注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試2015年職業(yè)能力綜合測(cè)試一.doc

1、2015年職業(yè)能力綜合測(cè)試一一、案例分析題1、A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售， 于20X0年首次公開發(fā)行A 股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%A公司20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事 務(wù)所于20X4年下半年接受委托審計(jì)公司20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委 派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。資料一在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司銷售主管進(jìn)行了訪談。銷售主管 表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：1 .以A公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，由客戶自提產(chǎn)品；2 .以A公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運(yùn)輸公 司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉(cāng)庫(kù)，并由客戶承擔(dān)運(yùn)費(fèi)；3 .由

2、A公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶指定地點(diǎn)交貨；4 .A公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉(cāng)庫(kù)，在客戶實(shí)際使用 A公司產(chǎn)品時(shí)確認(rèn) 交貨。資料二審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1 .A公司于20X3年出資5000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入其所持全資子公司一一B公司全部股權(quán)。于購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4500萬(wàn)元，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了與 B公司相關(guān)的商譽(yù)500 萬(wàn)元。20X4年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%B售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款為5500萬(wàn)元，剩余10%殳權(quán)于喪失控制權(quán)日（20X4年12月31日）公允價(jià)值為600萬(wàn)元，A公司將其分類為 可供出售金融資產(chǎn)。自A公司購(gòu)買B公司股權(quán)日至喪失

3、控制權(quán)日，B 公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，從未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除凈利潤(rùn)的影響外，無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。B公司與A公司沒(méi)有任何交易。在20X4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5500 萬(wàn)元與所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 4500萬(wàn)元（5000萬(wàn)元X 90% 之間的差額1000萬(wàn)元計(jì)入投資收益；同時(shí)將處置后的剩余股權(quán)于喪 失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬(wàn)元與該剩余股權(quán)賬面價(jià)值500萬(wàn)元（5000萬(wàn)元x10%之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益。在20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5500萬(wàn)元與處 置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值 6

4、00萬(wàn)元之和6100萬(wàn)元， 減去B公司于該日按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資 產(chǎn)賬面價(jià)值4900萬(wàn)元（4500萬(wàn)元+ 400萬(wàn)元）后的差額1200萬(wàn)元計(jì) 入投資收益。2 .A公司于20X2年出資500萬(wàn)元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C 公司25%殳權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20X4年12月31日（購(gòu) 買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬(wàn)元購(gòu)入P公司所持C公司75%殳權(quán)。于購(gòu)買日，A公司原持有C公司25%殳權(quán)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。根據(jù) A公司聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，A公司原持有C公司25%股權(quán)于購(gòu)買日公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，C公司于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值為5800萬(wàn)元

5、。在20X4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以購(gòu)買日前所持C公司25%殳 權(quán)賬面價(jià)值I000萬(wàn)元與購(gòu)買日新取得C公司75%殳權(quán)所支付對(duì)價(jià) 5000萬(wàn)元之和6000萬(wàn)元作為對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，從購(gòu)買日開始采用成本法核算。在 20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司 以原所持C公司25%殳權(quán)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元與新取得C公司75%殳權(quán) 所支付對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元之和6000萬(wàn)元作為合并成本，將其與C公司于 購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬(wàn)元的差額200萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)。 資料三審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下情況：1 .A公司于20 X 4年初以每股10元價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票1萬(wàn)股, 意圖長(zhǎng)期持有

6、并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X4年12月31日，該股票股價(jià)上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值調(diào)整為15萬(wàn)元，并相應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元。同時(shí)，A公 司將上述5萬(wàn)元投資收益納入20X4年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè) 所得稅。2 .A公司長(zhǎng)期持有某境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 20%殳權(quán)，采用權(quán)益法核算。20X4 年度，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)按取得投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益為100萬(wàn)元，除此之外， 該聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)年無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。 A公司與該聯(lián)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有任何交易。20X4年末，A公司按應(yīng)享有該聯(lián)營(yíng)企業(yè) 20X4年度凈資產(chǎn)變動(dòng)的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

7、賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益120萬(wàn)元。同時(shí),A公司將上述120萬(wàn)元投資收益納入20X4年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。一手雙校初級(jí)中級(jí)注會(huì)稅務(wù)師高會(huì)綜合階段課件押題聯(lián)系QQ37853298，3 .A公司20X4年接受控股股東贈(zèng)予的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，并按其公 允價(jià)值1000萬(wàn)元，根據(jù)贈(zèng)予協(xié)議約定計(jì)入資本公積。A公司在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅時(shí)，未將上述接受贈(zèng)予資產(chǎn)1000萬(wàn)元納入20X4年度應(yīng)納稅所得額。4 .A公司20X4年開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，共發(fā)生廣告和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7800萬(wàn)元。A公司認(rèn)為上述20X4年開展的廣告和業(yè)務(wù) 宣傳活動(dòng)的后續(xù)效果將至少持續(xù)至 20x6年，因此將其中2

8、600萬(wàn)元廣 告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入20X4年度損益，其余5200萬(wàn)元于20X4年末 作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。A公司20X4年度營(yíng)業(yè)收入為50000萬(wàn)元。A公司在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述 7800 萬(wàn)元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作了全額稅前扣除。5 .A公司20X4年將因環(huán)保不達(dá)標(biāo)而向環(huán)保部門支付的罰款 100萬(wàn)元 和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金 10萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。A公司在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述100 萬(wàn)元罰款和10萬(wàn)元合同違約金作了全額稅前扣除。6 .20 X 4年12月31日，A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn) 讓協(xié)議，約定于20X5年初

9、以500萬(wàn)元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一臺(tái)賬面價(jià)值為 550萬(wàn)元的舊設(shè)備，并由A公司另行承擔(dān)處置費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司于 20X4年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議 約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額 50萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)減值 損失，計(jì)入20X4年度損益。A公司在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額時(shí)，將上述50萬(wàn)元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。資料四注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的存貨監(jiān)盤 （存貨盤點(diǎn)日為 20X4年12月31日）和函證工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1 .考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)存 貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過(guò)程中抽盤的若

10、干存貨項(xiàng)目，并在存貨盤點(diǎn)日前一天將擬抽盤的存貨項(xiàng)目清單提供給了A公司財(cái)務(wù)人員。2 .審計(jì)項(xiàng)目組注意到，某原材料倉(cāng)庫(kù)的部分庫(kù)位盤點(diǎn)當(dāng)日正在進(jìn)行出 庫(kù)操作，A公司未將相應(yīng)原材料納入盤點(diǎn)范圍。A公司倉(cāng)庫(kù)人員說(shuō)明， 由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對(duì) 該原材料進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組將上述原材料于20X4年12月31日 倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，該原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。3 .審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤時(shí)， 對(duì)上述原材料袋數(shù)進(jìn) 行了盤點(diǎn)，然后根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總 重量。審計(jì)項(xiàng)目組

11、將上述計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4年12月31日，該原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記 錄一致”的結(jié)論。4 .審計(jì)項(xiàng)目組注意到，A公司未將存放在倉(cāng)庫(kù)的部分 W產(chǎn)品納入盤點(diǎn) 范圍。A公司倉(cāng)庫(kù)人員說(shuō)明，該部分 W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于 客戶要求延遲提貨而暫時(shí)存放在 A公司倉(cāng)庫(kù)，因此，不屬于A公司存 貨，無(wú)需進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)納入盤點(diǎn)范圍的 W產(chǎn)品實(shí)施了抽盤， 并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4 年12月31日，W產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。5 .在對(duì)A公司于20X4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證 時(shí)，考慮到該關(guān)聯(lián)方

12、與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公， 審計(jì) 項(xiàng)目組將詢證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至該關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財(cái)務(wù)人員取回回函。項(xiàng)目組成員注意到回函結(jié)果顯示無(wú)差異， 據(jù)此得 出“20X4年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額不存在錯(cuò)報(bào)” 的結(jié)論。6 .在審計(jì)項(xiàng)目組提出擬對(duì) A公司于20X4年12月31日應(yīng)收某客戶重 大應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員表示，已于 20X5年1 月安排專人與該客戶核對(duì)20X4年12月31日往來(lái)款余額，對(duì)方已向 A公司財(cái)務(wù)部書面回復(fù)沒(méi)有差異，建議項(xiàng)目組無(wú)須另行實(shí)施函證。項(xiàng) 目組成員核對(duì)了 A公司財(cái)務(wù)人員提供的該客戶針對(duì) 20X4年12月31 日往來(lái)款余額的書面

13、核對(duì)回復(fù)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對(duì)該客 戶20X4年12月31日應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，并據(jù)此得出“ 20X4 年12月31日，A公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。7 .審計(jì)項(xiàng)目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時(shí)注意到， 某客戶回函余 額小于A公司于20X4年12月31日對(duì)該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。 A 公司財(cái)務(wù)人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20X4年末從A公司 購(gòu)入的產(chǎn)品于20X5年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對(duì)A公司應(yīng)付賬 款賬面余額所致。項(xiàng)目組成員核對(duì)了 A公司20X5年初對(duì)上述退回產(chǎn) 品的收貨記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4年12月31日，A 公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額不

14、存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。資料五A公司于20X3 年末設(shè)立了全資子公司一一D公司。D公司生產(chǎn)的產(chǎn) 品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。20X4年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)D公司 進(jìn)行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D公司自20X4年初以來(lái)向境外關(guān)聯(lián)公司銷 售產(chǎn)品價(jià)格偏低。20X5年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)書面裁定要求D公司補(bǔ)繳 若干自20X4年初以來(lái)的企業(yè)所得稅，D公司隨后補(bǔ)繳了上述稅款。D公司認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是在20X5年作出上述補(bǔ)繳企業(yè)所得稅裁定， 因此，對(duì)D公司20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響。D公司將上述補(bǔ)繳的 企業(yè)所得稅全額計(jì)入20X5年度所得稅費(fèi)用。資料六20X4年3月1日，為激勵(lì)高管人員，A公司與若干高管人員簽署了 股份支付協(xié)議，規(guī)

15、定如果這些高管人員在其后3年中在A公司持續(xù)任 職，即可獲得一定數(shù)量的 A公司股票。20X4年12月31日，A公司 以對(duì)該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計(jì)，按照 A公司股票在20X4年12 月31日的市價(jià)，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本 公積。A公司在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述 費(fèi)用作了全額稅前扣除，并將上述費(fèi)用作為高管人員工資薪金所得計(jì) 算并代扣代繳個(gè)人所得稅。資料七A公司于20X4年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設(shè)立 E公司（有限責(zé)任公司），A公司才I有E公司60%殳權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%殳權(quán)。E公司主要從事日用化學(xué)品生產(chǎn)和銷售。根據(jù)E公司章程規(guī)定，

16、E公司設(shè)股東會(huì)和董事會(huì)，股東會(huì)根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董事會(huì)共5名成員，其中A公司選派3名董事（包括董事長(zhǎng)），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派 1名董事。E公司總經(jīng)理和 財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任。E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：以下事項(xiàng)須經(jīng)股東會(huì)三分之二以上表決權(quán)通過(guò) ：（1）決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；（2）審議董事會(huì)報(bào)告；（3） 審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案；（4）審議批準(zhǔn)公司的利 潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；以下事項(xiàng)須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過(guò)：（1）決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；（2）制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù) 算方案、決算方案；（3）制定公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（4）

17、決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；”A公司認(rèn)為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過(guò)50%并在E公司 董事會(huì)中擁有超過(guò)半數(shù)席位，且E公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均 由A公司選派人員擔(dān)任，因此，A公司將E公司納入A公司20X4年 度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。<1>、針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)說(shuō)明該交貨方式下的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。<2>、針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件， 針對(duì)不同交貨方式下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定， 逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí) 質(zhì)性程序。<3>、針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷 A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

18、表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在 不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅 費(fèi)或遞延所得稅的影響）。<4>、針對(duì)資料二第2項(xiàng)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)C公司于購(gòu)買日可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所出具的評(píng)估報(bào)告， 假定不考慮其他條件，如果 利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些相關(guān)審計(jì) 程序。<5>、針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存 在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。<6>、針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷 是否涉及遞延所得

19、稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅 資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并說(shuō)明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得 稅負(fù)債是否影響A公司20X4年度凈利潤(rùn)。<7>、針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè) 會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)， 針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處 理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。<8>、針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出 D公司對(duì)補(bǔ)繳企業(yè)所 得稅的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。 如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理 由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。<9>、針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出 D公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方 銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

20、方法， 并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明這些轉(zhuǎn) 讓定價(jià)方法的基本內(nèi)容。<10>、針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會(huì)計(jì)處理以 及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。 如果存在不當(dāng) 之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮遞延所得稅的影響）。<11>、針對(duì)資料七，假定不考慮其他條件，指出 A公司將E公司納入 其20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否存在不當(dāng)之處， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明 理由。（本題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使 用英文，答題正確的，增加5分。）答案部分一、案例分析題1、【正確答案】 存在不當(dāng)之處。（1分）E公司主要從事日用化學(xué)品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活

21、動(dòng)按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會(huì)和董事會(huì)）會(huì)議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機(jī)構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位（均不足三分之L 1二）均不足以單方面主導(dǎo) E公司的相關(guān)活動(dòng)。（3分）因此A公司不 （j控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。（1分）fIEnglish Answer It is inappropriate. （2 分）Li Company E mainly engages in production and sale of daily-useiichemicals. Related activities of Company E follow by-law turI managed

22、by votes of authorities （shareholder meeting and boardl_i of directors）. Votes or seats owned by Company A （neither ofrjthem exceeds 2/3） could not dominate related activities of廠Company E unilaterally. （6 分）Therefore, Company A does notI control Company and should not include it in the consolidatio

23、n |scope. （2 分）I b【正確答案】 會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。（0.5分）該交易屬于權(quán)益|結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)基于授予日（而非資產(chǎn)負(fù)債1表日）權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。（1分）1I企業(yè)所得稅的處理存在不當(dāng)之處。（1分）對(duì)于股權(quán)激勵(lì)實(shí)行后，需LII待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本ri費(fèi)用不應(yīng)在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（1分）I一：個(gè)人所得稅的處理存在不當(dāng)之處。（0.5分）員工接受企業(yè)授予股份! i支付但尚未行權(quán)時(shí)，不作為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得征稅。（1分）I【正確答案】D公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定L 1價(jià)方法主要有

24、：（!（1）可比非受控價(jià)格法：按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或fI類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。（1分）i 卜：（2）再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系1i的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。（1分）（：（3）成本加成法：按照成本加合理的占用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。|_:（1 分）rI（4）交易凈利潤(rùn)法：按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。（1分）| （5）利潤(rùn)分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。（1分）I b 【正確答案】 存在不當(dāng)之處。（1分）雖然稅

25、務(wù)局的書面裁定是在；20X5年初作出，但該裁定所對(duì)應(yīng)的稅務(wù)事項(xiàng)在 20X4年已存在，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)已在20X4年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補(bǔ)繳的企1I業(yè)所得稅全額計(jì)入20X5年度所得稅費(fèi)用存在不當(dāng)之處。（3分）應(yīng)LI1將所補(bǔ)繳的20X4年度企業(yè)所得稅計(jì)入20X4年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用。ri（1分）I一:【正確答案】（1）質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)盡可能避免讓被審計(jì)單位! !事先了解將要抽盤的存貨項(xiàng)目，而不應(yīng)該在盤點(diǎn)日前一天將擬在存貨II監(jiān)盤過(guò)程中抽盤的存貨項(xiàng)目清單提供給 A公司財(cái)務(wù)人員。（0.5分）改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)重要存貨項(xiàng)目重新實(shí)施抽L(zhǎng) 1盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日

26、與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的（!存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)fI存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。（0.5外） 1i（2）質(zhì)疑：在盤點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨（移至過(guò)渡區(qū)域，對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫(kù)的存貨（比如產(chǎn)成品等）臨時(shí)存|_：放在過(guò)渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。（0.5分）rI改進(jìn)建議：建議對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)其中的重要項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日與I資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表

27、日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不I b存在重大錯(cuò)報(bào)。（0.5分）| （3）質(zhì)疑：對(duì)于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。（0.25分）改進(jìn)建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量是否L1與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。（0.25分）ri（4）質(zhì)疑：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)存放在 A公司倉(cāng)庫(kù)但未納入盤點(diǎn)范圍的 W;產(chǎn)品未做進(jìn)一步的核實(shí)，存在不當(dāng)之處。（0.5分）：改進(jìn)建議：應(yīng)檢查未納入盤點(diǎn)范圍的 WT品的銷售合同和客戶關(guān)于延II遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20X4年銷售給改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)重要存貨項(xiàng)目重

28、新實(shí)施抽盤， 并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗洠⒌雇浦临Y產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況， 以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。（ 0.5分）（ 2）質(zhì)疑：在盤點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域，對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫(kù)的存貨（比如產(chǎn)成品等）臨時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。（0.5 分）改進(jìn)建議：建議對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)其中的重要項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到

29、恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。（0.5 分）（ 3）質(zhì)疑：對(duì)于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。（0.25 分）改進(jìn)建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量是否與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。（0.25 分）（4）質(zhì)疑：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)存放在 A公司倉(cāng)庫(kù)但未納入盤點(diǎn)范圍的 W產(chǎn)品未做進(jìn)一步的核實(shí)，存在不當(dāng)之處。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)檢查未納入盤點(diǎn)范圍的 WT品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20X4年銷售給（5）不涉及遞延所得稅的核算。（0.

30、5分）L 1（6）涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）（|應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響 A公司20X4年度凈利潤(rùn)。（0.5分）fI【正確答案】（1）會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）可供出售 i II卜金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。（0.25分）1稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）投資持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（0.25分）（2）會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）當(dāng)年聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)|中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應(yīng)根據(jù)享有的份額，計(jì)入其他I綜合收益。（0.25分）稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法核算確認(rèn)!的投資收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得

31、額。（0.25分）（3）會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。（0.25分）I b稅務(wù)處理不存在不當(dāng)之處。（0.25分）；（4）會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）當(dāng)期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳資應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。（0.25分）1I稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅LII應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收 ri入15%勺部分，超過(guò)部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（0.25分）I一：（5）會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。（0.15分） !；稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。（0.1分）在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)II納稅所得額時(shí)，環(huán)保罰款100萬(wàn)元不得扣除。（0.25分）（6）

32、會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)L " ,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此（|計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為 550萬(wàn)元-（500萬(wàn)元-10萬(wàn)元）=60fI萬(wàn)元。（0.25分）II卜稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。（0.25分）資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實(shí)際處 1i置時(shí)按照實(shí)際損失金額扣除，實(shí)際處置前所計(jì)提的減值損失不得扣除。（0.25 分）（1【正確答案】審計(jì)項(xiàng)目組利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作應(yīng)實(shí)施的相關(guān)審I計(jì)程序有：i（1）評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。（0.5分）（2） 了解資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專長(zhǎng)領(lǐng)域。（0.5分）; （3）與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見(jiàn)：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍 ;和目標(biāo)；各自的角色與責(zé)任；溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍及遵守保I b密規(guī)定的要求等。（1分）；（4）評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括：詢問(wèn)資產(chǎn)評(píng)估師。（0.25分）1I復(fù)核資產(chǎn)評(píng)估工作底稿和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。（0.25分）LI:實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察資產(chǎn)評(píng)估師的工作；檢查已公布ri的數(shù)據(jù)；向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析