第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量【例81】甲公司和乙公司同為丙集團(tuán)的子公司。2007年4月1日，甲公司出資10000萬(wàn)元取得了乙公司80的控股權(quán)，對(duì)價(jià)以銀行存款支付。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬(wàn)元。甲公司在合并日“資本公積股本溢價(jià)”科目的賬面余額為1500萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資            12 000       貸:股本  

2、60;                 10 000       資本公積股本溢價(jià)      2 000 若甲公司支付銀行存款13000萬(wàn)元取得了乙公司80的控股權(quán)【例8-2】甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年4月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款350萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的60, 該固定資產(chǎn)的賬

3、面原價(jià)為8430萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊430萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為8400萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！纠?-3】甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年3月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款250萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的60, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為9880萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷440萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬(wàn)元，公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理【例8-4】甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者丙公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)丙公司的短期還貸款義務(wù)換取丙公司持有的乙公司股

4、權(quán)。2007年7月1日（購(gòu)買(mǎi)日），甲公司取得乙公司70的股權(quán)。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。(1)以支付現(xiàn)金取得初始成本實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 A公司于2007年6月16日在公開(kāi)交易的股票市場(chǎng)上以銀行存款1 800萬(wàn)元購(gòu)入B公司600萬(wàn)股股票，占B公司股本總額的30。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用300萬(wàn)元。A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為230萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 20 310 000 應(yīng)收股利 690 000 貸：銀行存款 21 000 000例：2007年6月，

5、A公司與B公司約定，A公司通過(guò)增發(fā)普通股作為對(duì)價(jià)向B公司投資。A公司共增發(fā)普通股200萬(wàn)股，（每股面值1元）取得B公司20的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算該普通股的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 12 000 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 10 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入： 借：資本公積股本溢價(jià) 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000

6、 2007年1月1日，A公司接受B公司投入其持有的C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)3 000萬(wàn)元。A公司注冊(cè)資本為9 000萬(wàn)元。B公司出資占A公司注冊(cè)資本的30。A公司對(duì)于B公司投入的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 30 000 000 貸：實(shí)收資本 27 000 000 資本公積 資本溢價(jià) 3 000 000【例題】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000

7、00元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元應(yīng)收股利300000×10%30000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)100003000040000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)400000×10%40000（元）因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30000貸：投資收益30000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應(yīng)收股利450000×10%45000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+4500055000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)04

8、00000×10%40000（元）累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（5500040000）。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 45000貸：投資收益30000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司15000練習(xí)：2007年1月1日，A公司以銀行存款500萬(wàn)元取得B公司20的股份。2007年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，2007年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，2008年度B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元。2009年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。要求：做出A公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理例題：A公司以銀行存款1000萬(wàn)取得B公司30%的股份，

9、取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（1）如果A對(duì)B施加重大影響，會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000注：商譽(yù)100萬(wàn)（1000-3000*30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1050 貸：銀行存款 1000 營(yíng)業(yè)外收入 50投資損益的確認(rèn) 持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位盈利時(shí)：確認(rèn)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位虧損時(shí)：確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的凈虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損

10、益調(diào)整被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積分派現(xiàn)金股利時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5)被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)包括：A由于增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)B因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的資本公積C因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)而形成的資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或相反分錄。 例題：2007年1月1日，永安股份有

11、限公司在公開(kāi)交易的證券市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)丙股份有限公司的普通股股票，獲得丙公司40%的表決權(quán)；有重大影響。永安公司實(shí)際支付銀行存款970000元；2007年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2425000元；2007年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；2009年2月份，丙公司宣告分派現(xiàn)金股利350000元，當(dāng)年度發(fā)生凈虧損3675000元。2010年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500000元；永安公司和丙公司適用的所得稅稅率均為33%?！菊_答案】1、 2007年1月1日購(gòu)入股票 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 970000 貸：銀行存款 9700002、2007年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)

12、整 220000 貸：投資收益 220000此時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資余額：970000+220000=11900003、2009年2月丙公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 140000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 140000此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資余額：1190000140000=1050000元 4、2009年度丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損永安公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損金額：3675000×40%=1470000元借：投資收益 1050000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1050000未記錄的虧損負(fù)擔(dān)金額（在備查登記簿中登記）14700001050000=420000元5、2010年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投

13、資損益調(diào)整 180000 貸：投資收益 180000其中：實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益金額1500000×40%=600000（元） 可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資金額：600000420000=180000 （元）5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；B.賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期損益計(jì)入“投資收益”；C.采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額，或借記）(2)借：資本公積其他資本公積（出售股權(quán)對(duì)應(yīng)的原計(jì)入資本公積的部分）貸：投資收益A企業(yè)持有B企業(yè)

14、40%的股權(quán)，2006年12月20日，A決定出售其持有的B股權(quán)的1/4，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1200萬(wàn)元，損益調(diào)整320萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元，出售價(jià)款470萬(wàn)元。A應(yīng)確認(rèn)的處置損益為借：銀行存款 4 700 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 3 000 000 損益調(diào)整 800 000 其他權(quán)益變動(dòng) 500 000 投資收益 400 000將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借：資本公積其他資本公積 500 000 貸：投資收益 500 000【練習(xí)題】（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)

15、讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30%，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元 ，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。（2）2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。（4）2008年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。（5）2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（6）2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2008年度利潤(rùn)分配

16、方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。（7）2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。（8）2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。（9）2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。【練習(xí)題】A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300