第9章 政府單位預(yù)算會計核算

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13預(yù)算支出的核算 內(nèi) 容Contents第九章 政府單位預(yù)算會計核算政府單位預(yù)算會計的核算方法2預(yù)算收入的核算4預(yù)算結(jié)余的核算5主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬3第九章 政府單位預(yù)算會計核算p本章介紹政府單位預(yù)算會計核算的基本方法，講解政府單位預(yù)算會計核算的實務(wù)，學(xué)習(xí)平行記賬方法，為政府單位會計報表的編制奠定基礎(chǔ)。n政府單位預(yù)算會計的核算方法n預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的核算n主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)在介紹預(yù)算會計要素與會計科目設(shè)置的基

2、礎(chǔ)上，講解政府單位預(yù)算會計的確認(rèn)、計量、記錄方法，明確政府單位預(yù)算會計核算的基本原理。n政府單位預(yù)算會計要素與科目n政府單位預(yù)算會計的確認(rèn)方法n政府單位預(yù)算會計的計量方法 第一節(jié) 政府單位預(yù)算會計的核算方法5一、政府單位預(yù)算會計要素與科目（一）政府單位預(yù)算會計要素p政府單位預(yù)算會計的要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。n 預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。6一、政府單位預(yù)算會計要素與科目（二）政府單位預(yù)算會計科目p政府單位預(yù)算會計設(shè)置了26個一級科目。n 預(yù)算收入類科目9個n 預(yù)算支出類科目8個n 預(yù)算結(jié)余類科目9個p行政單位會計可以使用其中的11個科目，事業(yè)單位會計可以使用其中的25個科目。7

3、一、政府單位預(yù)算會計要素與科目8二、政府單位預(yù)算會計的確認(rèn)方法（一）政府單位預(yù)算會計的確認(rèn)基礎(chǔ)p政府單位預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，向決算報告使用者提供預(yù)算管理方面的會計信息，預(yù)算收入和支出應(yīng)當(dāng)與預(yù)算管理的要求保持一致，主要按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)。p收付實現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)，凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。9二、政府單位預(yù)算會計的確認(rèn)方法（二）收付實現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)的應(yīng)用p政府單位的預(yù)算會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循收付實現(xiàn)制原則。n 預(yù)算收入是單位納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，一般在

4、實際收到時予以確認(rèn)。n 預(yù)算支出是單位納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出，一般在實際支付時予以確認(rèn)。n 預(yù)算結(jié)余是預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的確認(rèn)結(jié)果，一般在年末確認(rèn)。10三、政府單位預(yù)算會計的計量方法（一）政府單位預(yù)算會計計量的內(nèi)容p政府單位預(yù)算會計的計量，包括是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的計量。預(yù)算會計以實際收付現(xiàn)金的金額計量各項預(yù)算收支。n 預(yù)算收入按照實際收到的金額計量n 預(yù)算支出按照實際支付的金額計量。n 預(yù)算結(jié)余的金額取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的計量結(jié)果。11三、政府單位預(yù)算會計的計量方法（二）政府單位預(yù)算會計的計量方法的應(yīng)用p政府單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理的規(guī)定和政

5、府會計準(zhǔn)則制度的要求，準(zhǔn)確計量各項預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。n 預(yù)算收入一般在實際收到款項時予以確認(rèn)，以實際收到款項的金額計量。n 預(yù)算支出一般在實際支付款項時予以確認(rèn)，以實際支付款項的金額計量。n 預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)12 Hedongping 第2節(jié)p預(yù)算收入是預(yù)算會計的要素。本節(jié)介紹預(yù)算收入的確認(rèn)、內(nèi)容與預(yù)算管理要求，講解各項預(yù)算收入的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。n預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容n財政撥款預(yù)算收入n事業(yè)預(yù)算收入n經(jīng)營預(yù)算收入 第二節(jié) 預(yù)算收入的核算n 轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入n 債務(wù)預(yù)算收入n 其他各項預(yù)算收入13一、預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容（一）

6、預(yù)算收入的確認(rèn)p預(yù)算收入是政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入的確認(rèn)需要同時具備兩個條件：n 預(yù)算收入的資金應(yīng)當(dāng)是納入單位預(yù)算管理的資金n 預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)是實際取得的現(xiàn)金流入14一、預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算收入的內(nèi)容p預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)為部門預(yù)算管理服務(wù)，充分反映各項預(yù)算收入的執(zhí)行情況，為預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。n 預(yù)算收入按照來源劃分n 預(yù)算收入按照部門預(yù)算管理要求劃分15二、財政撥款預(yù)算收入（一）財政撥款預(yù)算收入的內(nèi)容p財政撥款預(yù)算收入是政府單位從同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款形成的預(yù)算收入。n 包括一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等。n 財政撥款

7、預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類的要求進(jìn)行功能分類，并區(qū)分基本支出撥款與項目支出撥款。16二、財政撥款預(yù)算收入（二）財政撥款預(yù)算收入的核算p政府單位設(shè)置“財政撥款預(yù)算收入”科目，核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。p本科目應(yīng)當(dāng)按照部門預(yù)算管理和政府收支分類的要求設(shè)置明細(xì)科目。17二、財政撥款預(yù)算收入1.財政直接支付方式p財政直接支付方式下，財政撥款預(yù)算收入在財政部門完成款項的實際支付時確認(rèn)，同時確認(rèn)所形成的各項預(yù)算支出。單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，按照通知書中的直接支付金額，借記“行政支出”（行政單位）、“事業(yè)支出”（事業(yè)單位）等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”

8、科目。18業(yè)務(wù)舉例19業(yè)務(wù)舉例20二、財政撥款預(yù)算收入2. 財政授權(quán)支付方式p財政授權(quán)支付方式下，財政撥款預(yù)算收入在用款額度下達(dá)到代理銀行賬戶時確認(rèn)。單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。21業(yè)務(wù)舉例22二、財政撥款預(yù)算收入3.其他方式p其他方式下，主要是財政實撥資金方式，財政撥款預(yù)算收入在款項到達(dá)單位的銀行賬戶時確認(rèn)。單位收到財政撥入的款項時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。23業(yè)務(wù)舉例24二、財政撥款預(yù)算收入4.用款額度的注銷與恢復(fù)p年末

9、，應(yīng)當(dāng)注銷本年未實現(xiàn)支付的用款額度，包括直接支付用款額度和授權(quán)用支付款額度。p年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。下年度，使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，按照實際支付金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目。25業(yè)務(wù)舉例26二、財政撥款預(yù)算收入4.用款額度的注銷與恢復(fù)p年末，單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，按照二者差額，借記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。p注銷財政部門已經(jīng)下達(dá)，但單位

10、未使用的用款額度，借記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”科目。下年初，恢復(fù)的財政授權(quán)支付用款額度到賬時，借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目。27業(yè)務(wù)舉例28三、事業(yè)預(yù)算收入（一）事業(yè)預(yù)算收入的內(nèi)容p事業(yè)預(yù)算收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的預(yù)算收入。p按照專業(yè)業(yè)務(wù)的類別分項核算，事業(yè)預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)進(jìn)行支出的功能分類，區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。29三、事業(yè)預(yù)算收入（二）事業(yè)預(yù)算收入的核p事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動

11、從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，也通過本科目核算。30三、事業(yè)預(yù)算收入1.未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入p如果事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的預(yù)算收入沒有納入財政專戶管理，事業(yè)預(yù)算收入在實際收到款項時，按照實際收到的金額確認(rèn)。31業(yè)務(wù)舉例32業(yè)務(wù)舉例33業(yè)務(wù)舉例34三、事業(yè)預(yù)算收入2.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入p財政專戶返還管理方式下，事業(yè)單位取得的各項事業(yè)性收費需要上繳財政資金專戶，使用時由財政專戶返還。收取、上繳事業(yè)收費不需要預(yù)算會計核算，只在財務(wù)會計中記錄。采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入，在收到從財政專戶返還的款項時確認(rèn)。收到從財政專戶返還的事

12、業(yè)預(yù)算收入時，按照實際收到的返還金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。35業(yè)務(wù)舉例36四、經(jīng)營預(yù)算收入（一）經(jīng)營預(yù)算收入的內(nèi)容p經(jīng)營預(yù)算收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的預(yù)算收入。p經(jīng)營預(yù)算收入是一種有償收入，以提供各項服務(wù)或商品為前提，是事業(yè)單位在經(jīng)營活動中通過收費等方式取得的。37四、經(jīng)營預(yù)算收入（二）經(jīng)營預(yù)算收入的核算p事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金流入。38業(yè)務(wù)舉例39五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（一）非同級財政撥款預(yù)算收入的核算p非同級財政撥款預(yù)算收入是政府

13、單位從上級政府財政部門、下級政府財政部門取得的財政撥款，以及通過本級橫向轉(zhuǎn)撥取得的財政撥款而形成的預(yù)算收入。p非同級財政撥款預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照撥款的類別、來源管理，按照政府收支分類的要求進(jìn)行功能分類，區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。40五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（一）非同級財政撥款預(yù)算收入的核算p非同級財政撥款預(yù)算收入在實際收到撥來的款項時，按照實際收到的撥款金額確認(rèn)。取得非同級財政撥款預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非同級財政撥款預(yù)算收入”科目。41業(yè)務(wù)舉例42五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（二）上級補助預(yù)算收入的核算p上級補助預(yù)算收入是事業(yè)單位從主管部門、上級單位取得的預(yù)算

14、收入，包括主管部門補助預(yù)算收入和上級單位補助預(yù)算收入。p上級補助預(yù)算收入屬于非財政補助收入，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補助單位、補助項目分類管理，按照政府收支分類的要求進(jìn)行功能分類，并區(qū)分專項資金收入與非專項資金收入。43五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（二）上級補助預(yù)算收入的核算p上級補助預(yù)算收入在實際收到補助的款項時，按照實際收到的補助金額確認(rèn)。收到上級補助預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“上級補助預(yù)算收入”科目。44業(yè)務(wù)舉例45五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（三）附屬單位上繳預(yù)算收入的核算p附屬單位上繳預(yù)算收入是指事業(yè)單位的附屬單位上繳的預(yù)算收入。p附屬單位上繳預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項

15、目分類管理，按照政府收支分類的要求進(jìn)行功能分類，并區(qū)分專項資金收入與非專項資金收入。46五、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入（三）附屬單位上繳預(yù)算收入的核算p附屬單位上繳預(yù)算收入在實際收到上繳的款項時，按照實際收到的上繳金額確認(rèn)。收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“附屬單位上繳預(yù)算收入”科目。47業(yè)務(wù)舉例48六、債務(wù)預(yù)算收入（一）債務(wù)預(yù)算收入的內(nèi)容p債務(wù)預(yù)算收入事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款所形成的預(yù)算收入。行政單位不得違反規(guī)定舉借債務(wù)，無債務(wù)預(yù)算收入。p債務(wù)預(yù)算收入是納入部門預(yù)算管理的資金，未納入部門預(yù)算管理的應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等不確認(rèn)為債務(wù)預(yù)算收入。4

16、9六、債務(wù)預(yù)算收入（二）債務(wù)預(yù)算收入的核算p事業(yè)單位設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以財政資金作為償還來源的債務(wù)本金。p債務(wù)預(yù)算收入在借入款項時，按照實際借入的金額 確認(rèn)。借入各項短期或長期借款時，按照實際借入的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“債務(wù)預(yù)算收入”科目。50業(yè)務(wù)舉例51七、其他各項預(yù)算收入（一）投資預(yù)算收益的核算p投資預(yù)算收益是事業(yè)單位取得對外投資收益而形成的預(yù)算收入，包括：n 短期投資收益n 長期債券投資收益n 長期股權(quán)投資收益52業(yè)務(wù)舉例53業(yè)務(wù)舉例54七、其他各項預(yù)算收入（二）其他預(yù)算收入的核算p其他預(yù)

17、算收入是政府單位取得的上述預(yù)算收入以外各項的預(yù)算收入，包括捐贈預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入、現(xiàn)金盤盈收入等。p其他預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照收入的類別管理，按照政府收支分類的要求進(jìn)行功能分類，區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。55業(yè)務(wù)舉例第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)第5節(jié)56 Hedongping 第3節(jié)p預(yù)算支出是預(yù)算會計的要素，。本節(jié)介紹預(yù)算支出的確認(rèn)、內(nèi)容與預(yù)算管理要求，講解各項預(yù)算支出的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。n預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容n行政支出與事業(yè)支出n經(jīng)營支出n轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出n投資與償債預(yù)算支出n其他預(yù)算支出第三節(jié) 預(yù)算支出的核算57一、預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容（一）預(yù)算支出的確認(rèn)p預(yù)

18、算支出是指政府單位在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。確認(rèn)需要同時具備兩個條件：n 預(yù)算支出的資金應(yīng)當(dāng)納入單位的預(yù)算n 預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)是實際發(fā)生的現(xiàn)金流出58一、預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算支出的內(nèi)容p預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)為部門預(yù)算管理服務(wù)，充分反映各項預(yù)算支出的執(zhí)行情況，為預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算的編制奠定基礎(chǔ)。n 預(yù)算支出按照活動類型劃分n 預(yù)算支出按照部門預(yù)算管理要求劃分59二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p行政支出與事業(yè)支出均屬于單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的預(yù)算支出，二者的內(nèi)容基本一致，只是針對的單位有所不同。n 行政支出是行政單位設(shè)置的會計科目n 事業(yè)支出是事業(yè)單位設(shè)置的會計科

19、目60二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p行政支出是行政單位在履行其職責(zé)的過程中實際發(fā)生的預(yù)算支出，包括行政單位的基本支出和項目支出。p作為行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)的各級政府機構(gòu)，行政單位在從事行政管理、維護(hù)社會公共秩序、組織社會建設(shè)等活動時，會發(fā)生一定的資金，形成預(yù)算資金的流出。61二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p事業(yè)支出是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動的過程中實際發(fā)生的預(yù)算支出，包括事業(yè)單位的基本支出和項目支出。p作為提供各種社會服務(wù)的公益性組織，事業(yè)單位在提供專業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動時，必然會發(fā)生一定的耗費，形成預(yù)算資金的流出。62二、行政支

20、出與事業(yè)支出（二）行政支出與事業(yè)支出的核算p行政單位設(shè)置“行政支出”科目，核算行政單位履行其職責(zé)實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”科目，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。p行政支出與事業(yè)支出的會計核算還涉及“資金結(jié)存”科目?！百Y金結(jié)存”是預(yù)算結(jié)余類會計科目，與預(yù)算收入、預(yù)算支出相對應(yīng)。在確認(rèn)一項預(yù)算支出時，通常需要同時貸記“資金結(jié)存”科目。具體核算方法，將在講解預(yù)算結(jié)余類科目時介紹。63二、行政支出與事業(yè)支出1.工資福利支出p工資福利支出是單位為在職職工和長期聘用人員支付的勞動報酬和各項社會保險費用等，包括基本工資、津貼補貼、獎金、伙食補助費、績效工

21、資、機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費、職業(yè)年金繳費、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險繳費、公務(wù)員醫(yī)療補助繳費、其他社會保障繳費、住房公積金、醫(yī)療費、其他工資福利支出。p工資福利支出在實際支付時，按照實際支付的金額確認(rèn)。64業(yè)務(wù)舉例65業(yè)務(wù)舉例66二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p商品服務(wù)支出是單位購買商品和服務(wù)發(fā)生的各項支出，包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、因公出國（境）費用、維修（護(hù)）費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、公務(wù)接待費、專用材料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、福利費、工會經(jīng)費、福利費、公務(wù)用車運行維護(hù)費、其他交通費用、稅金及附加費用、其他商品和服務(wù)支出

22、。商品服務(wù)支出是單位的公用經(jīng)費支出，單位為購置固定資產(chǎn)、基本建設(shè)等支付的款項，不屬于商品服務(wù)支出。67二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p對于直接支付款項所形成的商品服務(wù)支出，應(yīng)當(dāng)在支付款項時按照實際支付價款的金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。68業(yè)務(wù)舉例69業(yè)務(wù)舉例70業(yè)務(wù)舉例71業(yè)務(wù)舉例72業(yè)務(wù)舉例73二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p對于單位因償還購買商品或服務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項而發(fā)生的預(yù)算支出，應(yīng)當(dāng)在償付款項時按照實際償付的金額確認(rèn)支出。償還應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際支付的金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記

23、“財政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存”科目。74業(yè)務(wù)舉例75二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務(wù)支出p預(yù)付款項支出是行政單位按照購貨、服務(wù)合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項而發(fā)生的預(yù)算支出。對于預(yù)付款項所形成的支出，分別以下情況處理：n 如果預(yù)付款項有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以在預(yù)付款項時按照預(yù)付款的金額確認(rèn)支出，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”。n 如果預(yù)付款項時經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不明確或金額不確定，可以先記入“行政支出”或“事業(yè)支出”科目下的“待處理”明細(xì)科目。76業(yè)務(wù)舉例77二、行政支出與事業(yè)支出3.資本性支出p資本性支出是單位發(fā)生的可以作用于多個會計期間的支出，包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)

24、備購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新、物資儲備、土地補償、安置補助、地上附著物和青苗補償、拆遷補償、公務(wù)用車購置、其他交通工具購置、文物和陳列品購置、無形資產(chǎn)購置、其他資本性支出。78業(yè)務(wù)舉例79業(yè)務(wù)舉例80業(yè)務(wù)舉例81業(yè)務(wù)舉例82三、經(jīng)營支出（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容p經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的預(yù)算支出。p事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動主要是專業(yè)業(yè)務(wù)活動，但也可以開展一些非獨立核算經(jīng)營活動，以獲取一定的收益，彌補事業(yè)經(jīng)費的不足。83三、經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出的核算p事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營支出”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非

25、獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。84業(yè)務(wù)舉例85四、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出（一）對附屬單位補助支出的核算p對附屬單位補助支出是事業(yè)單位向附屬單位支付補助款所發(fā)生的預(yù)算支出。附屬單位是事業(yè)單位設(shè)置的獨立核算的下級單位，事業(yè)單位作為上級單位，可以使用財政撥款收入之外的資金對下屬單位進(jìn)行補助，支持所屬單位事業(yè)的發(fā)展。p事業(yè)單位設(shè)置“對附屬單位補助支出”科目，核算事業(yè)單位用財政撥款預(yù)算收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的現(xiàn)金流出。86業(yè)務(wù)舉例87四、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出（二）上繳上級支出的核算p上繳上級支出是事業(yè)單位因上繳上級單位款項而發(fā)生的預(yù)算支出。有上繳上級支出的事業(yè)單位是實行獨立核算的附屬單位，根據(jù)本單

26、位與上級之間的體制安排，將所取得的收入按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位。p事業(yè)單位設(shè)置“上繳上級支出”科目，核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出。88業(yè)務(wù)舉例89五、投資與償債預(yù)算支出（一）投資支出的核算p投資支出是事業(yè)單位因支付對外投資款項而發(fā)生的預(yù)算支出。按照財務(wù)制度的規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)可以用貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資，包括債券投資和股權(quán)投資。n 貨幣資金形式的對外投資是單位的預(yù)算資金流出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)算支出。n 事業(yè)單位設(shè)置“投資支出”科目，核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。90業(yè)務(wù)舉例91業(yè)務(wù)舉例92五、投資與償債預(yù)算支出（二）

27、債務(wù)還本支出的核算p債務(wù)還本支出是事業(yè)單位因支付償還債務(wù)本金的款項而發(fā)生的預(yù)算支出。p事業(yè)單位設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目，核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。93業(yè)務(wù)舉例94六、其他預(yù)算支出（一）其他支出的內(nèi)容p其他支出是政府單位實際發(fā)生的除上述各項預(yù)算支出以外的預(yù)算支出。如果某一支出事項不在上述任何一個支出科目的核算范圍之內(nèi)，則可以確認(rèn)其為其他支出。p其他支出的內(nèi)容主要包括借款利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出、罰沒支出等。95六、其他預(yù)算支出（二）債務(wù)還

28、本支出的核算p政府單位設(shè)置“其他支出”科目，核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出以外的各項現(xiàn)金流出。p其他支出在實際支付款項時確認(rèn)。支付屬于其他支出的款項時，按照實際支付金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。96業(yè)務(wù)舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)97 Hedongping 第4節(jié) p預(yù)算結(jié)余是預(yù)算會計的要素。本節(jié)介紹預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)、內(nèi)容和預(yù)算管理要求，講解各項預(yù)算結(jié)余的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。n預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容n資金結(jié)存n財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n其他各項結(jié)余第四節(jié) 負(fù)債的核算98一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與

29、內(nèi)容（一）預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)p預(yù)算結(jié)余是指政府單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額?；娟P(guān)系式如下：n 本年預(yù)算結(jié)余=本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出n 年末預(yù)算結(jié)余=年初預(yù)算結(jié)余+本年預(yù)算結(jié)余99一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容p按照資金的后續(xù)使用要求的不同，預(yù)算結(jié)余資金分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。n 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。n 結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。100一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容101一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容p

30、按照資金性質(zhì)和種類的不同，政府單位的預(yù)算資金分為財政撥款資金、非財政專項資金和其他資金。n 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余n 其他資金結(jié)余102一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（三）預(yù)算結(jié)余的處理流程p政府單位預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，反映預(yù)算結(jié)余的變動情況。n 預(yù)算結(jié)余的處理通常在年末進(jìn)行，年度結(jié)賬日為每年的12月31日。n 年度終了后，政府單位應(yīng)當(dāng)將各項預(yù)算收入、預(yù)算支出的科目余額轉(zhuǎn)到各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類會計科目，反映單位本年形成的預(yù)算結(jié)余。預(yù)算結(jié)余的年末處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的資金性質(zhì)。103一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容1.財政撥款資金p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度的財政撥款資金款收入、財政撥款資金支出

31、的金額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并區(qū)分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。p財政撥款資金收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額進(jìn)行分析，將符合結(jié)余性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。104一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容財政撥預(yù)算款收入財政撥預(yù)算款支出財政撥款資金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)余105一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容2.非財政撥款資金p非財政撥款資金包括非財政專項資金、經(jīng)營資金和其他資金，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行年末處理。106一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容非財政專項收入非財政專項支出非財政專項資金非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余其他資金收入其他資金支出其他資金其他結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營資金專用結(jié)

32、余經(jīng)營資金收支事業(yè)單位107一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容（三）預(yù)算結(jié)余的處理流程p結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類會計科目中，“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”反映預(yù)算結(jié)余的形成與分配過程，通常沒有年末余額?！敖?jīng)營結(jié)余”科目如果有余額，一定為借方余額。p年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+非財政撥款結(jié)余+專用結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余108二、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的內(nèi)容p資金結(jié)存反映政府單位納入部門預(yù)算管理資金的變動情況及其所對應(yīng)的資金形態(tài)。n 納入部門預(yù)算管理的資金形態(tài)，主要包括零余額賬戶用款額度、貨幣資金和財政應(yīng)返還額度。n 政府單位的預(yù)算結(jié)余分為資金結(jié)存和各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個部分，資金結(jié)存反映預(yù)算資金變

33、動情況及對應(yīng)的資金形態(tài)，各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余反映預(yù)算結(jié)余的形成過程及結(jié)果，二者保持平衡。109二、資金結(jié)存（二）資金結(jié)存的核算p政府單位設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算資金的形態(tài)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”和“財政應(yīng)返還額度”三個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。p本科目年末借方余額，反映單位預(yù)算資金的累計滾存情況。110二、資金結(jié)存1.取得預(yù)算收入p日常取得各項預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度、貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”“事業(yè)預(yù)算收入”“經(jīng)營預(yù)算收入”“非同級財政撥款預(yù)算收入”“上級補

34、助預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“投資預(yù)算收益”“其他預(yù)算收入”等科目。年末，注銷未實現(xiàn)支付的財政直接支付用款額度和未下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度時，借記“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。111業(yè)務(wù)舉例112二、資金結(jié)存2.發(fā)生預(yù)算支出p日常發(fā)生各項預(yù)算支出時，按照實際支付的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“對附屬單位補助支出”“上繳上級支出”“投資支出”“債務(wù)還本支出”“其他支出”等科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應(yīng)返還額度”科目。113業(yè)務(wù)舉例114二、資金結(jié)存3.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的調(diào)撥、上繳與調(diào)整p政府單位結(jié)轉(zhuǎn)

35、結(jié)余資金的歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、資金繳回、年初余額調(diào)整等事項，也會影響資金結(jié)存的變化。115業(yè)務(wù)舉例116二、資金結(jié)存4. 預(yù)算資金形態(tài)變化p提取現(xiàn)金、資金轉(zhuǎn)存、用款額度的注銷與恢復(fù)等事項，會影響預(yù)算資金的形態(tài)變化，需要調(diào)整資金結(jié)存的明細(xì)科目。117業(yè)務(wù)舉例118三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算p財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是政府單位財政撥款資金收支相抵所形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，是政府單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。p按照部門預(yù)算管理的要求，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。119三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 本年收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，

36、應(yīng)當(dāng)將本年度取得的財政撥款預(yù)算收入和發(fā)生的財政撥款預(yù)算支出轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中。財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。120三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余121業(yè)務(wù)舉例122三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.年初余額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，借記或貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應(yīng)返還額度”科目，貸記或借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整”科目及其明細(xì)科目。123業(yè)務(wù)舉例124三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3. 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)撥與調(diào)劑p政府單位應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定加強財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理,進(jìn)行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑

37、。125業(yè)務(wù)舉例126三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4. 沖銷明細(xì)科目余額p年末，完成財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額，將除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)到“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。127業(yè)務(wù)舉例128三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財政撥款結(jié)余的核算p財政撥款結(jié)余是政府單位財政撥款資金收支相抵所形成的結(jié)余資金。p財政撥款結(jié)余即是項目支出結(jié)余，是政府單位已經(jīng)完成項目或因故終止項目剩余的滾存資金。129三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財政撥款結(jié)余的核算p年末，政府單位應(yīng)當(dāng)對財政撥款項目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額從財政撥

38、款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到財政撥款結(jié)余，形成當(dāng)年的財政撥款結(jié)余資金。p財政撥款結(jié)余資金應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，或按照同級財政部門的規(guī)定在單位內(nèi)部、部門之間調(diào)劑使用。130三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入p年末，對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目及其明細(xì)科目。131業(yè)務(wù)舉例132三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.年初余額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度財政撥款結(jié)余資金的，借記或貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應(yīng)返還額度”科目，貸記或借記“

39、財政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整”科目及其明細(xì)科目。133業(yè)務(wù)舉例134三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3.財政撥款結(jié)余的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑p政府單位應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定加強財政撥款結(jié)余資金的管理，進(jìn)行財政撥款結(jié)余資金的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑。135業(yè)務(wù)舉例136三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4. 沖銷明細(xì)科目余額p年末，完成財政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額，將除“累計結(jié)余”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)到“累計結(jié)余”明細(xì)科目。除“累計結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。137業(yè)務(wù)舉例138四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算p非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是政府單位的非財政撥款專項資金收支相抵所形成的結(jié)

40、轉(zhuǎn)資金。n 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是非同級財政撥款收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，同級財政撥款收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；n 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是專項資金收支所形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，非專項資金收支形成其他結(jié)余，經(jīng)營收支形成經(jīng)營結(jié)余。139四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算p政府單位設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。p本科目應(yīng)當(dāng)按以下要求設(shè)置明細(xì)科目。140四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 本年收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的各項非財政撥款專項資金收入、支出轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中。141業(yè)務(wù)舉例142四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2. 年初余

41、額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，借記或貸記“資金結(jié)存貨幣資金”等科目，貸記或借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整”科目。143四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3. 繳回資金p按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際繳回資金數(shù)額，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)繳回資金”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。144業(yè)務(wù)舉例145四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4. 沖銷明細(xì)科目余額p年末，完成非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額，將除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)到“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。以下省略明細(xì)科目余額沖銷的會計分錄。146四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）

42、非財政撥款結(jié)余的核算p非財政撥款結(jié)余是政府單位非財政撥款資金收支相抵所形成的結(jié)余資金。非財政撥款結(jié)余資金主要來源于兩個方面:n 一是留歸本單位使用的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金.n 二是從非財政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）或其他結(jié)余（行政單位）轉(zhuǎn)入的資金。147四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）非財政撥款結(jié)余的核算p政府單位設(shè)置“非財政撥款結(jié)余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。p本科目應(yīng)當(dāng)按以下要求設(shè)置明細(xì)科目。148四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1. 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入p年末，應(yīng)當(dāng)對非財政撥款專項資金各項目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項目和尚未完成項

43、目。對于年末已經(jīng)完成的項目，將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目。149業(yè)務(wù)舉例150四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2. 年初余額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度非財政撥款結(jié)余資金的，借記或貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記或借記“非財政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整”科目。151五、其他各項結(jié)余（一）經(jīng)營結(jié)余的核算p經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。p事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本科目可以按照經(jīng)營活動類別進(jìn)

44、行明細(xì)核算。年末結(jié)賬后，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入分配后，一般無余額；如為借方余額，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。152五、其他各項結(jié)余1.經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的經(jīng)營預(yù)算收入、經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余中。（1）將經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；（2）將經(jīng)營支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。153五、其他各項結(jié)余2.轉(zhuǎn)入結(jié)余分配p年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目；如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。154業(yè)務(wù)舉例

45、155五、其他各項結(jié)余（二）其他結(jié)余的核算p其他結(jié)余是政府單位除財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、專用結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余以外的結(jié)余資金。p政府單位設(shè)置“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。156五、其他各項結(jié)余1. 其他收支結(jié)轉(zhuǎn)p年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的非財政、非專項、非經(jīng)營收支轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。157五、其他各項結(jié)余2.其他結(jié)余的轉(zhuǎn)出p年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)區(qū)分單位類別將其他結(jié)余轉(zhuǎn)出。158業(yè)務(wù)舉例159五、其他各項結(jié)余（三）非財政撥款結(jié)余分配的核算p非財政撥款結(jié)余分配反映事業(yè)單位的結(jié)余資金分配過程及結(jié)果。可以轉(zhuǎn)入分配的結(jié)余資

46、金主要是事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余。事業(yè)單位的非財政撥款結(jié)余分配是內(nèi)部分配，按照規(guī)定提取專用基金。p事業(yè)單位設(shè)置“非財政撥款結(jié)余分配”科目，核算單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，年末結(jié)賬后本科目應(yīng)無余額。160五、其他各項結(jié)余1.可分配結(jié)余的轉(zhuǎn)入p事業(yè)單位可分配結(jié)余包括經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余。（1）年末，將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入分配，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目；（2）年末，將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入分配，借記或貸記“其他結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目。161五、其他各項結(jié)余2. 提取專用基金p根據(jù)有

47、關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專用結(jié)余”科目。162五、其他各項結(jié)余3.分配后余額轉(zhuǎn)出p年末，按照規(guī)定完成上述處理后，將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。163業(yè)務(wù)舉例164五、其他各項結(jié)余（四）專用結(jié)余的核算p專用結(jié)余是事業(yè)單位因從非財政撥款結(jié)余中提取專用基金而形成的結(jié)余資金。按照有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金，如職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。p預(yù)算會計中的專用結(jié)余與財務(wù)會計中的專用基金對應(yīng)，但二者并非完全一致。165五、其他各項結(jié)余（四）專用結(jié)余的核算p事業(yè)單位設(shè)置“專用結(jié)余”科目，核算

48、單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。p本科目應(yīng)當(dāng)按照專用結(jié)余的類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。166業(yè)務(wù)舉例167業(yè)務(wù)舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)168 Hedongping 第5節(jié) p政府單位會計包括財務(wù)會計與預(yù)算會計，對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項應(yīng)當(dāng)采用平行記賬方法。本節(jié)介紹平行記賬方法，講解主要業(yè)務(wù)事項的綜合賬務(wù)處理。n平行記賬方法n收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項n費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項n凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)事項第五節(jié) 主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬n資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項n負(fù)債業(yè)務(wù)事項169一、平行記賬

49、方法（一）平行記賬方法的含義p平行記賬方法是指在一個會計信息系統(tǒng)中，同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計兩項核算，對于涉及財務(wù)會計和預(yù)算會計的業(yè)務(wù)或事項，同時進(jìn)行平行記錄。p在平行記賬方法下，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算或預(yù)算會計核算。170一、平行記賬方法（二）平行記賬方法的規(guī)則p應(yīng)用平行記賬方法，關(guān)鍵是判斷是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。預(yù)算會計核算的業(yè)務(wù)或事項，需要同時滿足兩個基本條件：n 現(xiàn)金收支是平行記賬的必要條件。n 只有納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)或事項才需要進(jìn)行平行記賬171一、平行記賬方法（三）平行

50、記賬的步驟p政府單位可以按照下列步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：n 第一步，進(jìn)行財務(wù)會計核算。n 第二步，判別是否需要同時進(jìn)行預(yù)算會計核算。p需要注意的是，有些業(yè)務(wù)或事項不需要進(jìn)行財務(wù)會計核算，僅要求進(jìn)行預(yù)算會計核算。此類業(yè)務(wù)或事項極少，主要是預(yù)算結(jié)余中的內(nèi)部調(diào)劑等。172二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項p收入是財務(wù)會計要素，是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)；p預(yù)算收入預(yù)算會計要素，是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)。p收入與預(yù)算收入有較多的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。173二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項174二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（一）財政撥款收入p財政撥款收入是政府

51、單位從同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，財務(wù)會計設(shè)置“財政撥款收入”科目對其進(jìn)行核算，預(yù)算會計設(shè)置“財政撥款預(yù)算收入”科目對其進(jìn)行核算。175業(yè)務(wù)舉例176業(yè)務(wù)舉例177業(yè)務(wù)舉例178二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（二）事業(yè)收入p事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入，財務(wù)會計設(shè)置“事業(yè)收入”科目對其進(jìn)行核算，預(yù)算會計設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目對其進(jìn)行核算。按照是否納入財政專戶管理，專業(yè)業(yè)務(wù)活動收入分為兩種情況。179二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項1. 未納入財政專戶管理的事業(yè)收入p如果開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入未納入財政專戶管理，財務(wù)會計在其實現(xiàn)時按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)的事業(yè)

52、收入，包括收訖價款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等情況；預(yù)算會計在收到款項時按照實際收到的金額確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入，無論合同是否開始履行或已經(jīng)完成。180業(yè)務(wù)舉例181業(yè)務(wù)舉例182業(yè)務(wù)舉例183二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項2. 納入財政專戶管理的事業(yè)收入p對于納入財政專戶管理的事業(yè)收入，財務(wù)會計在收到、上繳款項時通過“應(yīng)繳財政款”科目核算，預(yù)算會計不需要進(jìn)行核算。收到從財政專戶核撥的款項時，財務(wù)會計和預(yù)算會計均應(yīng)確認(rèn)收入。184業(yè)務(wù)舉例185二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（三）其他各項收入p政府單位取得經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、捐贈收入、利息收入、租金收入、投資收益、其他收入

53、時，如果收到了款項，通常需要進(jìn)行平行記賬。財務(wù)會計按照實現(xiàn)的金額確認(rèn)收入，預(yù)算會計按照收到款項的金額確認(rèn)預(yù)算收入。186業(yè)務(wù)舉例187業(yè)務(wù)舉例188業(yè)務(wù)舉例189三、費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項p費用是財務(wù)會計要素，是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)；預(yù)算支出預(yù)算會計要素，是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出，按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)。p費用與預(yù)算支出有較多的聯(lián)系，均表現(xiàn)為資金流出，通常需要平行記賬。費用與預(yù)算支出也存在一定的區(qū)別，二者的內(nèi)涵與確認(rèn)基礎(chǔ)不同，表現(xiàn)在確認(rèn)時間上存在差異。190三、費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項191三、費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項（一）業(yè)務(wù)活動的費用與支出p業(yè)務(wù)活動

54、的費用與支出是政府單位在依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中所發(fā)生的費用，財務(wù)會計設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”科目對其進(jìn)行核算，預(yù)算會計設(shè)置“行政支出”、“事業(yè)支出”科目對其進(jìn)行核算。p財務(wù)會計的業(yè)務(wù)活動費用在其發(fā)生時按照應(yīng)當(dāng)支付的金額確認(rèn)，預(yù)算會計的行政支出、事業(yè)支出在實際支付時按照支付的金額確認(rèn)。192業(yè)務(wù)舉例193業(yè)務(wù)舉例194業(yè)務(wù)舉例195業(yè)務(wù)舉例196三、費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項（二）單位管理費用與支出p單位管理費用是事業(yè)單位行政部門、后勤部門開展管理與服務(wù)活動發(fā)生的各項費用。事業(yè)單位的財務(wù)會計設(shè)置“單位管理費用”科目對其進(jìn)行核算，在發(fā)生時按照應(yīng)當(dāng)支付的金額確認(rèn)。行政單位的財務(wù)會計不設(shè)置“

55、單位管理費用”科目，將其并入“業(yè)務(wù)活動費用”科目核算。預(yù)算會計設(shè)置“行政支出”、“事業(yè)支出”對其進(jìn)行核算，在實際支付時按照支付的金額確認(rèn)。197業(yè)務(wù)舉例198業(yè)務(wù)舉例199業(yè)務(wù)舉例200業(yè)務(wù)舉例201三、費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項（三）其他各項費用與支出p政府單位發(fā)生經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用時，如果支付了款項，通常需要進(jìn)行平行記賬。財務(wù)會計按照發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的金額確認(rèn)費用，預(yù)算會計按照實際支付款項的金額確認(rèn)支出。202業(yè)務(wù)舉例203業(yè)務(wù)舉例204業(yè)務(wù)舉例205業(yè)務(wù)舉例206四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項p資產(chǎn)是財務(wù)會計要素，是預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)

56、利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。n 預(yù)算會計反映預(yù)算執(zhí)行情況與結(jié)果，設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余要素。n 預(yù)算會計沒有直接與資產(chǎn)相對應(yīng)的會計要素，但如果資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及到納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，同樣需要平行記賬。207四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項（一）貨幣資金p財務(wù)會計設(shè)置“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”等科目，核算政府單位存在于貨幣形態(tài)的各項資產(chǎn)的變動及結(jié)存情況。預(yù)算會計設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算政府單位納入部門預(yù)算管理資金的變動情況及其所對應(yīng)的資金形態(tài)。208業(yè)務(wù)舉例209業(yè)務(wù)舉例210四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項（二）財政應(yīng)返還額度p財政應(yīng)返還額度是政府單位年終注銷的、需要在次年恢復(fù)使用的用款

57、額度，財務(wù)會計設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目對其進(jìn)行核算，預(yù)算會計設(shè)置“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目對其進(jìn)行核算。政府單位財政撥款額度的注銷、恢復(fù)下達(dá)和使用，與財政撥款收入相關(guān)，一般需要平行記賬。211業(yè)務(wù)舉例212業(yè)務(wù)舉例213四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項（三）應(yīng)收及預(yù)付款項p財務(wù)會計設(shè)置“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目，核算政府單位在業(yè)務(wù)活動或其他活動中應(yīng)當(dāng)收取的款項和預(yù)先支付的待結(jié)算款項。預(yù)算會計不記錄應(yīng)收及預(yù)付款項所形成的債權(quán)，但在實際收到或支付款項時進(jìn)行平行記賬，確認(rèn)所形成的預(yù)算收入或預(yù)算支出。214業(yè)務(wù)舉例215業(yè)務(wù)舉例216業(yè)務(wù)舉例217四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項（四）存貨p財務(wù)會計設(shè)置“在途

58、物品”“庫存物品”“加工物品”科目核算開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)。預(yù)算會計不設(shè)置存貨類會計科目,將為取得存貨而支付的款項確認(rèn)為預(yù)算支出,領(lǐng)用存貨不進(jìn)行預(yù)算會計核算。218業(yè)務(wù)舉例219四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項（五）固定資產(chǎn)p財務(wù)會計設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計折舊”科目核算單位固定資產(chǎn)的原價和計提的累計折舊。預(yù)算會計在固定資產(chǎn)取得時按照實際支付的價款確認(rèn)預(yù)算支出，不對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算。220業(yè)務(wù)舉例221業(yè)務(wù)舉例222四、資產(chǎn)業(yè)務(wù)事項（六）其他各項資產(chǎn)p政府單位財務(wù)會計設(shè)置的資產(chǎn)類會計科目較多,除上述資產(chǎn)外,還包括無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、PPP項目資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等。p單位發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務(wù)只要涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支,就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行平行記賬。223業(yè)務(wù)舉例224業(yè)務(wù)舉例225業(yè)務(wù)舉例226業(yè)務(wù)舉例227五、負(fù)債業(yè)務(wù)事項p負(fù)債是財務(wù)會計要素，是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)算會計沒有直接與負(fù)債相對應(yīng)的會計要素，但如果負(fù)債業(yè)務(wù)涉及到納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，也需要平行記賬，在預(yù)算會計中記錄與負(fù)債業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算收支情況。p對于不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支的負(fù)債業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財務(wù)會計記錄。228五、負(fù)債業(yè)務(wù)事項（一）借入款項p事業(yè)單位的財務(wù)會計設(shè)置“短期借款”、“長期借款”