企業(yè)內(nèi)控機制構(gòu)建與防治會計信息失真

1、企業(yè)內(nèi)控機制構(gòu)建與防治會計信息失真      企業(yè)會計信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。然而，目前我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象卻屢禁不止，嚴(yán)重制約了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。長期以來，如何有效地解決會計信息失真問題一直是我國學(xué)術(shù)界、企業(yè)、政府乃至社會廣泛關(guān)注的焦點。 一、會計信息失真的危害 在會計實務(wù)中，會計信息失真有“非違法性會計信息失真”和“違法性會計信息失真”之分，前者是由于會計人員專業(yè)素質(zhì)等原因所導(dǎo)致的，而后者則是蓄意行為，性質(zhì)惡劣，是當(dāng)前我國企業(yè)會計信息失真問題的重點

2、和難點。分析中國證監(jiān)會成立以來對上市公司所做的處罰中，50%以上是因為會計造假。近年來，較為典型案例有2000年的“活力28事件”，2001年的“藍田事件”、“大慶聯(lián)誼事件”，2002年的“銀廣夏事件”、“三九醫(yī)藥事件”，2005年的“星美聯(lián)合事件”、“達爾曼事件”以及2006年的“科龍電器事件”等。 會計信息嚴(yán)重失真會對市場經(jīng)濟活動與社會的穩(wěn)定造成極大的危害。首先，虛假的會計信息使企業(yè)利益相關(guān)者不能準(zhǔn)確了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而誤導(dǎo)其做出錯誤的經(jīng)濟決策，嚴(yán)重損害其經(jīng)濟利益。其次，它使企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局不能及早發(fā)現(xiàn)問題、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，從而最終不利于企業(yè)自身的生

3、存與發(fā)展。第三，它嚴(yán)重干擾了會計工作秩序和社會經(jīng)濟秩序，并制約了國家宏觀政策的有效運行。第四，它勢必加深社會大眾對會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑，加劇社會的誠信危機。因此，無論是從微觀還是宏觀角度考慮，我們都必須高度重視會計信息失真問題。 二、會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系 內(nèi)部控制是為了達到經(jīng)營活動的效率和效果，保證財務(wù)報告的可靠性，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)的內(nèi)部控制機制主要是由控制環(huán)境、控制活動、控制監(jiān)督（監(jiān)控）等主要環(huán)節(jié)與相應(yīng)的制度、規(guī)范構(gòu)成，在一個企業(yè)內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)機制的健全與否與會計信息質(zhì)量之間存在著密切聯(lián)系。 （一

4、）控制環(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。良好的控制環(huán)境是提高會計信息質(zhì)量的前提條件。沒有良好的控制環(huán)境作基礎(chǔ)，內(nèi)部控制就會流于形式，而會計信息的質(zhì)量狀況也會隨之惡化。 （二）控制活動是對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。有效的控制活動是提高會計信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒邮欠裼行Q于企業(yè)對關(guān)鍵控制點的控制情況，通過有效控制關(guān)鍵點，能夠保證會計人員真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。 （三）控制監(jiān)督是指隨著時間的推移而評估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的活動。有力的控制監(jiān)督是提高會計信息質(zhì)量的保證措施。內(nèi)部監(jiān)控部門由于了解和熟悉企業(yè)情況，能夠及

5、時發(fā)現(xiàn)和解決問題，因此，內(nèi)部監(jiān)控往往比外部監(jiān)控更加有效。 三、內(nèi)部控制機制缺陷會計信息失真的基本原因 所謂內(nèi)部控制“機制”，是指控制結(jié)構(gòu)體系中工作系統(tǒng)的組織或部分之間相互作用的過程和方式，反映控制體系的有機構(gòu)造、功能和相互關(guān)系。通過本文前述的分析，我們不難看出企業(yè)內(nèi)部控制機制的缺陷與會計信息質(zhì)量之間不僅存在密切聯(lián)系，而且是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的基本原因。 （一）控制環(huán)境環(huán)節(jié)機制缺陷導(dǎo)致企業(yè)信息形似而質(zhì)不真 1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。由于我國經(jīng)濟體制是以公有制為主體，因此在我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有股占了相當(dāng)大的比例，導(dǎo)致“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重。國有股的代表機構(gòu)作為國有資產(chǎn)運營情況的監(jiān)督者，由于公司

6、利益與自身利益不掛鉤，因此沒有動力去行使監(jiān)督權(quán)。與之相反，公司的非國有股東雖然有動力對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，但由于股權(quán)太小往往力不從心。因此，由于“所有者缺位”，公司實際上是由代理人經(jīng)理控制，使公司的財務(wù)工作只反映經(jīng)理的意圖，從而形成了事實上的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。 2、管理層對會計控制的態(tài)度消極。內(nèi)部控制環(huán)境中最關(guān)鍵的因素是管理層對會計控制的態(tài)度，他們與有效的控制政策、程序的制定和實施密切相關(guān)。許多企業(yè)的管理層對會計控制采取消極的態(tài)度，例如，有些企業(yè)特別是中小企業(yè)鑒于企業(yè)規(guī)模及控制成本等因素的考慮，認(rèn)為企業(yè)沒必要建立控制系統(tǒng)；或是為了應(yīng)付上級主管部門的檢查而臨時設(shè)立控制機構(gòu)，檢查過后又取消；或

7、是對會計控制漠不關(guān)心，形同虛設(shè)。 3、業(yè)績評價制度不科學(xué)。目前，我國企業(yè)基本上是以財務(wù)性指標(biāo)來考核企業(yè)管理業(yè)績，而管理人員的薪酬又與管理業(yè)績掛鉤，這就容易誘使管理人員為了自身利益發(fā)生短期行為。如，管理者為了達到利潤指標(biāo)而指使財會人員虛增賬面利潤，或是為了偷稅、漏稅而指使財會人員虛減賬面利潤。這些短期行為嚴(yán)重損害了投資者、政府等利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。 （二）控制活動環(huán)節(jié)機制缺陷導(dǎo)致會計信息利己而不利國家與社會 1、職責(zé)劃分不明確。實施有效的控制活動，必須要有明確的職責(zé)劃分，尤其要堅持不相容職務(wù)相分離原則，使各部門、崗位和員工都各司其職、各負其責(zé)，相互制約。然而，有些企業(yè)并未重視此問題，為了節(jié)約人

8、力成本，使財會人員一人身兼兩職甚至多職，沒有對不相容的職務(wù)實行相互分離的措施，因此容易發(fā)生舞弊行為。 2、財會人員素質(zhì)不高。從事財會工作不僅需要專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的積累，而且需要良好的品行，要求財會人員必須同時具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。然而，目前我國從業(yè)財會人員素質(zhì)卻普遍偏低。首先是從事簡單會計核算工作的低端會計人員已經(jīng)處于飽和狀態(tài)，而企業(yè)急需的中高級財務(wù)管理人員卻供不應(yīng)求。其次是一些財會人員的職業(yè)道德敗壞，為了一己私利而提供虛假的財務(wù)信息。 （三）監(jiān)控環(huán)節(jié)機制缺陷導(dǎo)致會計公開信息避實而就虛。主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)控不力。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價和控制的一種活動，它可以通過協(xié)助管理

9、當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，加強企業(yè)內(nèi)部控制。但由于我國絕大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府主管部門和審計部門的強制要求下建立起來的，而非企業(yè)完善內(nèi)部控制的主動行為，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往對內(nèi)部審計不夠重視，致使內(nèi)部審計地位不高，缺乏獨立性和權(quán)威性，未能有效發(fā)揮對會計信息的監(jiān)控作用。 四、健全內(nèi)部控制機制，防治會計信息失真 （一）健全控制環(huán)境環(huán)節(jié)機制 1、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決所有者缺位和內(nèi)部人控制問題。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)最重要的是要合理配置股權(quán)。企業(yè)可以通過適度地分散股權(quán)來增大非國有股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中的比例，逐漸減弱國有股的絕對控制優(yōu)勢，使非國有股東也享有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)。而非國有股東為了切身利益，一定會

10、充分行使對企業(yè)經(jīng)營狀況的監(jiān)督權(quán)，對企業(yè)管理層尤其是經(jīng)理進行有效的監(jiān)督，從而在一定程度上防止經(jīng)理一人獨攬大權(quán)，保護所有者權(quán)益。 2、明確企業(yè)管理層責(zé)任，加強管理層對內(nèi)部控制的重視。會計法明確單位負責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。因此，今后在建立健全內(nèi)部控制機制時，企業(yè)管理層應(yīng)首先明確自身應(yīng)負的責(zé)任，加強對內(nèi)部控制的重視，以身作則，帶動整個企業(yè)由上到下、行動一致地實施內(nèi)部控制，在企業(yè)內(nèi)部為財會人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，提高會計信息的質(zhì)量。 3、完善業(yè)績評價制度，防止管理者短期行為。企業(yè)應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，采取

11、財務(wù)性指標(biāo)和非財務(wù)性指標(biāo)相結(jié)合的綜合評價方法，客觀、公正、合理地評價經(jīng)營管理者的努力程度和經(jīng)營成就。此外，為防止管理者的短期行為，企業(yè)還應(yīng)建立健全激勵機制，如采用期權(quán)激勵，把管理者的個人利益與企業(yè)的整體利益結(jié)合起來，可以使其更關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展。 （二）健全控制活動環(huán)節(jié)機制 1、明確劃分職責(zé)，相互制約。明確劃分職責(zé)的核心是進行不相容職務(wù)相互分離控制。企業(yè)在確定哪些崗位和職務(wù)不相容之后，要將其分開交由不同人員擔(dān)任，并明確規(guī)定其各自的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互牽制，形成有效的制衡機制。此外，企業(yè)還可以通過實行定期輪崗制度，使財會人員之間相互監(jiān)督，防止某些財會人員因長期占據(jù)同一個崗位而營私舞弊。 2、提高財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。會計管理部門和企業(yè)應(yīng)加強對財會人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和繼續(xù)教育，促使其不斷鉆研業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)技能。尤其要注重加強財會人員對會計信息的分析、運用能力，為企業(yè)培養(yǎng)更多的中高級財務(wù)管理人員。此外，應(yīng)不斷加強對財會人員的法制教育和職業(yè)道德教育，增強法制觀念和誠信意識，提高自我防腐能力。 （三）健全監(jiān)控環(huán)節(jié)機制，強化內(nèi)部審計。首先，為了提升內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，必須增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。一方面內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)獨立于其他部門，直接對董事會負責(zé)；另一方面董事會應(yīng)賦予內(nèi)部審計機