國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)通用會(huì)計(jì)原則的區(qū)別

1、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(US GAAP與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IFRS 之間存在的主要差異1. 在存貨成本的計(jì)算方法上 , IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。 US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。2. 在存貨減值的轉(zhuǎn)回上, IFRS 規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)需予以轉(zhuǎn)回。 US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn) 回。3. 在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上, IFRS 規(guī)定可包括在來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌 資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。 US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4. 在工比例無(wú)法確定的建造合同上, IFRS 規(guī)定成本收回法。 US GAAP規(guī)定合同完工法。5. 在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分

2、。 US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管 理人員報(bào)告的信息組成進(jìn)行劃分可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。6. 在廣場(chǎng)、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià) 計(jì)量會(huì)根據(jù)重估日的公允價(jià)值減之后的累計(jì)折舊和減值損失列示。 US GAAP規(guī)定通常要求使 用歷史成本。7. 在辭退福利上, IFRS 規(guī)定沒(méi)有區(qū)分開(kāi) “ 特別 ” 和其他辭退福利在雇主表明承諾會(huì)支付時(shí)確認(rèn)辭 退福利。 US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)確認(rèn) “ 特別 ” (一次 性辭退福利;當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有且金額能夠合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)合約性辭退福利。8. 在確認(rèn)與

3、既定福利相關(guān)的過(guò)去服務(wù)的成本上, IFRS 規(guī)定立即確認(rèn)。 US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù) 年限或生命期間攤銷(xiāo)。9. 在設(shè)定受益計(jì)劃中最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上, IFRS 規(guī)定沒(méi)有最小的要求。 US GAAP規(guī)定應(yīng) 確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。10. 在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上, IFRS 規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過(guò)未確認(rèn)的過(guò)去服務(wù)成本、 精算損失以及從該計(jì)劃返還資金或減少對(duì)計(jì)劃的未來(lái)提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總 凈額。 US GAAP規(guī)定對(duì)確認(rèn)的金額沒(méi)有這樣的限制。11. 在確認(rèn)縮減利得的時(shí)間上, IFRS 規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減且已經(jīng)對(duì)外宣 布時(shí)確認(rèn)縮減

4、利得和損失。 US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)確認(rèn) 縮減利得時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。12. 在福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量上, IFRS 規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的 改變; 計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變; 以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、 因應(yīng)用過(guò)渡 條款而未確認(rèn)的金額和過(guò)去服務(wù)成本的份額。 US GAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未 確認(rèn)過(guò)渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷(xiāo)但過(guò)渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影 響。13. 在需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上, IFRS 規(guī)定資本化是可選擇的會(huì)計(jì)政策。 US GAAP規(guī)定必須采用資

5、本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上, IFRS 規(guī)定包括利息、某些輔 助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。 US GAAP規(guī)定通常只包括利息。14. 在為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款的暫時(shí)性投資收益上, IFRS 規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。 US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。15. 在投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不同上, IFRS 規(guī)定必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。 US GAAP規(guī)定對(duì)統(tǒng)一會(huì) 計(jì)政策沒(méi)有要求。16. 在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整上, IFRS 規(guī)定在折算之前使用一般物價(jià)水 平指數(shù)調(diào)整。 US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣

6、 (而不 是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣 編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。17. 在合營(yíng)企業(yè)的投資上, IFRS 規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。 US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益 法(建造和油氣行業(yè)除外。18. 在發(fā)行者對(duì)可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上, IFRS 規(guī)定在發(fā)行時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和 權(quán)益部分列報(bào)。 US GAAP規(guī)定將整個(gè)工具全部作為負(fù)債。19. 在中期報(bào)告 收入和費(fèi)用的確認(rèn)上, IFRS 規(guī)定中期是一個(gè)任意的報(bào)告期間 (附有某些例外 。 US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外。20. 在減值跡象上, IFRS 規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算如果資產(chǎn)的 賬面

7、價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)的使用價(jià)值 (資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 和公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本的較高 者則發(fā)生減值。 US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量總額 (不需要折現(xiàn) 表明資產(chǎn)存在減值跡象則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。21. 在減值損失的計(jì)量上, IFRS 規(guī)定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本的 較高者。 US GAAP規(guī)定基于公允價(jià)值。22. 在資產(chǎn)剩余價(jià)值的計(jì)量上, IFRS 規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的 預(yù)期狀況的情況下以資產(chǎn)目前的凈銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)量。 US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來(lái)處置時(shí)預(yù)期 收入的折現(xiàn)值。23. 在商譽(yù)減值測(cè)試的層次上, I

8、FRS 規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè) 內(nèi)部管理目的而對(duì)商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。 US GAAP規(guī)定報(bào)告單位 業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計(jì)算上, IFRS 規(guī)定一步法 比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本和使用價(jià)值的較高者和其賬面價(jià)值。 US GAAP規(guī)定兩步法 :比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值;如果公允價(jià)值大 于賬面價(jià)值沒(méi)有減值 (不需要進(jìn)行第二步 ;比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。 在不可確 定年限的無(wú)形資產(chǎn)的減值上, IFRS 規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn) 出

9、單元中對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。 US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中其他不 可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)則作單獨(dú)測(cè)試。24. 在減值損失的轉(zhuǎn)回上, IFRS 規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回但商譽(yù)的減值損失 不可轉(zhuǎn)回。 US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。25. 在準(zhǔn)備的計(jì)量上, IFRS 規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計(jì)通常采用預(yù)期價(jià)值法并要求采用折現(xiàn)的 方法。 US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購(gòu)買(mǎi)研制中的研 究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上, IFRS 規(guī)定如果滿足開(kāi)發(fā)的定義則資本化。 US GAAP規(guī)定費(fèi)用化。 26. 在無(wú)形資產(chǎn)的重估上, IFRS 規(guī)定只有當(dāng)無(wú)

10、形資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易才可以進(jìn)行重估。 US GAAP規(guī)定通常不可以重估。27. 在對(duì)非上市權(quán)益工具的投資上, IFRS 規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量則按公允價(jià)值計(jì)量否則按 成本計(jì)量。 US GAAP規(guī)定按成本計(jì)量。 在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上, IFRS 規(guī)定不可以。 US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中該金融工具應(yīng) 從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。 但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供 出售的金融資產(chǎn)。28. 在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上, IFRS 規(guī)定如果存在法律上的抵消合約可以抵消。 US GAAP 規(guī)定不可以抵消。29.

11、 在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上, IFRS 規(guī)定如果滿足一定的條件對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到 期日金融工具(HTM 和可供出售 (AFS債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。 US GAAP規(guī)定對(duì) HTM 和 AFS 禁止轉(zhuǎn)回減值損失。30. 在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定可采用成本 -折舊 -減值模型或公允價(jià)值模型而公 允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。 US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法同時(shí)提取折舊和減值。31. 在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)上, IFRS 規(guī)定采用公允價(jià)值而公允價(jià)值的變 動(dòng)會(huì)計(jì)入損益; US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本然而已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會(huì)按 公允價(jià)值減銷(xiāo)售成本核算。32. 在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上, IFRS 規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)有緊密 關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示并作為衍生工具核算。 US GAAP 規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上, IFRS 規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。 US GAAP規(guī)定累積的匯