項目二資產運營

1、 項目二 資產運營子項目2-2-2-2原材料采用計劃成本法核算【告知】1.本次課學習的內容：原材料按計劃成本法核算下，材料收發(fā)業(yè)務的核算2.本次課的教學目標： 知識目標：掌握原材料取得業(yè)務的會計核算方法；掌握材料成本差異率的計算公式、發(fā)出材料應負擔的差異的計算公式；掌握原材料發(fā)出業(yè)務的會計核算方法能力目標：能根據(jù)收料業(yè)務、發(fā)料業(yè)務填制記賬憑證；能正確計算發(fā)出材料應負擔的差異并結轉能能正確登記原材料、銀行存款、應交稅費應交增值稅 明細賬；【引入】華興有限責任公司對B材料采用計劃成本核算，B材料的單位計劃成本為50元套。2014年12月11日，向宏偉有限責任公司購買B材料2000套，單價50元套，

2、增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅稅額17 000元，另對方代墊運雜費1000元，材料驗收入庫，貨款采用電匯結算方式支付。思考： 1.購入的材料實際成本、計劃成本各為多少？ 2.如何進行賬務處理？項目2-2-2 原材料業(yè)務核算2-2-2-2原材料采用計劃成本法核算一、購入材料1.貨款已經支付，同時材料驗收人庫企業(yè)在支付支付貨款或簽發(fā)商業(yè)匯票時，根據(jù)有關發(fā)票賬單，按原材料的實際采購成本借記“材料采購”賬戶，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅進項稅額及運費中可以抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照實際結算的款項，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等賬

3、戶?！景咐治觥?B公司購入K材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 2 0 00 0元，增值稅稅額 3 400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為 21 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。B公司應編制如下會計分錄：借：材料采購K材料 20 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400貸：銀行存款 23 4002.貨款已經支付，材料尚未驗收入庫在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本。借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【案例分析】B公司采用匯兌結算方式購入K材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

4、 10 200 元，增值稅稅額1 734元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為10 000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。B公司應編制如下會計分錄：借：材料采購K材料 10 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 734貸：銀行存款 11 9343.貨款尚未支付，材料已驗收入庫發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單等確定材料的實際成本，計入“材料采購”賬戶，同時，將尚未支付的款項，計入“應付賬款”等賬戶。借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款等【案例分析】B公司購入 K材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為52 000元，增值稅稅額8 840元，發(fā)票賬單已收到

5、，貨款未付。材料已驗收入庫，計劃成本 50 000元。B公司應編制如下會計分錄：借：材料采購K材料 52 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 840貸：應付賬款 60 840發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付平時到貨入庫時，可暫不作賬務處理，等到發(fā)票賬單到達后，再進行處理。如果已入庫材料月末仍未收到發(fā)票賬單，則應按材料的計劃成本估價入賬，以便正確反映存貨及負債情況。下月初用紅字做同樣的記賬憑證沖回，等到發(fā)票賬單到達付款時再作賬務處理。月末估價入賬：借：原材料 貸：應付賬款下月初沖回：借：應付賬款 貸：原材料【案例分析】B公司購入K材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成本 20

6、000 元估價入賬。B公司應編制如下會計分錄：借：原材料 20 000貸：應付賬款暫估應付賬款 20 000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 20 000貸：原材料 20 0004.月末，匯總當月入庫材料的計劃成本，從“材料采購”賬戶轉入“原材料”賬戶。借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）同時，將當月入庫材料實際成本與計劃成本的差異從“材料采購”賬戶轉入“材料成本差異”賬戶。借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購、若為節(jié)約差異，則做相反的會計分錄。【案例分析】承接前面案例，月末，B公司匯總本月入庫K材料（不含月末估價入賬的材料）的計劃成本 71 000（21

7、 000+50 000）元。B公司應編制如下會計分錄：借：原材料K材料 71 000貸：材料采購K材料 71 000上述入庫材料的實際成本為 72 000（20 000+52 000）元，入庫材料的成本差異為超支1 000（72 000-3 71 000）元。借：材料成本差異K材料 1 000 貸：材料采購K材料 1 000三、原材料發(fā)出業(yè)務月末，企業(yè)根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結轉發(fā)出材料的計劃成本，應當根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。借：生產成本 制造費用 銷售費用 管理費用等 貸：原材料【案例分析】B公司根據(jù)“發(fā)

8、料憑證匯總表”的記錄，某月K材料的消耗（計劃成本）為：基本生產車問領用 60 000元，輔助生產車間領用 10 000 元，車間管理部門領用 6 000 元，企業(yè)行政管理部門領用 5 000 元。B公司應編制如下會計分錄：借：生產成本基本生產成本 60 000輔助生產成本 10 000制造費用 6 000管理費用 5 000貸：原材料K材料 81 000根據(jù)企業(yè)會計準則第 1 號存貨的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產成本”、 “制造費用”、 “銷售費用”、“管理費用”等科目。發(fā)出材

9、料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。本期驗收入庫材料的成本差異期初結存材料的成本差異發(fā)出材料應負擔的差異按下列公式計算：=本期材料成本差異率+本期驗收入庫材料的計劃成本+期初結存材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率 發(fā)出材料應負擔的差異計算出來后，應通過“材料成本差異”科目進行結轉。結轉發(fā)出材料負擔的超支差異時作如下會計分錄： 借： 生產成本制造費用 管理費用 貸:材料成本差異 結轉發(fā)出材料負擔的節(jié)約差異時做相反的會計分錄【案例分析】B公司某月月初結存 K 材料的計劃成本為100 000元，成本差異為節(jié)約4 420

10、元；當月入庫K材料的計劃成本71 000元，成本差異為超支1 000 元。則：材料成本差異率=（-4 420+1 000）/（100 000+71 000）×100%=-2%發(fā)出材料應負擔的成本差異=81 000×（-2%）=-1620結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，B公司應編制如下會計分錄：借：材料成本差異K材料 1620貸：生產成本基本生產成本 1200輔助生產成本 200制造費用 120管理費用 100【操練】華興有限責任公司對B材料（A產品配件）采用計劃成本核算，2014年12月B材料的有關業(yè)務數(shù)據(jù)如下:2014年12月初B材料賬戶余額：材料名稱數(shù)量計量單位計劃單價金

11、額材料成本差異B材料300套 50.0015000.00+2252014年12月，公司發(fā)生以下存貨業(yè)務：1.2014年12月3日，向順達有限責任公司購買B材料2500套，單價52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款130 000元，增值稅稅額22 100元，材料已驗收入庫，轉賬支票付訖貨款。2.2014年12月3日，生產車間領用B材料2000套，用于生產甲產品；3.2014年12月11日，向宏偉有限責任公司購買B材料2000套，單價50元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅稅額17 000元，另對方代墊運雜費1000元，材料驗收入庫，貨款采用電匯結算方式支付。4. 2014年12月1

12、4日，生產車間領用B材料2200套，用于生產甲產品。5. 2014年12月22日，向順達公司購買B材料1000套，單價52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款52 000元，增值稅稅額8 840元，轉賬支票付訖貨款，材料尚未驗收入庫 。5. 2014年12月28日，向順達公司購買B材料1200套，單價52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款62 400元，增值稅稅額10 608元，材料已經驗收入庫 ，貨款尚未支付?！竟ぷ魅蝿铡?.正確計算材料成本差異率以及發(fā)出材料應分攤的差異2.正確識讀原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證，登記材料采購明細賬、原材料明細賬、材料成本差異明細賬【深化】2015年10月22日，甲公司購買丙材料1000件，單價100元件，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 0000元，增值稅稅額17 000元，轉賬支票付訖貨款