會(huì)計(jì)信息供需矛盾的探討

1、會(huì)計(jì)信息供需矛盾的探討(1)    摘要會(huì)計(jì)信息是一種特殊的商品，即“公共商品”，因此也適用經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求定理。根據(jù)這一定理，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的供給與需求不相等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的供需矛盾。會(huì)計(jì)理論本身固有的局限性是會(huì)計(jì)信息供需矛盾產(chǎn)生的內(nèi)在因素，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化是會(huì)計(jì)信息供需矛盾產(chǎn)生的外在原因。解決會(huì)計(jì)信息供需矛盾的對(duì)策：一是充實(shí)與改進(jìn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度；三是改善會(huì)計(jì)環(huán)境。 關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息；供需矛盾；會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)信息是一種特殊的商品，即“公共商品”，也適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的供求定理。根據(jù)這一定理，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的供給與需求不相等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)

2、生會(huì)計(jì)信息的供需矛盾。目前，會(huì)計(jì)信息市場中存在著許多矛盾，這些都與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部和外部的影響因素有關(guān)。一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部的影響因素（一）會(huì)計(jì)假設(shè)的缺陷。作為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)假設(shè)，充滿了模糊性。會(huì)計(jì)假設(shè)是人們根據(jù)其對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，而就會(huì)計(jì)工作的前提條件做出的假定性命題，旨在減少會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不確定性。然而，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是變化發(fā)展的，不變的會(huì)計(jì)假設(shè)難以恰當(dāng)?shù)匾?guī)范出會(huì)計(jì)工作的前提條件。1 會(huì)計(jì)期間假設(shè)是人為將原本連續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)期間，分別提供會(huì)計(jì)報(bào)表，反映其具體經(jīng)營情況，這樣劃分的結(jié)果必然會(huì)與事實(shí)有差距。2 貨幣計(jì)量假設(shè)是采用貨幣作為計(jì)量單位并假定幣值不變。可是，即使在不

3、發(fā)生通貨膨脹時(shí)，幣值也不是毫不變化的，只能說是穩(wěn)定的，更不要說發(fā)生通貨膨脹了。以此為前提而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況就會(huì)有差異。而且有些影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，并不都能用貨幣來計(jì)量，比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、商譽(yù)等。這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)信息無法達(dá)到需求者需要的水平，產(chǎn)生供需矛盾。3 會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求會(huì)計(jì)所報(bào)告的利潤，必須是來自不同會(huì)計(jì)主體間的，可確認(rèn)的交易。即：主體內(nèi)部的任何活動(dòng)，本身不產(chǎn)生利潤，企業(yè)所報(bào)告的利潤，必須有相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體與之對(duì)應(yīng)，這導(dǎo)致現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體無法自創(chuàng)商譽(yù)。因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)主要來自企業(yè)長期有成效的經(jīng)營和管理，它主要產(chǎn)生于內(nèi)部的管理活動(dòng)，且不與某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)。只有企業(yè)進(jìn)行兼并、改

4、組等行為時(shí)，商譽(yù)才能加以確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)原則的缺陷。1 可靠性。運(yùn)用歷史成本原則雖能滿足可靠性的一個(gè)方面可驗(yàn)證性，但其難以客觀真實(shí)地反映現(xiàn)行市價(jià)及未來價(jià)格，難以滿足使用者對(duì)未來信息的需求；會(huì)計(jì)中存在大量的應(yīng)計(jì)、遞延、待攤等事項(xiàng)，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性；會(huì)計(jì)程序中存在各種估計(jì)、判斷成分，主觀性相當(dāng)強(qiáng)，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性；會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)會(huì)受到特定利益集團(tuán)的影響，難保信息質(zhì)量的中立性；此外，CPA制訂的會(huì)計(jì)制度的不完善，難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。2 相關(guān)性。由于可靠性要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量盡量基于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，但是，完全建立在歷史事件基礎(chǔ)上的信息，其相關(guān)程度比較低，這就形成

5、了可靠性和相關(guān)性不可兼得的矛盾。比如：企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款，只有真正收回再予以報(bào)告，其可靠性最強(qiáng)，但相關(guān)性大受損失。所以這兩者具有一定沖突，滿足一方就有可能犧牲另一方，不同的需求者可能對(duì)這兩者的要求也不同，這就產(chǎn)生供需矛盾。3 可比性。不同行業(yè)之間的政策、規(guī)模、技術(shù)方面的差異，妨礙會(huì)計(jì)信息的橫向可比性；會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則隨著環(huán)境變化所做的調(diào)整改革，妨礙會(huì)計(jì)信息的縱向可比性；國際會(huì)計(jì)環(huán)境的差異及由此形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，妨礙了會(huì)計(jì)信息的國際可比性。這樣，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就難以滿足投資者的需求。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等其他基本會(huì)計(jì)原則也存在著主觀判斷影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性等問題。（三）會(huì)計(jì)計(jì)量的不足。目前最基

6、本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法。盡管它最初來自各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的市場價(jià)格，符合可靠性和可驗(yàn)證性，但這種價(jià)格一進(jìn)入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，就與市場價(jià)格相脫節(jié)。即使在一個(gè)物價(jià)穩(wěn)定的市場環(huán)境中，由于技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，原來入賬的市場交易價(jià)格也逐步與它所反映的資產(chǎn)價(jià)值不相符。可見，選用歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)性方面存在“先天不足”。但選用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，由于公允價(jià)值取得有賴于完善的經(jīng)濟(jì)市場，還得靠會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和選擇，這又會(huì)導(dǎo)致人為的利潤操縱，也會(huì)加深會(huì)計(jì)信息的供需矛盾。（四）會(huì)計(jì)確認(rèn)的不足。在無形資產(chǎn)的確認(rèn)中，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)雖符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)在形成過程中的支出卻難以計(jì)量，因而不能作

7、為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。然而自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)至關(guān)重要的資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源，不能作為獨(dú)立的資產(chǎn)單獨(dú)予以確認(rèn)與計(jì)量，滿足不了信息使用者的要求。而且外購商譽(yù)的存在，其本身也證明了會(huì)計(jì)確認(rèn)中的局限性。事實(shí)上，外購商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)在性質(zhì)上沒有差別，可以說，正是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的不確認(rèn)，才導(dǎo)致在企業(yè)合并時(shí)出現(xiàn)了較大數(shù)額的外購商譽(yù)。（五）會(huì)計(jì)中存在大量的主觀因素。在會(huì)計(jì)中存在著大量的主觀因素，這些非客觀因素很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息的供給。如會(huì)計(jì)政策選擇，為企業(yè)進(jìn)行利潤操作留下了很大的空間；會(huì)計(jì)上大量的應(yīng)計(jì)、遞延、待攤等方法，都包含了一定的主觀因素，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出判斷和估計(jì)。這些都使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息常常

8、具有近似的性質(zhì)，或與原始數(shù)據(jù)有出入，不可能完全反映出當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的完全客觀、正確的要求顯然不能得到滿足。（六）財(cái)務(wù)報(bào)告本身提供的信息不能滿足使用者的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍、規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的信息已越來越難以滿足各種決策的需要，其局限性日益顯露出來。1 “貨幣表述”的局限性。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息主要用“貨幣表述”，忽略了企業(yè)諸多不能用貨幣計(jì)量但對(duì)今后的發(fā)展有重大影響的事實(shí)。許多非財(cái)務(wù)信息如管理當(dāng)局的信譽(yù)和能力、企業(yè)文化、人力資源等，對(duì)外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策也有重要的影響。2 合并報(bào)表的局限性。（1）不能正確反映企業(yè)集團(tuán)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）不能真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的償債能力；（3）企業(yè)集團(tuán)的跨行業(yè)經(jīng)營使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性減弱?？梢姡喜?bào)表也產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息供需矛盾