綜合結轉分步法和成本還原案例

1、WORD完美格式綜合結轉分步法與成本還原案例假設青峰工廠通過三個基本生產車間連續(xù)加工的方式大量生產甲產品，其中第一車間生產A半成品，第二車間將A半成品加工成B 半成品，第三車間將B半成品加工成甲產成品。原材料在第一車間生產開始時一次投入。各步驟在產品完工程度均按50%計算。完工產品與月末在產品的費用分配采用約當產量法。為計算方便，將各項數(shù)據(jù)均列入各產品成本明細賬中。各項費用均已登記入賬，并將成本計算單的有關內容合并到產品成本明細賬中（實務中也可以這樣做）。費用歸集與成本計算情況見表12-3、12-4、12-5： 表12-3 第一車間產品成本明細賬產品：A 半成品摘要直接材料直接人工制造費用合計

2、月初在產品成本5000125010007250本月發(fā)生生產費用550002625021000102250生產費用合計600002750022000109500完工產品數(shù)量200200200-在產品數(shù)量404040-在產品約當產量402020-約當總產量240220220-費用分配率250125100475完工半成品成本50000250002000095000月末在產品成本100002500200014500計算完第一步驟完工產品與月末在產品費用后，要將第一步驟完工A半成品綜合成本95000元轉入第二步驟產品成本明細賬中，見表12-4。表12-4 第二車間產品成本明細賬產品：B半成品摘要A半成品

3、直接人工制造費用合計月初在產品成本190004000300026000本月本步發(fā)生費用400003000070000本月上步轉入費用9500095000生產費用合計1140004400033000191000完工產品數(shù)量200200200在產品數(shù)量404040在產品約當產量402020約當總產量240220220費用分配率475200150825完工半成品成本950004000030000165000月末在產品成本190004000300026000計算完第二步驟完工產品與月末在產品費用后，要將第二步驟完工B半成品的綜合成本165000元直接轉入第三步驟產品成本明細賬中，見表12-5表12-5

4、 第三車間產品成本明細賬產品：甲產品摘要B半成品直接人工制造費用合計月初在產品成本330004000300040000本月本步發(fā)生費用420003150073500本月上步轉入費用165000165000生產費用合計1980004600034500278500完工產品數(shù)量220220220在產品數(shù)量202020在產品約當產量201010約當總產量240230230費用分配率825200150完工產品成本1815004400033000258500月末在產品成本165002000150020000由于第三步驟完工的是甲產成品，所以完工入庫的分錄如下：借：庫存商品甲商品258500貸:基本生產成本

5、甲產品258500以上結合實例介紹了在綜合結轉分步法下，按實際成本核算，并且各步驟生產的半成品直接交下步驟使用的情況下，各步驟半成品（最后步驟為產成品）的成本計算和結轉的程序。如果各步驟生產的半成品經(jīng)半成品庫收發(fā)，那末各步驟完工半成品入庫與過去所講完工產品入庫的程序是一樣的，而下一步驟從半成品庫領用上步驟生產的半成品與生產領用原材料的程序和處理方法是一樣的。4.綜合結轉法的成本還原1）什么是成本還原？成本還原就是將最終產成品所耗用的半成品的成本逐步分解還原為按原始成本項目反映的成本。為什么要進行成本還原？因為在綜合結轉法下，是將每一步驟完工半成品所發(fā)生的材料費、人工費和制造費用綜合在一起轉入到

6、下一步驟產品成本明細賬。在下一步驟耗用的半成品中包括了以前步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用。比方說，在第二步驟所耗用的半成品中不僅包含了第一步驟的材料費，還包含了第一步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用；在第三步驟耗用的半成品中，不僅包含了第一步驟發(fā)生的材料費，還包含了第一、第二兩個步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用，但是究竟包含的材料費、人工費和制造費用各是多少，已經(jīng)難以直接分清。這樣，在最終產成品成本中，已經(jīng)不能反映成本構成的真實情況，也就無從進行成本分析。所以按綜合結轉分步法計算產品成本，計算出最終完工產品的成本后，應該進行成本還原工作。（當然，如果管理上不要求進行成本還原，就不必進行成本還原）。2

7、）成本還原的對象成本還原的對象就是最終產成品成本項目中的“半成品”成本項目金額。因為這部分金額是綜合成本，它既包含了第一步驟發(fā)生的材料費，又包含了前兩個生產步驟的直接人工費和制造費用，所以需要對它進行成本還原，將它還原為直接材料、直接人工和制造費用等按原始成本項目反映的成本。在上述表12-5第三車間產品成本明細賬中，甲產品完工產品成本各成本項目金額為：“B半成品”項目181500；“直接工資”項目44000；“制造費用”項目33000，完工產品成本合計258500。我們要進行成本還原的對象就是第三步驟生產的甲產品中“B半成品”成本項目的“181500元”。要將它還原為“直接材料”、“直接人工”

8、、“制造費用”等原始成本項目。3）成本還原的程序成本還原的程序是：從最后步驟完工產品成本項目中的“半成品”成本項目中的金額開始，一步步將產成品耗用的以前各步驟半成品的成本，按上一步驟半成品成本構成的比例進行還原，直到還原為第一步驟的原始成本項目。然后將還原后的各相同成本項目金額相加，計算出按原始成本項目反映的產成品成本構成。比如：上述甲產品的生產分三個生產步驟，成本還原從第三步驟完工產品所消耗的由第二步驟生產出來的“B半成品”項目的金額開始，先將它還原為第二步驟的各成本項目金額。第二步驟的成本項目包括了三部分：即“A半成品”、“直接工資”、“制造費用”。所以先要將第三步驟耗用的“B半成品”還原

9、成“A半成品”、“直接人工”、“制造費用”三個項目。見圖12-1：圖12-1：但在這三個項目中，“A半成品”項目又包含了第一步驟的“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”。所以還要將“A半成品”還原為第一步驟的成本項目金額。見圖12-2：圖12-2：最后再將各步驟發(fā)生的相同項目的金額相加，便是還原后的按原始成本項目反映的完工產品成本。4）成本還原的方法成本還原有兩種方法:第一種方法是按上步驟所產半成品中，各成本項目占總成本的比例進行還原。按這種方法進行成本還原主要分為兩步：計算上一步驟所產半成品中各成本項目占總成本的比例：如：上述表12-4第二車間本月所產完工B半成品的成本構成情況是：A半成品

10、95000元、直接人工40000元、制造費用30000元。B半成品的總成本是165000元。各成本項目金額占總成本的比例是：A半成品所占比例= 57.576%直接人工所占的比例 =24.242%制造費用所占的比例 =18.182%見圖12-3圖12-3：將本步驟所耗用上步驟的半成品按上步驟成本構成的比例進行成本還原：本步驟完工產品所耗用上步驟半成品應還原的某項目金額= 本步完工產品所耗用上步驟半成品的綜合成本×上步驟所產半成品本項目所占的比例如上述表12-5第三步驟生產的甲產品所耗用的第二步驟生產的“B半成品”的綜合成本為181500元。在B半成品的181500元的綜合成本中：應還原

11、為“A半成品”的金額=181500×57.576%=104500應還原為“直接人工”的金額=181500×24.242%=44000應還原為“制造費用”的金額=181500×18.182% =33000成本還原情況見圖12-4：圖12-4：這樣，便將第三步驟耗用的B半成品分解為相當于第二步驟的三個成本項目的金額。但是，還原后的“A半成品”項目的金額“104500”元，還是一個綜合成本項目，它本身又包含了第一步驟消耗的“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”，所以對這部分綜合成本還要按第一步驟本月所產的“A半成品”的成本構成的比例繼續(xù)還原。第一步驟本月所產A半成產品

12、成本構成情況為：直接材料50000元、直接人工25000元、制造費用20000元，A半成品總成本為95000元。A半成品各成本項目占總成本的比例為：直接材料所占比例=52.632%直接人工所占比例=26.316%制造費用所占比例=21.052%將上述從B半成品中還原出來的A半成品104500元的綜合成本按第一步各成本項目所占的比例繼續(xù)還原.應還原的“直接材料”項目金額=104500×52.632%=55000應還原的“直接人工”項目金額=104500×26.316%=27500應還原的“制造費用”項目金額=104500×21.052%=22000見圖12-5：圖1

13、2-5這樣將產成品中所耗用的B半成品中包含的A半成品還原成了直接材料、直接人工和制造費用等三個成本項目。在成本核算實務中，成本還原是通過編制成本還原計算表進行的。根據(jù)上述資料編制“成本還原計算表”見12-6表12-6 成本還原計算表產品：甲產品 2010年10 月10 日 完工產品220件摘 要成 本 項 目B半成品A半成品直接材料直接人工制造費用合計第三步還原前完工產品總成本1815004400033000258500第二步驟B半產品成本構成57.576%24.242%18.182%100%B半成品成本項目還原-1815001045004400033000第一步驟A半成品成本構成52.632

14、%26.316%21.052%100%A半成品成本項目還原-104500550002750022000還原后總成本=+5500011550088000258500還原后單位成本2505254001175成本還原后的總成本不變，只是各成本項目金額發(fā)生了變化。成本還原的第二種方法是用本步驟本月所耗用上步驟半成品占上步驟本月所產該種半成品的比率進行還原。按這種方法進行成本還原，也經(jīng)過兩步：計算還原分配率成本還原分配率=比如：上例第三步驟產成品本月所耗第二步驟生產的B半成品綜合成本為181500元，而第二步驟本月所產的B半成品為165000元，其中各成本項目金額為：A半成品95000，直接人工4000

15、0元，制造費用30000元。將第三步驟產成品所耗B半成品還原到第二步驟的還原分配率為：還原分配率=1.1 按還原分配率將本步驟所耗上步驟半成品還原為上步驟成本構成：產成品所耗上步驟半成品應還原的某成本項目金額=上步驟本月所產半成品該成本項目金額×還原分配率按上例：第三步驟產成品所耗的B半成品181500元應還原到上步驟各成本項目金額為：還原到“A半成品”成本項目的金額=95000×1.1= 104500還原到“直接人工”項目的金額=40000×1.1=44000還原到“制造費用”項目的金額=30000×1.1=33000這樣將產成品所耗的B半成品1815

16、00元到上步驟各成本項目金額。181500=104500+44000+33000將“A半成品”項目104500元繼續(xù)向前還原可照此類推。按這種方法進行成本還原，在成本核算實務中，也是通過編制成本還原計算表進行的。成本還原計算表見表12-7表12-7 成本還原計算表產品：甲產品 2010年10 月10 日 完工產品220件摘 要還原分配率成 本 項 目B半成品A半成品直接材料直接人工制造費用成本合計第三步驟還原前總成本1815004400033000258500第二步驟本月所產B半成品成本（95000）（40000）（30000）（165000）將B半成品成本進行還原1.1-1815001045004400033000第一步驟本月所產A半成品成本（50000）（25000）（20000）（95000）將A半成品成本進行還原1.1-104500550002750022000還原后的總成本=+005500011550088000258500還