衍生金融工具會計上財版課后習(xí)題答案

1、習(xí)題參考答案第一章 衍生金融工具的基礎(chǔ)理論一、簡答題1. 衍生金融工具主要有四種類型：遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換。遠(yuǎn)期合同是指以固定的價格在未來日期購買或出售某項資產(chǎn)的協(xié)議。期權(quán)合同是指協(xié)議雙方同意在約定的將來某個日期按約定的條件（包括價格、交割地點(diǎn)、交割方式）買入或賣出一定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的某種金融工具的標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)議。合同中規(guī)定的價格就是期貨價格（futures price），通常交易雙方在有組織的交易場所內(nèi)，按照交易規(guī)則通過公開競價買賣標(biāo)準(zhǔn)合同。期權(quán)合同簡稱期權(quán)或選擇權(quán)，是指期權(quán)的買方有權(quán)在約定的時間或時期內(nèi)，按照約定的價格買進(jìn)或賣出一定數(shù)量的相關(guān)資產(chǎn)，也可以根據(jù)需要放棄行使這一權(quán)利?；Q合同是指交易雙

2、方按照協(xié)議規(guī)定，在約定的時間內(nèi)，交換一系列支付款項的金融交易。2. 衍生金融工具主要有以下幾點(diǎn)特征：（1）不確定性不確定性是衍生金融工具最顯著的特性，主要表現(xiàn)在交易盈虧的不確定性和合同履行的不確定性兩個方面。（2）虛擬性虛擬性是指證券具有獨(dú)立于現(xiàn)實資本運(yùn)動之外，卻能給證券持有者帶來一定收入的特性。（3）杠桿性杠桿性是衍生金融工具最主要的特征之一。衍生金融工具是以基礎(chǔ)工具的價格為基礎(chǔ)、交易時不必繳清相當(dāng)于相關(guān)資產(chǎn)的全部價值，而只要繳存一定比例的押金或保證金，通過以小博大的杠桿作用操作大額合同。（4）產(chǎn)品的復(fù)雜性衍生金融工具可以根據(jù)客戶所要求的時間、金額、杠桿比率、價格、風(fēng)險級別等參數(shù)進(jìn)行設(shè)計，使

3、其達(dá)到充分保值、避險等目的。不同的機(jī)構(gòu)和個人使用衍生金融工具的目的并不相同，為了滿足他們的需要，就要在基本類別的基礎(chǔ)上靈活設(shè)計，不斷變化、組合或合成，構(gòu)成種類繁多的衍生金融工具新產(chǎn)品。3.衍生金融工具的交易目的主要有套期保值、投機(jī)和套利三種。套期保值是交易人根據(jù)其在現(xiàn)貨市場的交易部位，在金融市場作一個方向相反、數(shù)量相同的衍生金融工具合同交易，其目的是動用衍生金融工具合同來管理商品交易和商品價格的波動風(fēng)險，使利潤正常化、合理化，以防止商業(yè)活動中對現(xiàn)貨價格變動進(jìn)行投機(jī)，而使價格波動的風(fēng)險局限于基差的變動。如果說套期保值者希望減少某種資產(chǎn)價格變動帶來的風(fēng)險，那么投機(jī)者（speculator）會對標(biāo)的

4、物資產(chǎn)的價格進(jìn)行預(yù)期，在上述預(yù)期的基礎(chǔ)上在金融市場中持有某個頭寸，在未來某一時間內(nèi)通過銷售或再購入等反向操作行為，從買賣過程中獲利。套利者（arbitrageurs）會同時買進(jìn)和賣出兩張不同種類的合同，買進(jìn)合同的價格較低，賣出合同的價格較高，以鎖定一個無風(fēng)險收益。如果價格走勢與預(yù)測的一致，交易者便可從兩種合同價格間的關(guān)系變動中獲利。交易者在套利時關(guān)注的是合同之間的相互價格關(guān)系。套利交易一般有三種形式：跨時間套利、跨空間套利和商品套利。以上三類交易目的在收益和承擔(dān)風(fēng)險的程度這兩個方面存在不同。二、選擇題1. A 2. B 3. C 4. D 5. D三、計算題1.（1）該項遠(yuǎn)期利率合同的基準(zhǔn)日為

5、2011年5月3日，交割日為2011年5月5日。（2）該項遠(yuǎn)期利率合同的協(xié)議期限天數(shù)為92天，算頭不算尾的方法下等于27+30+31+14。（3）協(xié)議賣方向買方支付交割凈額=(7%-6%)×1000000×(92/360)/1+7%×(3/12)=2555.56/1.0175=2565.952.（1）根據(jù)以上條件，可以得出一月期美元匯率為USD1=HKD7.6830 /7.7045 。 （2）根據(jù)以上條件，可以得出三月期美元匯率為USD1=HKD7.6755 /7.6070 。3.現(xiàn)匯市場期貨市場2月10日，按當(dāng)日匯率11.6038，賣出187500英鎊，理論上可

6、得到300712.5美元2月10日，賣出3份于5月份到期的英鎊期貨合同，匯率為11.6018，該遠(yuǎn)期外匯合約價值300337.5美元5月10日，匯率11.6238，賣出187500英鎊，實際可獲得304462.5美元5月10日，按匯率11.6336賣出3份5月份到期的英鎊期貨合同，該遠(yuǎn)期外匯合約價值306300美元5月份與2月份賣出英鎊相比賺?。阂詢纛~交割實際虧損：304462.5-300712.5=3750美元306300-300337.55962.5美元凈盈虧：3750-5962.5-2212.5美元4.（1）如果市場利率上升超過5%，則該美國公司會選擇放棄執(zhí)行期權(quán)，而按3個月后的市場利率

7、存款。（2）公司放棄執(zhí)行期權(quán)，此時公司的損失就是前期支付的期權(quán)費(fèi)支出，該筆期權(quán)費(fèi)用支出=1000000×0.3%×183/360=1525美元。第二章 衍生金融工具會計的基礎(chǔ)理論一、簡答題1.按事件發(fā)生與結(jié)果發(fā)生的跨度可將企業(yè)中真實的交易或事項分為三類：一是過去發(fā)生結(jié)果確定的交易或事項；二是過去發(fā)生結(jié)果尚未確定的交易或事項；三是預(yù)期未來將發(fā)生的交易或事項。第一類交易或事項，由于是過去已發(fā)生或已完成的交易或事項，發(fā)生的結(jié)果確定，則其對會計要素的影響已經(jīng)明確產(chǎn)生，金額也可以可靠確定，因此完全符合會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。國際上對第二類交易或事項的會計確認(rèn)有不同的觀點(diǎn)，根據(jù)將這些事項作為獨(dú)

8、立事項還是作為關(guān)聯(lián)事項對待，可分為第一事項觀和第二事項觀。所謂第一事項就是合同簽訂的時點(diǎn)，所謂第二事項就是合同實施的時點(diǎn)?！暗谝皇马椨^”將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第一個時點(diǎn)的事項作為確認(rèn)未來事項的基準(zhǔn)點(diǎn)，而“第二事項觀”將相互關(guān)聯(lián)的兩個事項中的第二個時點(diǎn)的事項作為確認(rèn)未來事項的基準(zhǔn)點(diǎn)。第三類交易或事項，預(yù)期未來發(fā)生但發(fā)生與否尚不確定，與第二類交易或事項相比，實質(zhì)性的差異在于未來發(fā)生，根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計框架所確定的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會計確認(rèn)交易或事項必須是過去發(fā)生的，因而此類交易或事項不得進(jìn)入會計確認(rèn)范疇。2.“終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”是將衍生金融工具資產(chǎn)或負(fù)債剔出資產(chǎn)負(fù)債表界限的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)會計規(guī)范的演進(jìn)，大體有

9、三種標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險與報酬模式、金融成分分析模式和后續(xù)涉入模式。（1）風(fēng)險與報酬模式與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬實質(zhì)上己經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，且其所含的風(fēng)險和報酬的公允價值能可靠地加以計量，具體到衍生金融工具中就是合同中約定的基本權(quán)利或義務(wù)已得到履行、解除、注銷或逾期作廢。（2）金融成分分析模式當(dāng)且僅當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分的合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)或該項金融資產(chǎn)的相應(yīng)部分；當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債（或金融負(fù)債的一部分）消除（或合同中規(guī)定義務(wù)解除、取消或逾期）時，企業(yè)才能將其從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。（3）后續(xù)涉入模式對于金融資產(chǎn)，如果出讓人對已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)存在后續(xù)涉入的，則只

10、有無條件轉(zhuǎn)讓的部分符合終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而將存在后續(xù)涉入的部分繼續(xù)保留在資產(chǎn)負(fù)債表中。（4）三者的區(qū)別“風(fēng)險與報酬模式”將金融資產(chǎn)作為一個整體進(jìn)行處理，而“金融成分分析模式”則承認(rèn)以合同形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，金融資產(chǎn)各組成部分在理論上都可以作為獨(dú)立的項目進(jìn)行確認(rèn)，“后續(xù)涉入模式”同樣認(rèn)為金融資產(chǎn)是一系列合同權(quán)利的集合，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步將權(quán)利出讓業(yè)務(wù)劃分成“出讓人對已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)存在后續(xù)涉入的情況”以及“出讓人對已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不存在后續(xù)涉入的情況”兩種。3.解決套期工具和被套期項目在會計確認(rèn)上的不一致的基本方法主要有遞延法和提前確認(rèn)法兩種。（1）遞延法遞延法就是將確認(rèn)在前的事項利得或損失延遲到

11、確認(rèn)在后的事項時點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對于套期保值會計而言，如果套期工具屬于第二類交易或事項，而被套期項目屬于第三類交易或事項的，將套期工具的利得或損失的會計確認(rèn)延遲到被套期項目確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行，以實現(xiàn)套期保值雙方利得和損失同期互抵的效果。（2）提前確認(rèn)法提前確認(rèn)法就是將確認(rèn)在后或未確認(rèn)事項提前到確認(rèn)在前或已確認(rèn)事項時點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。因為即使所有的衍生金融工具均采用“第一事項觀”提前確認(rèn)，但是當(dāng)被套期項目是預(yù)期交易時，該被套期項目還是無法提前確認(rèn)。二、選擇題1. B 2. D 3. C 4. A 5. C第三章 衍生金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)展一、簡答題1. IFRS9與IAS39相比，在金融資產(chǎn)分類的層面存在一定差

12、異，主要表現(xiàn)在類型與分類標(biāo)準(zhǔn)兩方面：（1）金融資產(chǎn)分類IAS39將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。IFRS9取消了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款和應(yīng)收款項這三個類別，將金融資產(chǎn)分為以公允價值計量和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并且在以公允價值計量的金融資產(chǎn)中新增加了以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)這一類別。（2）分類標(biāo)準(zhǔn)IAS39中金融資產(chǎn)的四分類標(biāo)準(zhǔn)主要集中在管理層的持有意圖和持有能力上，而IFRS9則集中在根據(jù)資產(chǎn)是否滿足業(yè)務(wù)模式測試和合同現(xiàn)金流量特征測試進(jìn)行分類。當(dāng)且僅當(dāng)金融資產(chǎn)同時滿

13、足業(yè)務(wù)模式測試和現(xiàn)金流量特征測試要求時，金融資產(chǎn)才能以攤余成本計量，會計主體行使公允價值選擇權(quán)的除外。二、選擇題1. A 2. A 3. B 4. D第四章 我國對衍生金融工具的規(guī)范一、簡答題1.2.衍生金融工具按其交易目的可分為投機(jī)、套利和套期保值三類，前兩類衍生金融工具和第三類衍生金融工具所涉及的會計科目有所差異：（1）以投機(jī)、套利為目的的衍生金融工具根據(jù)CAS應(yīng)用指南（2006）附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理的規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)在“衍生工具”科目中核算，該科目體現(xiàn)了企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債，可按衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。CAS講解（2010）在詳細(xì)解釋時，

14、對商業(yè)銀行與一般企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中不同項目的列報格式和列報方法進(jìn)行闡述，提到如下內(nèi)容：“商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債項目列示，前者作為資產(chǎn)項目，后者作為負(fù)債項目。保險公司和證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式參照商業(yè)銀行的填列方法處理。”此類衍生金融工具產(chǎn)生的損益反映在“投資收益”中。（2）以套期保值為目的的衍生金融工具根據(jù)CAS應(yīng)用指南（2006）附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理的規(guī)定，進(jìn)行套期保值會計核算時主要涉及“套期工具”、“被套期項目”、“公允價值變動損益”、“套期損益”以及“資本公積”等會計科目?！疤灼诠ぞ摺笨颇吭摽颇渴且粋€共同類性質(zhì)的會計科目，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)時，套期工具

15、公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。該科目可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算?！氨惶灼陧椖俊笨颇吭摽颇渴且粋€共同類性質(zhì)的會計科目，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)和負(fù)債。反映公允價值變動的科目資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)當(dāng)按套期工具或被套期項目產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”，貸記“公允價值變動損益”或“資本公積其他資本公積”等科目，套期工具或被套期項目產(chǎn)生損失的，做相反的會計分錄。此外，企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可單獨(dú)設(shè)置“套期損益”科目進(jìn)行核算。3. 采用套期保值會計的前提之一是清晰地區(qū)分業(yè)務(wù)屬于哪種類型的套期保值，套期業(yè)務(wù)與被套

16、期項目的關(guān)系可參見下表：套期類型公允價值套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營凈投資套期被套期項目已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債境外經(jīng)營凈投資尚未確認(rèn)的確定承諾預(yù)期交易以外幣交易的確定承諾二、選擇題1. B 2. C 3. D 4. A 5. D三、填表題（1）以單個期間為基礎(chǔ)進(jìn)行比較項目第一季度第二季度第三季度第四季度套期工具公允價值變動1000500-600-300被套期項目預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值變動-900-438450280套期有效程度111%114.2%133.3%107.1%評價結(jié)果高度有效高度有效非高度有效高度有效（2）以累計變動額為基礎(chǔ)進(jìn)行比較項目第一季度第二季度第三季度第四季度套期工具公允價

17、值變動10001500900600被套期項目預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值變動-900-1338-888-608套期有效程度111%112.1%101.4%98.7%評價結(jié)果高度有效高度有效高度有效高度有效由兩種不同比較基礎(chǔ)的結(jié)論可以看出，以單個期間變動數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較時，可能出現(xiàn)套期不是高度有效的情況，但是在以累計變動額為基礎(chǔ)進(jìn)行比較時，套期則是高度有效的。第五章 遠(yuǎn)期外匯合同的會計處理一、計算題1.（1）公允價值變動額=597.0149254（2）公允價值變動額=-197.01492542. 遠(yuǎn)期外匯合同及應(yīng)付款合同的公允價值變動（1）這項遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值變動情況具體可見下表：2010年9月30

18、日2010年12月31日2011年3月31日遠(yuǎn)期匯率6.656.676.69遠(yuǎn)期價格665006670066900合同價格665006650066500差異0200400公允價值變動累計額0198.01400本期公允價值變動額0198.01201.99（2）這項應(yīng)付款合同的公允價值變動情況具體可見下表：2010年9月30日2010年12月31日2011年3月31日即期匯率6.636.666.69公允價值變動累計額-300-600本期公允價值變動額-297.02-302.983.遠(yuǎn)期外匯合同及應(yīng)付款合同的公允價值變動（1）這項遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值變動情況具體可見下表：2010年9月30日201

19、0年12月31日2011年3月31日即期匯率6.636.666.69遠(yuǎn)期匯率6.656.676.69遠(yuǎn)期價格665006670066900即期價格663006660066900利息2001000合同價格665006650066500即期價格663006630066300利息200200200差異0200400即期價格0300600利息0-100-200公允價值變動累計額0198.01400即期價格部分0297.02600利息部分0-99.01-200本期公允價值變動額198.01201.99即期價格部分0297.02302.98利息部分0-99.01-100.99（2）這項應(yīng)付款合同的公允價值

20、變動情況具體可見下表：2010年9月30日2010年12月31日2011年3月31日即期匯率6.636.666.69公允價值變動累計額-300-600本期公允價值變動額-297.02-302.98二、會計分錄題1.（1）若該公司將此項遠(yuǎn)期合同公允價值變動的整體指定為套期工具，并對此項套期保值業(yè)務(wù)采用公允價值套期保值方法進(jìn)行會計處理。根據(jù)計算題2的計算結(jié)果，可記錄如下一些會計分錄： 2010年9月30日，簽訂確定承諾合同及遠(yuǎn)期外匯合同。此時，遠(yuǎn)期外匯合同和確定承諾的公允價值為零，因此不作賬務(wù)處理。 2010年12月31日，遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值變動為198.01元。借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 19

21、8.01貸：套期損益 198.01 2010年12月31日，該確定承諾合同的公允價值變動為-297.02元。借：套期損益 297.02貸：被套期項目確定承諾 297.02 2011年3月31日，遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值變動為201.99元。借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 201.99貸：套期損益 201.99 2011年3月31日，確定承諾的公允價值變動為-302.98元。借：套期損益 302.98貸：被套期項目確定承諾 302.98 2011年3月31日，公司支付貨款購入設(shè)備。借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 66300被套期項目確定承諾 600貸：銀行存款 66900 2011年3月31日，公司以凈額方式結(jié)算

22、該遠(yuǎn)期外匯合同。借：銀行存款 400貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 400 （2）若該公司將此項遠(yuǎn)期合同公允價值變動的整體指定為套期工具，并對此項套期保值業(yè)務(wù)采用現(xiàn)金流量套期保值方法進(jìn)行會計處理。根據(jù)計算題2的計算結(jié)果，可記錄如下一些會計分錄： 2010年9月30日，簽訂遠(yuǎn)期合同和確定承諾合同。此時，遠(yuǎn)期外匯合同和確定承諾的公允價值為零，因此不作賬務(wù)處理。 2010年12月31日，套期保值公允價值變動中有效的部分為198.01元現(xiàn)金流量套期保值中，有效套期部分的金額按198.01和297.02兩項的絕對額較低者確定。借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 198.01貸：資本公積其他資本公積（套期工具價值變動）

23、198.01 2011年3月31日，套期保值公允價值變動中有效的部分為201.99元現(xiàn)金流量套期保值中，有效套期部分的金額按201.99和302.98兩項的絕對額較低者確定。借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 201.99貸：資本公積其他資本公積（套期工具價值變動） 201.99 2011年3月31日，公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同。借：銀行存款 400貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 400 2011年3月31日，公司支付貨款購入機(jī)器設(shè)備。根據(jù)CAS講解（2010），企業(yè)可以選擇下述兩種處理方法之一作為會計政策來處理以確定承諾為被套期項目的現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，兩種處理方法包括：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利

24、得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，并計入當(dāng)期損益；將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。如果公司選擇第一種會計政策，則2011年3月31日的分錄如下：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 66900貸：銀行存款 66900待機(jī)器設(shè)備進(jìn)行折舊時，再將原先計入資本公積中的400元分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果F公司選擇第二種會計政策，則分錄如下：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 66500資本公積其他資本公積（套期工具價值變動） 400貸：銀行存款 669002.若該公司將此項遠(yuǎn)期合同中即期價格的部分指定為套期工具，并對此項套期保值業(yè)務(wù)采用公允價

25、值套期保值方法進(jìn)行會計處理。根據(jù)計算題3的計算結(jié)果，可記錄如下一些會計分錄： 2010年9月30日，簽訂遠(yuǎn)期外匯合同。無需進(jìn)行會計處理，因為遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價值均為零。 2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，對遠(yuǎn)期外匯合同中的即期價格以及確定承諾進(jìn)行會計核算。借：套期損益 297.02貸：被套期項目確定承諾 297.02借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 297.02貸：套期損益 297.02 2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，對遠(yuǎn)期外匯合同中的利息進(jìn)行會計核算。借：公允價值變動損益 99.01貸：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 99.01 2011年3月31日，對遠(yuǎn)期外匯合同中的即期價格以及確定承諾進(jìn)行會計核算。借：套期損益

26、302.98貸：被套期項目確定承諾 302.98借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 302.98貸：套期損益 302.98 2011年3月31日，對遠(yuǎn)期外匯合同中的利息進(jìn)行會計核算。借：公允價值變動損益 100.99貸：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 100.99 2011年3月31日，公司以即期匯率購入外幣支付貨款。借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 66300被套期項目確定承諾 600貸：銀行存款 66900 2011年3月31日，公司以遠(yuǎn)期匯率結(jié)算遠(yuǎn)期外匯合同。借：銀行存款 400衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 200貸：套期工具 600借：投資收益 200貸：公允價值變動損益 200第六章 期貨合同的會計處理一、計算填表題1.日

27、期成交或結(jié)算價格當(dāng)日盈虧累計盈虧保證金賬戶余額追加保證金通知8.08$485.00$2 0008.08$488.40（$340）（$340）$1 6608.09$490.8（$240）（$580）$1 420$5808.10$489$180（$400）$2 1808.11$488.60$40（$360）$2 2208.12$492.70（$410）（$770）$1 8108.15$494.90（$220）（$990）$1 5908.16$492.80$210（$780）$1 8008.17$492.70$10（$770）$1 8108.18$495.80（$310）（$1 080）$1 500

28、$5008.19$499.30（$350）（$1 430）$1 6508.22$504.40（$510）（$1 940）$1 140$8608.23$506.20（$180）（$2 120）$1 8202.（1）2010年9月5日，在期貨公司的明細(xì)記錄中，從該公司的初始保證金賬戶轉(zhuǎn)入鋁期貨交易保證金賬戶的金額=100×43600×10%=436 000元；2010年9月5日，該公司支付的交易手續(xù)費(fèi)金額=20×20=400元。（2）期貨鋁和現(xiàn)貨鋁的公允價值變動累計額和單期變動額如下表所示：日期項目9月5日9月30日10月31日11月5日期貨單價44 10044 23

29、045 21045 700期貨價格4 410 0004 423 0004 521 0004 570 000公允價值變動累計額013 000111 000160 000本期公允價值變動額013 00098 00049 000現(xiàn)貨單價43 60043 76044 90045 100現(xiàn)貨價格4 360 0004 376 0004 490 0004 510 000公允價值變動累計額0-16 000-130 000-150 000本期公允價值變動額0-16 000-114 000-20 000二、會計分錄題（1）2010年9月2日 借：存出保證金期貨保證金某期貨公司 500 000貸：銀行存款 500

30、000（2）2010年9月5日，在某期貨公司的明細(xì)記錄中可以看出，有436 000元從公司的初始保證金賬戶轉(zhuǎn)入期貨交易保證金賬戶中，但是公司并不就此進(jìn)行會計記錄，僅就支付的400元手續(xù)費(fèi)進(jìn)行核算。借：投資收益期貨手續(xù)費(fèi) 400貸：存出保證金期貨保證金某期貨公司 400從計算題2的計算結(jié)果可以看出，期貨鋁公允價值變動的單期額在前兩個月份中均小于現(xiàn)貨鋁的公允價值變動額，因此在9月底和10月底核算期貨鋁的浮動盈虧時，應(yīng)當(dāng)將前者作為套期保值有效金額入賬，11月5日核算期貨鋁。（3）2010年9月30日借：套期工具鋁 13 000貸：資本公積其他資本公積（套期工具價值變動） 13 000（4）2010年

31、10月31日借：套期工具鋁 98 000貸：資本公積其他資本公積（套期工具價值變動） 98 000（5）2010年11月5日確認(rèn)公允價值變動。借：套期工具鋁 49 000貸：資本公積其他資本公積（套期工具價值變動） 20 000 公允價值變動損益 29 000（6）2010年11月5日，平倉終止套期交易。以凈額結(jié)算期貨鋁借：銀行存款 160 000貸：套期工具鋁 160 000支付交易手續(xù)費(fèi)借：投資收益期貨手續(xù)費(fèi) 400貸：存出保證金期貨保證金某期貨公司 400（7）2010年11月5日，采購鋁100噸（不考慮增值稅）。支付貨款進(jìn)行采購，形成一項非金融資產(chǎn)，原計入資本公積的相關(guān)利得或損失可以在

32、該非金融資產(chǎn)影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；或者直接將原計入資本公積的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)的初始入賬價值。若采用第一種做法，則會計分錄為：借：原材料鋁 4 510 000貸：銀行存款 4 510 000在原材料轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本的過程中，將原先貸方的資本公積額隨之全部或部分地沖減成本。若采用第二種做法，會計分錄為：借：原材料鋁 4 379 000資本公積其他資本公積（套期工具價值變動）131 000貸：銀行存款 4 510 000第七章 股權(quán)合同的會計處理一、計算題CAS24在第6條規(guī)定：“對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只就內(nèi)在價值變動將期權(quán)指定為套期工具。

33、”因此，在對期權(quán)進(jìn)行確認(rèn)和計量時，有必要分開核算期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值。具體可參見下表：日期項目2011年12月31日2012年12月31日2013年12月31日股票期權(quán)總價120 000170 000160 000期權(quán)時間價值120 00070 0000期權(quán)內(nèi)在價值0100 000160 000公允價值變動累計額0100 000160 000本期公允價值變動額0100 00060 000被投資公司的股票公允價值1 300 0001 200 0001 140 000公允價值變動累計額0-100 000-160 000本期公允價值變動額-100 000-60 000二、會計分錄題（1）2011

34、年1月1日借:可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000貸:銀行存款 1 000 000 （2）2011年12月31日確認(rèn)股票價格上漲借:可供出售金融資產(chǎn) 300 000貸:資本公積其他資本公積 300 000將股票指定為被套期項目借:被套期項目 1 300 000貸:可供出售金融資產(chǎn) 1 300 000 購買看跌期權(quán)借:衍生工具股票看跌期權(quán)（時間價值 120 000 套期工具股票看跌期權(quán)（內(nèi)在價值） 0貸:銀行存款 120 000 （3）2012年12月31日確認(rèn)套期工具公允價值變動期權(quán)的內(nèi)在價值借: 套期工具股票看跌期權(quán)（內(nèi)在價值） 100 000貸:套期損益 100 000確認(rèn)衍生工具公允價值

35、變動期權(quán)的時間價值借:公允價值變動損益 50 000貸: 衍生工具股票看跌期權(quán)（時間價值） 50 000確認(rèn)被套期項目的公允價值變動借:套期損益 100 000貸:被套期項目 100 000 （4）2013年12月31日確認(rèn)套期工具公允價值變動期權(quán)的內(nèi)在價值借: 套期工具股票看跌期權(quán)（內(nèi)在價值） 60 000貸:套期損益 60 000確認(rèn)衍生工具公允價值變動期權(quán)的時間價值借:公允價值變動損益 70 000貸: 衍生工具股票看跌期權(quán)（時間價值） 70 000確認(rèn)被套期項目的公允價值變動借:套期損益 60 000貸:被套期項目 60 000確認(rèn)看跌期權(quán)的行權(quán)借:銀行存款 160 000貸:套期工具

36、股票看跌期權(quán)（內(nèi)在價值） 160 000將原先計入“公允價值變動損益”的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出借：投資收益 120 000貸：公允價值變動損益 120 000出售被套期項目借：銀行存款 1 140 000貸：被套期項目 1 140 000將原先計入“資本公積”的可供出售金融資產(chǎn)價值變動轉(zhuǎn)出借:資本公積其他資本公積 300 000貸:投資收益 300 000第八章 利率互換合同的會計處理一、計算填表題1.（1）在借款合同和利率互換合同的存續(xù)期內(nèi)，每季度末該項利率互換合同的公允價值如下表所示。日期當(dāng)季利差計算公式收到當(dāng)季利差貼現(xiàn)因子1 貼現(xiàn)因子可以查表，也可以運(yùn)用如下公式計算：利率互換合同的公允

37、價值2011年7月1日300000*（8.31%-8.31%）*1/40（P/A，2.0775%，8）02011年9月30日300000*（8.31%-8.38%）*1/4-52.5（P/A，2.095%，7）-338.5422011年12月31日300000*（8.31%-8.31%）*1/40（P/A，2.0775%，6）02012年3月31日300000*（8.31%-8.22%）*1/467.5（P/A，2.055%，5）317.65132012年6月30日300000*（8.31%-9.5%）*1/4-892.5（P/A，2.375%，4）-3367.72012年9月30日30000

38、0*（8.31%-9.61%）*1/4-975（P/A，2.4025%，3）-2789.892012年12月31日300000*（8.31%-9.72%）*1/4-1057.5（P/A，2.43%，2）-2040.332013年3月31日300000*（8.31%-9.32%）*1/4-757.5（P/A，2.33%，1）-740.2522013年6月30日-0（2）在借款合同和利率互換合同的存續(xù)期內(nèi)，每季度末該項長期借款合同公允價值的累計變動如下表所示。日期當(dāng)季利差收到當(dāng)季利差貼現(xiàn)因子長期借款合同公允價值變動累計額2011年7月1日300000*（8.31%-8.31%）*1/40（P/A，

39、2.0775%，8）02011年9月30日300000*（8.38%-8.31%）*1/452.5（P/A，2.095%，7）338.542172011年12月31日300000*（8.31%-8.31%）*1/40（P/A，2.0775%，6）02012年3月31日300000*（8.22%-8.31%）*1/4-67.5（P/A，2.055%，5）-317.65132012年6月30日300000*（9.5%-8.31%）*1/4892.5（P/A，2.375%，4）3367.69662012年9月30日300000*（9.61%-8.31%）*1/4975（P/A，2.4025%，3）2

40、789.88532012年12月31日300000*（9.72%-8.31%）*1/41057.5（P/A，2.43%，2）2040.33232013年3月31日300000*（9.32%-8.31%）*1/4757.5（P/A，2.33%，1）740.252132013年6月30日-（3）在借款合同和利率互換合同的存續(xù)期內(nèi)，每季度末該項利率互換合同公允價值的變動額如下表所示。日期利率互換合同利率互換的公允價值公允價值變動累計額本期公允價值變動額2011年7月1日00-2011年9月30日-338.542-338.542-338.5422011年12月31日00338.5422012年3月31

41、日317.6513317.6513317.65132012年6月30日-3367.7-3367.7-3685.35132012年9月30日-2789.89-2789.89577.812012年12月31日-2040.33-2040.33749.562013年3月31日-740.252-740.2521300.0782013年6月30日00740.252（4）在借款合同和利率互換合同的存續(xù)期內(nèi)，每季度末該項長期借款合同公允價值的變動額如下表所示。日期長期借款合同公允價值變動累計額本期公允價值變動額2011年7月1日02011年9月30日338.54217338.542172011年12月31日0

42、-338.542172012年3月31日-317.6513-317.65132012年6月30日3367.69663685.34792012年9月30日2789.8853-577.81132012年12月31日2040.3323-749.5532013年3月31日740.25213-1300.080172013年6月30日-（5）在借款合同和利率互換合同的存續(xù)期內(nèi)，每季度末該項長期借款合同賬面價值的構(gòu)成及變動如下表所示（保留兩位小數(shù)）。日期期初賬面價值被套期項目公允價值變動期末賬面價值實際利率利息費(fèi)用支付利息額本期攤銷數(shù)剩余公允價值變更2011年7月1日300000.000.00300000.

43、00-0.000.000.000.002011年9月30日300000.00338.54299661.468.31%6232.506232.500.00338.542011年12月31日299661.46-338.54300000.008.38%6277.916232.5045.41-383.952012年3月31日300000.00-317.65300317.658.31%6232.506232.500.00-317.652012年6月30日300317.653685.35296632.308.22%6171.536232.50-60.973746.322012年9月30日296632.30-577.81297210.119.50%7045.026232.50812.52-1390.332012年12月31日297210.11-749.55297959.679.61%7140.476232.50907.97-165