會計與你：第一次親密接觸

1、         09-03-07 11:12:00     作者：張琦毛宇騰    編輯：studa20【摘要】 學(xué)習(xí)會計學(xué)的新生往往對會計專業(yè)知識的認(rèn)識產(chǎn)生障礙，導(dǎo)致其對會計課程的學(xué)習(xí)喪失信心。一方面是由于會計學(xué)本身技術(shù)性較強(qiáng)，另一方面可能是源于教師授課方式過于專業(yè)化與學(xué)術(shù)化。本文從生活化、通俗化的舉例入手，從會計產(chǎn)生的根源、會計核算程序、會計確認(rèn)基礎(chǔ)、會計計量屬性與會計原則等五個方面進(jìn)行講解，期望能夠有助于會計新生盡快了解會計學(xué)，

2、掌握會計實(shí)務(wù)核算的要領(lǐng)。 【關(guān)鍵詞】 會計目標(biāo)；會計基礎(chǔ)；計量屬性 會計啟蒙教育的對象往往是會計專業(yè)大學(xué)一年級的學(xué)生。這些學(xué)生剛通過應(yīng)試的高中教育進(jìn)入大學(xué)，經(jīng)濟(jì)知識背景缺乏，對專業(yè)問題的理解能力較為欠缺。而會計學(xué)是一門專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科，如何能夠讓大學(xué)新生輕松快速入門是會計教師們值得思考的問題。筆者結(jié)合近年來中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院的教學(xué)改革實(shí)踐與自身的教學(xué)體會，擬從通俗化視角探討會計學(xué)的若干基本問題，讓新入學(xué)的會計學(xué)子順利踏入會計學(xué)的學(xué)習(xí)殿堂。 一、會計產(chǎn)生根源：受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)化 會計理論界對會計目標(biāo)的認(rèn)識主要包括受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)披露義務(wù)，它認(rèn)為，

3、在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，有責(zé)任妥善保管并合理、有效地運(yùn)用這些資產(chǎn)，因此財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。而決策有用觀認(rèn)為，企業(yè)編制財務(wù)報表的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與使用者的決策無關(guān)，沒有使用價值，那么財務(wù)報告也失去了其編制的意義。 上述兩種有關(guān)會計目標(biāo)的觀點(diǎn)事實(shí)上闡述了會計產(chǎn)生的根源，即為什么需要會計。理解受托責(zé)任觀，應(yīng)首先明確兩權(quán)（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)）分離概念與會計產(chǎn)生的關(guān)系。例

4、如，學(xué)校路邊有一個賣燒餅的個體戶，他的燒餅店為什么不需要聘請會計人員呢？很多看似合理的解釋都能夠回答該問題，如聘請的成本過高，或者個體戶的業(yè)務(wù)很簡單等。但這些答案都不是問題的關(guān)鍵。該攤販未聘會計人員的最主要原因是，在燒餅店這個特殊且簡單的企業(yè)，這個小販既是老板又是經(jīng)理，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一了。在兩權(quán)合一的情況下，燒餅小販沒有承擔(dān)受托責(zé)任，或者說自己承擔(dān)自己的受托責(zé)任，他只需要自己向自己披露財務(wù)報告，因此，燒餅店老板沒有必要在這個簡單企業(yè)中設(shè)置會計部門。 但一個更深入的問題值得進(jìn)一步思考，既然燒餅店因為兩權(quán)合一不必設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，那么燒餅店是否需要在某些特殊情況下提供財務(wù)報告呢？例如在向銀行借款時，

5、這個攤販就可能需要提供財務(wù)報告。因為，對于銀行而言，可能有很多企業(yè)向其申請貸款，銀行需要作出一個決策，就是將有限的資金最有效地貸給償債能力強(qiáng)，且效益好的企業(yè)。銀行為了做出正確地決策，必然要求所有申請貸款的企業(yè)提供相關(guān)的信息報告。而燒餅店提供的財務(wù)報告正是為了滿足銀行上述信息需求。此時，燒餅店需要設(shè)置會計系統(tǒng)并提供財務(wù)報告，這正是基于決策有用觀的觀點(diǎn)，即為外部信息使用者提供決策有用的會計信息。 二、會計核算程序：將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為正式報告的過程 會計是一個信息系統(tǒng)，它使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄與報告四個步驟的加工處理，最終形成以財務(wù)報表為主體的財務(wù)報告。會計確認(rèn)主要是對輸入會計信息系

6、統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)和輸出會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行認(rèn)定；會計計量是借助于貨幣形式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)含的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計算和確定；會計記錄是將對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的結(jié)果在賬戶上予以登記，從而達(dá)到記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項的目的；會計報告是企業(yè)借助于財務(wù)報告（含財務(wù)報表）方式將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動信息提供（或披露）給信息使用者。 會計核算程序可以通過教師對學(xué)生的教學(xué)管理過程進(jìn)行理解。教師一個學(xué)期的教學(xué)管理活動需要從認(rèn)識學(xué)生一直到給出每個學(xué)生的學(xué)期總評成績，這個過程與會計核算程序是類似的。上課之前，教師首先要做的是確認(rèn)學(xué)生名單，把選擇該課程的學(xué)生名字列入本班學(xué)生名冊中，對于那些旁聽的同學(xué)，就不需把他們的名字也列

7、入該表中，這便是初始確認(rèn)。每次上課時，教師可能會在課堂上點(diǎn)名，認(rèn)定本班哪些學(xué)生進(jìn)入教室聽課，哪些學(xué)生缺席，該過程則是再確認(rèn)。其次，教師在確認(rèn)被管理對象本班學(xué)生后，需要根據(jù)每個學(xué)生每節(jié)課的考勤情況、回答問題情況與小測驗的結(jié)果給出平時成績，并根據(jù)期末考試情況給出期末成績，這便是計量。在給出平時成績與期末成績后，教師需要將學(xué)生成績的各種數(shù)據(jù)登記于學(xué)生名冊上，該過程是基于名冊建立（確認(rèn)）與成績計分（計量）兩個過程之上完成的，這個登分的過程即是記錄過程。最后，教師通過分析、匯總與調(diào)整，根據(jù)平時的成績記錄，最終在規(guī)范的登分冊上給出每個學(xué)生本學(xué)期的總評成績，告知學(xué)生并上交學(xué)校教務(wù)部門存檔，該過程即是報告。

8、會計核算程序中的確認(rèn)、計量、記錄和報告正如同上述事件一樣相互關(guān)聯(lián)、相互影響，構(gòu)成了企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)行的基本程序。該程序?qū)ζ髽I(yè)日常的經(jīng)濟(jì)交易與事項表現(xiàn)出的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最后以財務(wù)報告的形式提供給會計信息使用者。 三、會計確認(rèn)基礎(chǔ)：收款權(quán)利與付款責(zé)任的認(rèn)定 會計確認(rèn)基礎(chǔ)也稱會計基礎(chǔ)，通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。大學(xué)新生在接受會計啟蒙教育時，對會計基礎(chǔ)的理解，特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的理解往往存在障礙。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)在計算確定當(dāng)期損益時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得款項的“權(quán)利”是否形成為標(biāo)識來確認(rèn)收入，而不論其款項是否已經(jīng)收到，同時應(yīng)當(dāng)以企業(yè)支付款項的“責(zé)任”是否產(chǎn)生為標(biāo)識來確認(rèn)費(fèi)用，而不是論

9、其款項是否已經(jīng)實(shí)際支付。相反地，收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用，而不論收款的“權(quán)利”或是付款的“責(zé)任”是否已經(jīng)形成。 對于會計基礎(chǔ)可以通過公交IC卡的購買與使用予以理解。如果以現(xiàn)金購買一張面值為100元的IC卡，你會將這筆開支視為什么？通常的答案是，既然錢已支付，卡已經(jīng)取得，那么開銷自然應(yīng)該算作“費(fèi)用”。事實(shí)上，這種理解是以款項支出為判斷標(biāo)準(zhǔn)，即收付實(shí)現(xiàn)制的觀點(diǎn)。但如果以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，則不能確認(rèn)為“費(fèi)用”。因為，當(dāng)購卡人花錢購買IC卡時，還沒有享受任何乘車服務(wù)，沒有產(chǎn)生任何支付車費(fèi)的“責(zé)任”，費(fèi)用并未發(fā)生。購卡人支付的100元現(xiàn)金事實(shí)上是預(yù)支的車費(fèi)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下應(yīng)該作為資產(chǎn)。當(dāng)購卡人刷