(zé)所以，責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總體預(yù)算的落實(shí)與具體化，而責(zé)任預(yù)算的控制，各責(zé)任單位工作的考核，則是責(zé)任會計任預(yù)算的控制，各責(zé)任單位工作的考核，則是責(zé)任會計的任務(wù)的任務(wù)。l責(zé)任會計是管理會計的重要組成部分。管理會計的職能責(zé)任會計是管理會計的重要組成部分。

29、管理會計的職能之一，在于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行有效的控制與考之一，在于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行有效的控制與考核。責(zé)任會計就是指這方面的管理過程。責(zé)任會計在生核。責(zé)任會計就是指這方面的管理過程。責(zé)任會計在生產(chǎn)過程中的控制特別是業(yè)績考核方面發(fā)揮著重要的作用，產(chǎn)過程中的控制特別是業(yè)績考核方面發(fā)揮著重要的作用，它處理資料的傳遞以便于業(yè)務(wù)的控制和業(yè)績的考核。責(zé)它處理資料的傳遞以便于業(yè)務(wù)的控制和業(yè)績的考核。責(zé)任會計是會計人員根據(jù)一定的會計理論和會計方法來確任會計是會計人員根據(jù)一定的會計理論和會計方法來確定責(zé)任工作的目標(biāo)和準(zhǔn)則，并通過傳遞財務(wù)成本信息來定責(zé)任工作的目標(biāo)和準(zhǔn)則，并通過傳遞財務(wù)成本信息來對責(zé)任

30、者一定時期內(nèi)的工作進(jìn)行反映、控制、評價與考對責(zé)任者一定時期內(nèi)的工作進(jìn)行反映、控制、評價與考核的管理活動。核的管理活動。l責(zé)任會計的工作一般可歸結(jié)為：責(zé)任會計的工作一般可歸結(jié)為：l（一）確定對工作負(fù)責(zé)的責(zé)任者，是責(zé)任會計工作的基（一）確定對工作負(fù)責(zé)的責(zé)任者，是責(zé)任會計工作的基礎(chǔ)。責(zé)任者可以是實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的分公司或分廠，礎(chǔ)。責(zé)任者可以是實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的分公司或分廠，也可以是不實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、施工隊(duì)等。也可以是不實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、施工隊(duì)等。確定的原則是各責(zé)任者所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以同其他責(zé)確定的原則是各責(zé)任者所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以同其他責(zé)任者所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分開。任者所承擔(dān)

31、的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分開。l（二）為責(zé)任者確定一個可以計量的目標(biāo)或準(zhǔn)則。其確（二）為責(zé)任者確定一個可以計量的目標(biāo)或準(zhǔn)則。其確定原則為：定原則為：l1、對責(zé)任者工作成績的考核標(biāo)準(zhǔn)能夠影響人們的行為，、對責(zé)任者工作成績的考核標(biāo)準(zhǔn)能夠影響人們的行為，以產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益；以產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益；l2、責(zé)任者知道對于這樣的目標(biāo)或準(zhǔn)則自己做得如何，、責(zé)任者知道對于這樣的目標(biāo)或準(zhǔn)則自己做得如何，以便于隨時調(diào)整自己的行動；以便于隨時調(diào)整自己的行動；l3、責(zé)任者只對自己權(quán)限范圍內(nèi)的工作完全負(fù)責(zé)。、責(zé)任者只對自己權(quán)限范圍內(nèi)的工作完全負(fù)責(zé)。l（三）建立一套完備的日常記錄、計算和積累有關(guān)責(zé)任（三）建立一套完備的日常記錄、計算

32、和積累有關(guān)責(zé)任成本數(shù)據(jù)和反映工作成果的責(zé)任會計制度。成本數(shù)據(jù)和反映工作成果的責(zé)任會計制度。l（四）根據(jù)責(zé)任會計制度的要求對責(zé)任者的工作進(jìn)行評（四）根據(jù)責(zé)任會計制度的要求對責(zé)任者的工作進(jìn)行評價與考核，分析實(shí)際與預(yù)算、實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間產(chǎn)生差異價與考核，分析實(shí)際與預(yù)算、實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間產(chǎn)生差異的原因，明確責(zé)任者的功過是非并予以獎懲，提出新的的原因，明確責(zé)任者的功過是非并予以獎懲，提出新的改進(jìn)方案，采取行之有效的措施來控制業(yè)務(wù)，提高企業(yè)改進(jìn)方案，采取行之有效的措施來控制業(yè)務(wù)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。的生產(chǎn)經(jīng)營效益。責(zé)任中心責(zé)任中心l所謂責(zé)任中心（所謂責(zé)任中心（Responsibility center），

33、就是在企業(yè)內(nèi)），就是在企業(yè)內(nèi)部，由一名主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)部，由一名主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利的內(nèi)部責(zé)任單位。作為一個責(zé)任中心，必須的經(jīng)濟(jì)權(quán)利的內(nèi)部責(zé)任單位。作為一個責(zé)任中心，必須有十分明確的、由責(zé)任單位所控制的責(zé)任區(qū)域或行動范有十分明確的、由責(zé)任單位所控制的責(zé)任區(qū)域或行動范圍。劃分責(zé)任中心在于明確責(zé)任者各自應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，圍。劃分責(zé)任中心在于明確責(zé)任者各自應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，有利于業(yè)績評價與考核，調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性，提高有利于業(yè)績評價與考核，調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。l責(zé)任中心根據(jù)其控制區(qū)域以及責(zé)任范圍的大小，可劃

34、分責(zé)任中心根據(jù)其控制區(qū)域以及責(zé)任范圍的大小，可劃分為成本中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中為成本中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中心五類。心五類。 成本中心成本中心l成本中心是企業(yè)內(nèi)部單位最普遍的一種組織形式，任何成本中心是企業(yè)內(nèi)部單位最普遍的一種組織形式，任何只對成本負(fù)責(zé)的內(nèi)部單位都可以視為成本中心進(jìn)行管理。只對成本負(fù)責(zé)的內(nèi)部單位都可以視為成本中心進(jìn)行管理。成本中心的特點(diǎn)為：成本中心的特點(diǎn)為：l1、責(zé)任區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本，不產(chǎn)生收入因此也不產(chǎn)生、責(zé)任區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本，不產(chǎn)生收入因此也不產(chǎn)生利潤。這并不意味著成本中心沒有收入，而只是責(zé)任者利潤。這并不意味著成本中心沒有收入，而只是

35、責(zé)任者無法控制收入。任何只對一定區(qū)域內(nèi)所發(fā)生的成本承擔(dān)無法控制收入。任何只對一定區(qū)域內(nèi)所發(fā)生的成本承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位都屬于成本中心。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位都屬于成本中心。l2、成本中心能夠提供可計量的物質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)，這意、成本中心能夠提供可計量的物質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)，這意味著責(zé)任區(qū)域內(nèi)所發(fā)生的一切費(fèi)用均可以按成本計算對味著責(zé)任區(qū)域內(nèi)所發(fā)生的一切費(fèi)用均可以按成本計算對象進(jìn)行歸集、計算、控制與考核。象進(jìn)行歸集、計算、控制與考核。l3、成本中心的規(guī)?？纱罂尚　Ｒ粋€成本中心可以由若、成本中心的規(guī)模可大可小。一個成本中心可以由若干個較小的成本中心構(gòu)成。例如，企業(yè)所屬分公司、工干個較小的成本中心構(gòu)成。例如，企業(yè)

36、所屬分公司、工廠可以按成本中心進(jìn)行組織，工廠可以由車間、工段、廠可以按成本中心進(jìn)行組織，工廠可以由車間、工段、班組等成本中心所構(gòu)成。班組等成本中心所構(gòu)成。l4、成本中心發(fā)生的不是實(shí)際成本，而是責(zé)任成本或可、成本中心發(fā)生的不是實(shí)際成本，而是責(zé)任成本或可控成本。產(chǎn)品的實(shí)際成本是以產(chǎn)品為對象歸集的，而責(zé)控成本。產(chǎn)品的實(shí)際成本是以產(chǎn)品為對象歸集的，而責(zé)任成本以責(zé)任中心為對象歸集的。任成本以責(zé)任中心為對象歸集的。l某成本中心的責(zé)任成本反映了各項(xiàng)可控成本的總和。要某成本中心的責(zé)任成本反映了各項(xiàng)可控成本的總和。要計算成本中心的責(zé)任成本，首先應(yīng)當(dāng)把該中心所發(fā)生的計算成本中心的責(zé)任成本，首先應(yīng)當(dāng)把該中心所發(fā)生的

37、全部耗費(fèi)劃分為可控成本與不可控成本兩部分。一般來全部耗費(fèi)劃分為可控成本與不可控成本兩部分。一般來說，可控成本應(yīng)當(dāng)符合三個條件：說，可控成本應(yīng)當(dāng)符合三個條件：l1、責(zé)任者能夠明確發(fā)生了什么耗費(fèi)；、責(zé)任者能夠明確發(fā)生了什么耗費(fèi)；l2、責(zé)任者能夠計量所發(fā)生的耗費(fèi)；、責(zé)任者能夠計量所發(fā)生的耗費(fèi)；l3、責(zé)任者能夠在發(fā)生實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的差異時控、責(zé)任者能夠在發(fā)生實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的差異時控制與調(diào)節(jié)耗費(fèi)。制與調(diào)節(jié)耗費(fèi)。l符合這三個條件的成本，屬于可控成本。對于不可控成符合這三個條件的成本，屬于可控成本。對于不可控成本，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本中心。本，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本中心。 費(fèi)用中心費(fèi)用中心l費(fèi)用中心可以被

38、認(rèn)為是一種廣義上的成本中心。但費(fèi)用費(fèi)用中心可以被認(rèn)為是一種廣義上的成本中心。但費(fèi)用中心與一般的成本中心又有不同之處，它的工作不在于中心與一般的成本中心又有不同之處，它的工作不在于提供可計量的物質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)，而是為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)提供可計量的物質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)，而是為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)部門提供一定的專業(yè)性服務(wù)。例如企業(yè)的財會部門、勞部門提供一定的專業(yè)性服務(wù)。例如企業(yè)的財會部門、勞資部門、總務(wù)部門、計劃統(tǒng)計部門的工作正是如此。資部門、總務(wù)部門、計劃統(tǒng)計部門的工作正是如此。l這些部門的工作成果一般是無法計量的，因?yàn)檫@些部門這些部門的工作成果一般是無法計量的，因?yàn)檫@些部門的工作并不能直接提供生產(chǎn)成果而只是為生產(chǎn)

39、服務(wù)。這的工作并不能直接提供生產(chǎn)成果而只是為生產(chǎn)服務(wù)。這些部門所發(fā)生的費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量變動而保持相對穩(wěn)些部門所發(fā)生的費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量變動而保持相對穩(wěn)定，所以無法根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少來判斷費(fèi)用支出是否合定，所以無法根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少來判斷費(fèi)用支出是否合理，而只能根據(jù)一定時期的工作任務(wù)、目標(biāo)和效果制訂理，而只能根據(jù)一定時期的工作任務(wù)、目標(biāo)和效果制訂費(fèi)用預(yù)算，實(shí)行預(yù)算控制。這樣，就形成了費(fèi)用中心。費(fèi)用預(yù)算，實(shí)行預(yù)算控制。這樣，就形成了費(fèi)用中心。收入中心收入中心l現(xiàn)代企業(yè)銷售部門（現(xiàn)代企業(yè)銷售部門（Sales department）的主要工作，）的主要工作，在于組織產(chǎn)品的銷售并組織營業(yè)款的收取。在于組織

40、產(chǎn)品的銷售并組織營業(yè)款的收取。l如何有效地回收營業(yè)款，縮短應(yīng)收帳款的平均回收期，如何有效地回收營業(yè)款，縮短應(yīng)收帳款的平均回收期，成了企業(yè)經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要工作。成了企業(yè)經(jīng)營管理中的一項(xiàng)重要工作。l西方國家的現(xiàn)代企業(yè)，銷售部門已與管理部門西方國家的現(xiàn)代企業(yè)，銷售部門已與管理部門（Administration department ）和生產(chǎn)部門）和生產(chǎn)部門（Production department）并駕齊驅(qū)，成為企業(yè)的三大）并駕齊驅(qū)，成為企業(yè)的三大支柱之一。支柱之一。l從事企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)銷售工作的單位和部門，主要發(fā)生從事企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)銷售工作的單位和部門，主要發(fā)生的是收取并上繳營業(yè)款的業(yè)務(wù)活動

41、，同時也發(fā)生銷售管的是收取并上繳營業(yè)款的業(yè)務(wù)活動，同時也發(fā)生銷售管理費(fèi)用。為了加強(qiáng)營收管理，有必要在這些單位建立收理費(fèi)用。為了加強(qiáng)營收管理，有必要在這些單位建立收入責(zé)任中心以對其業(yè)務(wù)進(jìn)行控制與考核。入責(zé)任中心以對其業(yè)務(wù)進(jìn)行控制與考核。利潤中心利潤中心l與成本中心不同，利潤中心不僅控制成本，同時也對收與成本中心不同，利潤中心不僅控制成本，同時也對收入負(fù)責(zé)，并通過責(zé)任收入與責(zé)任成本的對比，反映責(zé)任入負(fù)責(zé)，并通過責(zé)任收入與責(zé)任成本的對比，反映責(zé)任利潤。責(zé)任利潤是考核利潤中心的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。利潤。責(zé)任利潤是考核利潤中心的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。l利潤中心屬于企業(yè)內(nèi)部較高的責(zé)任層次。一個利潤中心利潤中心屬于企業(yè)內(nèi)

42、部較高的責(zé)任層次。一個利潤中心可以由若干個成本中心、收入中心和費(fèi)用中心所組成，可以由若干個成本中心、收入中心和費(fèi)用中心所組成，利潤中心應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的、可控的收入來源，能夠相對利潤中心應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的、可控的收入來源，能夠相對獨(dú)立地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并獨(dú)立核算盈虧。對于條件成獨(dú)立地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并獨(dú)立核算盈虧。對于條件成熟的企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位，若采用建立利潤中心的方法進(jìn)熟的企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位，若采用建立利潤中心的方法進(jìn)行管理，將比按成本中心管理更為優(yōu)越，這是由于責(zé)任行管理，將比按成本中心管理更為優(yōu)越，這是由于責(zé)任利潤能綜合地反映責(zé)任中心在提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加產(chǎn)品利潤能綜合地反映責(zé)任中心在提高產(chǎn)品質(zhì)量、增

43、加產(chǎn)品數(shù)量、降低產(chǎn)品成本方面所取得的成績，使個體目標(biāo)與數(shù)量、降低產(chǎn)品成本方面所取得的成績，使個體目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)更好地協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的總體目標(biāo)更好地協(xié)調(diào)一致。l利潤中心有自然的利潤中心和人為的利潤中心兩種形式。利潤中心有自然的利潤中心和人為的利潤中心兩種形式。 投資中心投資中心l投資中心不僅可控制收入和成本，也可以控制投資。擁投資中心不僅可控制收入和成本，也可以控制投資。擁有投資決策權(quán)的單位可建立投資中心。投資中心的負(fù)責(zé)有投資決策權(quán)的單位可建立投資中心。投資中心的負(fù)責(zé)人比其他責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人具有更多的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和更廣人比其他責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人具有更多的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和更廣泛的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于結(jié)合了資金

44、利用效果的考核，使得泛的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于結(jié)合了資金利用效果的考核，使得投資中心的業(yè)績考核具有更大程度的可靠性。投資中心的業(yè)績考核具有更大程度的可靠性。l一個企業(yè)可以由一級投資中心所構(gòu)成，這時投資活動是一個企業(yè)可以由一級投資中心所構(gòu)成，這時投資活動是由公司的最高層次統(tǒng)一決策，集中管理。而所屬內(nèi)部單由公司的最高層次統(tǒng)一決策，集中管理。而所屬內(nèi)部單位只能負(fù)責(zé)經(jīng)營，并不能從事投資決策活動，即只能成位只能負(fù)責(zé)經(jīng)營，并不能從事投資決策活動，即只能成為利潤中心。企業(yè)也可以由二級投資中心所構(gòu)成，即形為利潤中心。企業(yè)也可以由二級投資中心所構(gòu)成，即形成投資中心的企業(yè)內(nèi)部單位有權(quán)決定固定資產(chǎn)的購置與成投資中心的企業(yè)內(nèi)

45、部單位有權(quán)決定固定資產(chǎn)的購置與建造、租賃或處理，有權(quán)在一定范圍內(nèi)決定改變現(xiàn)有的建造、租賃或處理，有權(quán)在一定范圍內(nèi)決定改變現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)模與投資方向以尋求提高資金利用效果的途徑。生產(chǎn)規(guī)模與投資方向以尋求提高資金利用效果的途徑。l管理會計是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)的，所以我們研究的管理會計是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)的，所以我們研究的側(cè)重點(diǎn)也將放在由企業(yè)內(nèi)部單位所形成的投資中心上。側(cè)重點(diǎn)也將放在由企業(yè)內(nèi)部單位所形成的投資中心上。內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格l內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格（內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格（Internal Transfer Price）的含義）的含義l一個企業(yè)的各內(nèi)部單位之間可能經(jīng)常需要相互提供產(chǎn)品一個企業(yè)的各內(nèi)部單

46、位之間可能經(jīng)常需要相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。為了分清責(zé)任，正確地評價各責(zé)任中心的工作和勞務(wù)。為了分清責(zé)任，正確地評價各責(zé)任中心的工作成果，正確地確定內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格，是一項(xiàng)非常重要的工成果，正確地確定內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格，是一項(xiàng)非常重要的工作。各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)需通過內(nèi)部結(jié)作。各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)需通過內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格進(jìn)行結(jié)算，這樣內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格制訂的合理與否，轉(zhuǎn)價格進(jìn)行結(jié)算，這樣內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格制訂的合理與否，將直接影響責(zé)任中心的工作積極性，也有可能導(dǎo)致部門將直接影響責(zé)任中心的工作積極性，也有可能導(dǎo)致部門責(zé)任者采取與總體利益不相一致的行動。責(zé)任者采取與總體利益不相一致的行動。l成本中心的內(nèi)部結(jié)

47、轉(zhuǎn)價格成本中心的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格l1、成本中心之間按照實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、成本中心之間按照實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)l2、成本中心之間按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、成本中心之間按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)l3、成本中心之間按照預(yù)算成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、成本中心之間按照預(yù)算成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)l4、成本中心之間只結(jié)轉(zhuǎn)變動成本，不結(jié)轉(zhuǎn)固定成本。、成本中心之間只結(jié)轉(zhuǎn)變動成本，不結(jié)轉(zhuǎn)固定成本。l利潤中心與投資中心的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格利潤中心與投資中心的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價格l成本加成（成本加成（Cost plus）l實(shí)際成本加成結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本加成結(jié)轉(zhuǎn)l標(biāo)準(zhǔn)成本加成結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本加成結(jié)轉(zhuǎn)l按照市場價格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)按照市場價格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)l按照協(xié)商價格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)按照協(xié)商價格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

48、l按照邊際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)按照邊際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任中心的評價與考核責(zé)任中心的評價與考核l責(zé)任中心的評價與考核（責(zé)任中心的評價與考核（ Performance Evaluation）應(yīng)）應(yīng)當(dāng)分別按照不同層次責(zé)任中心的不同要求分別進(jìn)行。當(dāng)分別按照不同層次責(zé)任中心的不同要求分別進(jìn)行。l評價與考核責(zé)任中心業(yè)績的主要手段是建立必要的評價評價與考核責(zé)任中心業(yè)績的主要手段是建立必要的評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系。l評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映責(zé)任中心責(zé)任區(qū)域內(nèi)的工作。評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映責(zé)任中心責(zé)任區(qū)域內(nèi)的工作。l投資中心的主要評價指標(biāo)有：投資中心的主要評價指標(biāo)有：l投資收益率（投資收益率（Return on Investment）

49、 = 投資收益投資收益責(zé)責(zé)任投資任投資l剩余收益（剩余收益（Residual Income）責(zé)任總收益責(zé)任投資）責(zé)任總收益責(zé)任投資基準(zhǔn)收益率基準(zhǔn)收益率第十講第十講現(xiàn)代管理會計研究的現(xiàn)代管理會計研究的若干熱點(diǎn)問題若干熱點(diǎn)問題戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理會計l戰(zhàn)略管理會計是為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐步形成的。戰(zhàn)略管理會計是為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐步形成的。l戰(zhàn)略管理會計服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會計服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告企業(yè)戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。l戰(zhàn)略管理會計分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別戰(zhàn)略管理會計分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)

50、的信息，特別是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總體資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信量和企業(yè)總體資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。息。行為管理會計行為管理會計l行為管理會計反映了行為科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。行為管理會計反映了行為科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。l首先，行為科學(xué)理論對現(xiàn)代管理會計中的主要內(nèi)容首先，行為科學(xué)理論對現(xiàn)代管理會計中的主要內(nèi)容決策管理會計（包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策）的決策管理會計（包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策）的決策理念有重要影響。決策理念有重要影響。l其次，行為科學(xué)的理論與方法影響著預(yù)算行為觀

51、念，即其次，行為科學(xué)的理論與方法影響著預(yù)算行為觀念，即如何通過預(yù)算來影響和激勵管理人員與企業(yè)員工采取目如何通過預(yù)算來影響和激勵管理人員與企業(yè)員工采取目標(biāo)一致的行為，保持企業(yè)有效經(jīng)營并達(dá)到企業(yè)的總體目標(biāo)一致的行為，保持企業(yè)有效經(jīng)營并達(dá)到企業(yè)的總體目標(biāo)。標(biāo)。l第三，行為科學(xué)影響著企業(yè)的內(nèi)部成本控制行為，在第三，行為科學(xué)影響著企業(yè)的內(nèi)部成本控制行為，在“以人為本以人為本”等新觀念的影響和支配下組織現(xiàn)代企業(yè)的等新觀念的影響和支配下組織現(xiàn)代企業(yè)的成本控制以及其他內(nèi)部控制活動。成本控制以及其他內(nèi)部控制活動。目標(biāo)成本管理會計目標(biāo)成本管理會計l按照目標(biāo)成本管理會計的基本思路，企業(yè)成本控制應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)成本管理會計的基本思路，企業(yè)成本控制應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營期間拓展到整個生命周期，并按照此要求確從生產(chǎn)