會計報表中的其它重要部分3

1、【最新資料，WOR文檔，可編輯】1）利潤表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準備的核算1）利潤表從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利 潤里，但現(xiàn)實中因為利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。利潤企業(yè)的財富企業(yè)的財富成本，費用銷售收入借方貸方會計科目一共有5類！資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類比如： 現(xiàn)金 銀行存款負債類比如：短期借款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類比如：實收資本本期利潤1本期利潤表貸借產(chǎn)品銷售收入X產(chǎn)品銷售成本X產(chǎn)品銷售費用X管理費用X財務(wù)費用收入XX營業(yè)外支出收入XX所得稅33.3%X凈利潤或虧損XkX資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類

2、資產(chǎn)負債表損益類壬本期利潤表成本類產(chǎn)品銷售成本中國外資企業(yè)的會計報表的格式有很大一 部分是根據(jù)美國會計而來的。資產(chǎn)類： 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 等等 負債類： 短期貸款 應(yīng)付帳款 所有者權(quán)益類： 實收資本 本期利潤 損益類： 產(chǎn)品銷售收 產(chǎn)品銷售成本 成本類:生產(chǎn)成本制造費用2)存貨的核算 存貨的含義和范圍:資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類： 現(xiàn)金應(yīng)收帳款負債: 短期, 應(yīng)付 所有: 實收- 本期;i類：貸款帳款者權(quán)益類：資本利潤此類科目是專為計算企業(yè);本期利潤而設(shè)的。此類科目是專為計算產(chǎn)品丿成本而設(shè)的。o前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負債表科目。 因為這三類所 有的科目都在資產(chǎn)負債表上。存貨，是指企業(yè)為保證其生

3、產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行而持有的各種商品和貨物 工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。 存貨的計價:存貨應(yīng)按照實際成本計價，其中包括：買價、運輸費、保險費、安裝費等等5種核算方法1- 個別辨認法如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。這個方法主要用于可以辨認的商品及貨物，比如一些大型機器。但是如果不能辨2- 先進先出法先進先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程 序計算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。

4、9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實際成本確定如下：(500 X 4.2)+ (7500 X 4.5)= 35850 元即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9 月25日領(lǐng)用材料的實際成本為：(4500 X 4.5) + (7300 X 4.9)= 56020 元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實際成本和數(shù)量，平均計

5、算本月發(fā)出存貨的實際成本。其計算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實際成本 +本月購入存貨實際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計算如下：全月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=105100/22500= 4.67 元本月發(fā)出材料實際成本=(8000+11800)X 4.67= 92466元4- 移動平均法移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計算一次加權(quán)平均實際成本，每次領(lǐng)用都按重新計算的平均實際成本確定發(fā)出存貨成本。計算公式為： 移動加權(quán)平均單位成本

6、=本次收入存貨前結(jié)存實際成本 +本次收入存貨實際成本本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實際成本=本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實際成本X最近一次移動加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動加權(quán)平均實際單位成本為：2100+54000= 56100= 4.488 元500+12000125009月10日領(lǐng)用材料的實際成本為：8000X 4.488 = 35904 元9月15日購入10000公斤后，移動加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772 元4500+100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實際成本則為：11800X 4.772 = 56310 元5- 后

7、進先出法后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假 定順序進行。這種方法在物價變動條件下，能較好地實現(xiàn)收入和費用的配比，保證 成本費用和利潤的真實性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進先出法下 9月10日領(lǐng)用材料的實際成本為：8000X 4.5 = 36000 元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實際成本可確定為：(10000 X 4.9) + (1800 X 4.5) = 57100 元9月10日9月25日總額先進先出法35850 元56020元91870元后進先出法36000 元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元

8、92466元移動平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 =¥ 1230,1230 X 33% = ¥ 405 （所得稅）先進先出法要多付¥ 405的所得稅。這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材料的實際成本高，但是留在倉庫里的材料的實際成本卻低了。按前例：先進先出法 月底存貨2700 X 4.9 = ¥ 13230后進先出法 月底存貨500 X 4.2 + 2200 X 4.5 = ¥ 12000所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括 那些最“老”的

9、。比如說，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒有在進貨而只用了剩下的2700公斤材料先進先出法 實際成本2700 X 4.9 = ¥ 13230后進先出法 實際成本500 X 4.2+2200 X 4.5 = ¥ 1200013230-12000=¥ 1230，1230X 33%=¥ 405 （所得稅）后進先出法 要多付¥ 405的所得稅。3）折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？-由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷 可以把這筆費用分攤到以后幾年中。-每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費用里，但其實這并不代表一項真正的現(xiàn)金流 出

10、，我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)） 而準備的錢。-由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、 機械、運輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。無形資產(chǎn)的特點：無形資產(chǎn)具備如下三個特征：1- 沒有物質(zhì)實體2- 能使企業(yè)長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經(jīng)濟利益具有不確定性無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)和商譽等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法

11、以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折 舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算，如需要采用其它方法計算折舊，可以 提出申請，經(jīng)有 關(guān)部門批準后使用。記帳方法：每月底，在準備報表時 在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”記帳時，借記管理費用 貸記累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計殘值年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限 例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價Y 70000,最低使用年限為5年，預(yù)計殘值為Y 7000 機器年折舊率=1-10%= 18%機器最低使用年限：5年次年初折余價值

12、¥年折舊額¥累計折舊額¥年末折余價值123452-工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計工作量，先計算出單位工作量應(yīng)計提的 折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作 量”，可按不同的量度計算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機器生產(chǎn)的產(chǎn)品 產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機器工作小時（工作時數(shù)法）單位工作量應(yīng)計折舊額 = 固定資產(chǎn)原價-估計殘值預(yù)計總工作量各期折舊額=單位工作量應(yīng)計折舊額x該期實際工作量例如：某企業(yè)有大型運輸卡車一部，原價Y 200000,預(yù)計全部行駛里程為400000公里, 預(yù)計殘額Y 20000。該車今年8月共行駛5

13、000公里。8月份的應(yīng)計折舊額可計算如 下：單位工作量應(yīng)計提的折舊額=200000 X 90%400 000=¥ 0.458月份應(yīng)計提折舊額 =5000 X 0.45 = ¥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍， 去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折 于價值，以計算一定期間應(yīng)計折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機動車，原價Y 70000元，使用期限為5年，預(yù)計 殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計算步驟 如下：1) 計算直線折舊率直線折舊率二1X 100%固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限=1/50 X 100 = 20%2)

14、 將直線折舊率乘以2, 2X 20% = 40%以此作為 計算年折舊額的固定折舊率3) 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值， 得各年應(yīng)計提的折舊額，各年折舊額的計算如下表所示年次年初折余價值¥年固定折 舊率年折舊額¥累計折舊 額¥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040%57606136058640164063000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值 得出的，這樣便可以保證計提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計算方法：第

15、i年的折舊率=N-K = 2(N-K)1+2+ +N N(N+1)”=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=(固定資產(chǎn)-估計殘值)X 第i年的 折舊率按前例：第1年的折舊率=5-0=2(5-0) =33.33%1+2+3+4+55(5+1)第2年的折舊率=5-1=2(5-1 ) =26.67%1+2+3+4+55(5+1)第3年的折舊率=5-2= 2(5-2 ) =20%1+2+3+4+55(5+1)第 4 年的折舊率=5-3= 2(5-3) =13.33%1+2+3+4+55(5+1)第5年的折舊率=5-4= 2(5-4) =6.67%1+2+3+4

16、+55(5+1)年 次原價-殘值¥年初折余價 值¥年折舊率年折 舊額¥累計折舊額¥1 :6300070000:33.33%P 2099820998:2630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004 16300019600:13.33%P 839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較:累計比較年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次209982800012600137800448002520025040055600378003587986136050400463000

17、63000630005每年折舊額比較:年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005無形資產(chǎn)與其它費用的攤銷：記帳方法：每月底，在準備報表時記帳時，借記管理費用，直接貸記無形資產(chǎn)或其他費用的科目 如：借記：管理費用¥ 400貸記：開辦費¥ 400計算方法：根據(jù)無形資產(chǎn)和其他費用的攤銷限期，每年平均攤銷。 如例：開辦費¥ 40000,攤銷限期：5年每月攤銷額 二 40000 / 5 / 12 =¥ 666.67每年攤銷

18、額 二40000 / 5=¥ 8000練習(xí)：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價：¥ 2 000 000，殘值：¥ 200 000使用限期為5年，預(yù)計行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費為¥ 500000,分5年攤銷，請你 算出每年的攤銷額。4壞帳:由于市場的競爭性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的

19、好壞，在企業(yè)的應(yīng) 收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā) 生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并 將壞帳損失記作當(dāng)期費用。例如：美菱公司的一個客戶破產(chǎn)，它欠 美菱公司的Y 5000沒法償還。經(jīng)有關(guān)部門 審查后批準全部作為壞帳處理。記帳如下：借管理費用¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關(guān)部門 的批準。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費用。接前例：借應(yīng)收帳款¥ 5000貸管理費用¥

20、; 5000借銀行存款¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000國家利益保障 稅收經(jīng)濟、實際情況企業(yè)利益 少付稅存貨、折舊和壞 帳準備的計提 方法 備抵法： 備抵法，是在壞帳實際發(fā)生前按期估計壞帳損失，計提壞帳準備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。 可按目前國內(nèi)的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收 帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%乍為年末壞帳準備。記帳方法：例：長千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為Y 430000,壞帳準備為3%*430000 = 12900 借管理費用¥ 12900貸壞帳準備¥ 1290099年度該公司實際發(fā)生壞帳損失¥ 14000 借壞帳準備

21、¥ 14000貸應(yīng)收帳款¥ 14000這時候，壞帳準備帳戶有借方余額¥1100。在年終提壞帳準備時應(yīng)予抵補。99末該公司應(yīng)收帳款余額為¥ 540000,按3%+提壞帳準備¥ 16200。由于 本年度壞帳準備超支¥ 1100,因此，99年末計入管理費用應(yīng)為¥ 17300 (16200+ 1100)。這樣，壞帳準備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的¥16200 (173001100)。借管理費用¥ 17300貸壞帳準備¥ 17300但是，如果99年度實際發(fā)生的壞帳損失不是 ¥ 14000,而是&#

22、165; 10000,則 年終計提壞帳準備之前，壞帳準備帳戶有貸方余額¥ 2900,則99年末計入管理費 用的壞帳損失應(yīng)為：¥ 13300 (16200- 2900)這樣壞帳準備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的¥ 16200 (13300+ 2900)。借管理費用¥ 13300貸壞帳準備¥ 13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準備。 接前例：借應(yīng)收帳款¥ 5000貸壞帳準備¥ 5000借銀行存款¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司？還是國家？由于國家這樣的嚴

23、格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃淤Y產(chǎn)，如果它包括許多實際上收不回的， 但國家又不允許計提的帳款，那么公司除了流動資產(chǎn)不符合真實性外，還要多付稅金。因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷 售額。在國外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市 場上收不到欠款的風(fēng)險。雖然目前國內(nèi)的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果 中國要和世界掛鉤，那么國家必須放松對壞帳準備的制度。會計原則一、客觀性原則客觀性原則是會計工作的首要原則。通常作為會計信息質(zhì)量的特征，以可靠性來 加以表述。會計既以反映為其基本職能，則 “會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)