財務(wù)報表的不足及改進的方法

1、    財務(wù)報表的不足及改進的方法         來源：歲月聯(lián)盟    作者：劉彬    時間：2010-07-03                    摘要：財務(wù)報表，是財務(wù)報告的核心，是進行財

2、務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)。財務(wù)報表又是企業(yè)系統(tǒng)的產(chǎn)物。受到會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略等因素的影響，使得財務(wù)報袁會扭曲企業(yè)的實際情況。隨著資本市場的，財務(wù)報表的重要性更加突出，同時，其本身的不足之處也越來越明顯。通過對財務(wù)報表不足的分析，進而提出其改進的方法，使得財務(wù)報表更好地有利于投資者進行投資決策、管理者加強經(jīng)營管理和市場以及政府對社會資源的有效配置。 關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；企業(yè)；財務(wù)分析 財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心，是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它由報表本身及其附注兩部分組成，而報表部分，財政部頒布的新會計準則要求企業(yè)編制的報表至少有資產(chǎn)負債表、利

3、潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表(四張主表)。 財務(wù)報表對財務(wù)信息的傳遞起到了不可替代的作用，有利于投資者進行投資決策、管理者加強經(jīng)營管理和市場以及政府對社會資源的有效配置。投資都面臨著不同的風險，具有很大的不確定性。財務(wù)報表反映了企業(yè)已實現(xiàn)的業(yè)績和管理者的水平，完全可以成為對企業(yè)評價的依據(jù)，有助于減少投資者面臨的風險。財務(wù)報表必須經(jīng)獨立注冊會計師的審計簽證之后方能對外披露，是一種更為可信的信息來源。財務(wù)報表用統(tǒng)一口徑的指標，如利潤等更直接地反映了各個利益主體的需求。另外，財務(wù)報表是資本市場上的公開信息，獲取財務(wù)報表信息的成本很低。在競爭性、全球化的資本市場條件下，尤其是在目前的全球危機時，

4、企業(yè)財務(wù)報表更加成為各方關(guān)注的焦點。 財務(wù)報表是企業(yè)會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，是進行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)。每個企業(yè)的會計系統(tǒng)，都受到會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略等因素的影響，使得財務(wù)報表會扭曲企業(yè)的實際情況。這種財務(wù)報表的不足導致財務(wù)分析與評價的局限性，進而影響投資決策、經(jīng)營管理的結(jié)果。 一、未考慮通貨膨脹因素 現(xiàn)行的會計系統(tǒng)模式遵循“財務(wù)資本保全”原則，會計核算的基礎(chǔ)是成本。但是，通貨膨脹影響的加劇與擴展，會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖。此時，企業(yè)的經(jīng)濟資源被扭曲，資產(chǎn)的賬面金額脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；產(chǎn)品成本不真實，以原始成本與現(xiàn)行收入相配比的體系，物價上漲造成利潤虛多；貨幣性項目因內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損

5、益未能在財務(wù)報表上加以披露。所以，未考慮通貨膨脹因素的財務(wù)報表出現(xiàn)了嚴重的低估資產(chǎn)價值和高估企業(yè)收益的現(xiàn)象，不能如實、客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，大大地降低了會計信息的真實性和相關(guān)性。 二、可比性較差 會計戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營目標做出的主觀選擇，各個企業(yè)會有不同的會計戰(zhàn)略。會計戰(zhàn)略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰(zhàn)略會導致不同企業(yè)財務(wù)報表的差異，并影響其可比性。例如，對同一會計事項的賬務(wù)處理，會計準則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，企業(yè)可以自行選擇。包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會

6、計的核算方法等。會計核算過程中存在會計估計，使得會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、凈殘值率，含有人為主觀估計因素。即使在同一集團下的子企業(yè)，執(zhí)行的會計政策也有不同，使用的會計估計方法也有不同。雖然財務(wù)報表附注對會計政策的選擇有一定的表述，但報表使用者未必能完成可比性的調(diào)整工作。 三、時效性不強 為了向財務(wù)報表使用者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，財務(wù)報表采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和工具的日新月異，經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇變動，企業(yè)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險會適時轉(zhuǎn)換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息。財務(wù)報表對外披露的財務(wù)信

7、息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。對于財務(wù)報表使用者來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好。例如，上市公司年度財務(wù)報表在年度終了后4個月內(nèi)對外提供，報表使用者了解的是4個月以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此時已經(jīng)沒有太大的價值了。 四、軟性資產(chǎn)未能披露 基于貨幣計量原因，財務(wù)報表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。而今天企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要源泉。財務(wù)報表對知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，信息時代呼喚新的競爭驅(qū)動力

8、。一個企業(yè)對無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的主要決定因素。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻遠比有形資產(chǎn)大。然而，并非所有無形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計量。如利潤表反映的是已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，報表使用者無法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對現(xiàn)在經(jīng)營及未來發(fā)展的信息。 五、資產(chǎn)價值計量滯后 我國核算有五種計量屬性，即成本、重置成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值。會計規(guī)范要求以歷史成本反映資產(chǎn)價值，使得財務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。公允價值計量因為受生產(chǎn)要素市場不很活躍，相

9、關(guān)的公允價值難以取得；市場執(zhí)法和管理不嚴；會計人員素質(zhì)較低等因素造成實施起來困難重重。盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務(wù)報表中是成本而不是價值反映著的活動，可報表使用者(特別是投資者)卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。而財務(wù)報表無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值。 六、附注及附表信息不全 附注及附表是對四張主表內(nèi)容的補充說明，涵蓋著豐富的信息，它是報表分析的重要材料來源?？筛阶⒓案奖淼男畔⑴哆^于簡單，甚至不予披露。財務(wù)報表主要立足過去的交易與事項，所提供的信息主要是歷史性信息，而財務(wù)報表的使用者總是希望通過財務(wù)報表獲取更多面向未來的信息，尤其是在新科技、新產(chǎn)品方面。財務(wù)報表信息越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟

10、決策對信息相關(guān)性的要求。報表使用者無法在原有的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)未來的增長空間。 七、改進的方法 隨著資本市場的，財務(wù)報表的重要性日益增加，同時會計所處的經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，其不足之處也越來越突出，目前的財務(wù)報表編制要求提供的報表已經(jīng)不能滿足財務(wù)報表使用者的需求。針對以上不足之處，筆者提出以下改進方法。 (一)對財務(wù)報表加以調(diào)整，減輕通貨膨脹對財務(wù)報表影響 為了減輕通貨膨脹對財務(wù)報表的影響，采用一定的方法對財務(wù)報表加以調(diào)整，以提供真實相關(guān)的會計信息。例如：(1)在存貨計價方法上，鼓勵采用后進先出法。存貨采用后進先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補償不足而引起的虛盈

11、實虧，使計量的收益較為接近實際。(2)在固定資產(chǎn)折舊的上，鼓勵采用加速折舊法。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補償，避免企業(yè)可能遇到的風險，增強企業(yè)的發(fā)展后勁。 (二)分行業(yè)建立起標桿性數(shù)據(jù)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 加強立法，統(tǒng)一企業(yè)會計戰(zhàn)略，提高財務(wù)報表可比性是一種理想化的方法。各個企業(yè)面對各自不同的情況，搞一刀切的會計戰(zhàn)略顯然是不切實際和有背于的。一個企業(yè)要想生存、發(fā)展必須在時刻清晰地知道它在所處行業(yè)的競爭環(huán)境占據(jù)的位置。我們可以建立起分行業(yè)的會計戰(zhàn)略，出具指導意義的標桿性財務(wù)報表數(shù)據(jù)。這樣有利于行業(yè)內(nèi)企業(yè)以及集團內(nèi)企業(yè)的比較和分析，增強財務(wù)報表的可比性。同時，提高會計人員的

12、業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力。 (三)縮短財務(wù)報表披露時間，編制財務(wù)預算報表 盡可能及時提供財務(wù)報表，必要時可以縮短財務(wù)報表提供的周期，例如，適當發(fā)表臨時財務(wù)報表，實時財務(wù)報表等：編制財務(wù)預算報表可彌補報表使用者在經(jīng)驗、技術(shù)和對行業(yè)了解程度上存在的欠缺，對企業(yè)的未來情況做出合理的預計。另外，編制財務(wù)預算報表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強報表使用者決策與評價的相關(guān)性。 (四)加強軟性資產(chǎn)披露 除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外，還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如，知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)等。非財務(wù)信息的披露，有利于報表使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。 (五)重視公允價值計量 對會計確認、會計計量和報告的方法進行逐步轉(zhuǎn)變，將單一的計量屬性向多種的計量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元信息。事實上，我們也正在努力。例如，在新企業(yè)會計準則中廣泛地應(yīng)用了公允價值計量。公允價值更強調(diào)信息的相關(guān)性、有利于企業(yè)資本的保全、更能真實地反映企業(yè)的收益，也是我國會計準則與國際慣例趨同的表現(xiàn)。 (六)豐富附注及附表，增加企業(yè)戰(zhàn)略信息披露 豐富附注及附表是資本市場發(fā)展的必然要求。豐富附注及附表可以增加