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文檔簡介
1、 財務(wù)報表的不足及改進的方法 來源:歲月聯(lián)盟 作者:劉彬 時間:2010-07-03 摘要:財務(wù)報表,是財務(wù)報告的核心,是進行財
2、務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)。財務(wù)報表又是企業(yè)系統(tǒng)的產(chǎn)物。受到會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略等因素的影響,使得財務(wù)報袁會扭曲企業(yè)的實際情況。隨著資本市場的,財務(wù)報表的重要性更加突出,同時,其本身的不足之處也越來越明顯。通過對財務(wù)報表不足的分析,進而提出其改進的方法,使得財務(wù)報表更好地有利于投資者進行投資決策、管理者加強經(jīng)營管理和市場以及政府對社會資源的有效配置。 關(guān)鍵詞:財務(wù)報表;企業(yè);財務(wù)分析 財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心,是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它由報表本身及其附注兩部分組成,而報表部分,財政部頒布的新會計準則要求企業(yè)編制的報表至少有資產(chǎn)負債表、利
3、潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表(四張主表)。 財務(wù)報表對財務(wù)信息的傳遞起到了不可替代的作用,有利于投資者進行投資決策、管理者加強經(jīng)營管理和市場以及政府對社會資源的有效配置。投資都面臨著不同的風險,具有很大的不確定性。財務(wù)報表反映了企業(yè)已實現(xiàn)的業(yè)績和管理者的水平,完全可以成為對企業(yè)評價的依據(jù),有助于減少投資者面臨的風險。財務(wù)報表必須經(jīng)獨立注冊會計師的審計簽證之后方能對外披露,是一種更為可信的信息來源。財務(wù)報表用統(tǒng)一口徑的指標,如利潤等更直接地反映了各個利益主體的需求。另外,財務(wù)報表是資本市場上的公開信息,獲取財務(wù)報表信息的成本很低。在競爭性、全球化的資本市場條件下,尤其是在目前的全球危機時,
4、企業(yè)財務(wù)報表更加成為各方關(guān)注的焦點。 財務(wù)報表是企業(yè)會計系統(tǒng)的產(chǎn)物,是進行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)。每個企業(yè)的會計系統(tǒng),都受到會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略等因素的影響,使得財務(wù)報表會扭曲企業(yè)的實際情況。這種財務(wù)報表的不足導致財務(wù)分析與評價的局限性,進而影響投資決策、經(jīng)營管理的結(jié)果。 一、未考慮通貨膨脹因素 現(xiàn)行的會計系統(tǒng)模式遵循“財務(wù)資本保全”原則,會計核算的基礎(chǔ)是成本。但是,通貨膨脹影響的加劇與擴展,會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖。此時,企業(yè)的經(jīng)濟資源被扭曲,資產(chǎn)的賬面金額脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本;產(chǎn)品成本不真實,以原始成本與現(xiàn)行收入相配比的體系,物價上漲造成利潤虛多;貨幣性項目因內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損
5、益未能在財務(wù)報表上加以披露。所以,未考慮通貨膨脹因素的財務(wù)報表出現(xiàn)了嚴重的低估資產(chǎn)價值和高估企業(yè)收益的現(xiàn)象,不能如實、客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,大大地降低了會計信息的真實性和相關(guān)性。 二、可比性較差 會計戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營目標做出的主觀選擇,各個企業(yè)會有不同的會計戰(zhàn)略。會計戰(zhàn)略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰(zhàn)略會導致不同企業(yè)財務(wù)報表的差異,并影響其可比性。例如,對同一會計事項的賬務(wù)處理,會計準則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序,企業(yè)可以自行選擇。包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會
6、計的核算方法等。會計核算過程中存在會計估計,使得會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的,如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、凈殘值率,含有人為主觀估計因素。即使在同一集團下的子企業(yè),執(zhí)行的會計政策也有不同,使用的會計估計方法也有不同。雖然財務(wù)報表附注對會計政策的選擇有一定的表述,但報表使用者未必能完成可比性的調(diào)整工作。 三、時效性不強 為了向財務(wù)報表使用者提供企業(yè)的經(jīng)營情況,財務(wù)報表采取了定期報告的制度。而如今,隨著競爭的加劇、科技的進步和工具的日新月異,經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇變動,企業(yè)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險會適時轉(zhuǎn)換,會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實時”信息。財務(wù)報表對外披露的財務(wù)信
7、息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。對于財務(wù)報表使用者來講,會計信息的披露和傳遞是越快越好。例如,上市公司年度財務(wù)報表在年度終了后4個月內(nèi)對外提供,報表使用者了解的是4個月以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此時已經(jīng)沒有太大的價值了。 四、軟性資產(chǎn)未能披露 基于貨幣計量原因,財務(wù)報表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。而今天企業(yè)的資產(chǎn)軟性化,無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要源泉。財務(wù)報表對知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn),企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢,信息時代呼喚新的競爭驅(qū)動力
8、。一個企業(yè)對無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的主要決定因素。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里,擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻遠比有形資產(chǎn)大。然而,并非所有無形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計量。如利潤表反映的是已經(jīng)實現(xiàn)的收益,排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值,報表使用者無法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對現(xiàn)在經(jīng)營及未來發(fā)展的信息。 五、資產(chǎn)價值計量滯后 我國核算有五種計量屬性,即成本、重置成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值。會計規(guī)范要求以歷史成本反映資產(chǎn)價值,使得財務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。公允價值計量因為受生產(chǎn)要素市場不很活躍,相
9、關(guān)的公允價值難以取得;市場執(zhí)法和管理不嚴;會計人員素質(zhì)較低等因素造成實施起來困難重重。盡管各種計量屬性同時并存,實際上,在財務(wù)報表中是成本而不是價值反映著的活動,可報表使用者(特別是投資者)卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。而財務(wù)報表無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值。 六、附注及附表信息不全 附注及附表是對四張主表內(nèi)容的補充說明,涵蓋著豐富的信息,它是報表分析的重要材料來源??筛阶⒓案奖淼男畔⑴哆^于簡單,甚至不予披露。財務(wù)報表主要立足過去的交易與事項,所提供的信息主要是歷史性信息,而財務(wù)報表的使用者總是希望通過財務(wù)報表獲取更多面向未來的信息,尤其是在新科技、新產(chǎn)品方面。財務(wù)報表信息越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟
10、決策對信息相關(guān)性的要求。報表使用者無法在原有的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)未來的增長空間。 七、改進的方法 隨著資本市場的,財務(wù)報表的重要性日益增加,同時會計所處的經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜,其不足之處也越來越突出,目前的財務(wù)報表編制要求提供的報表已經(jīng)不能滿足財務(wù)報表使用者的需求。針對以上不足之處,筆者提出以下改進方法。 (一)對財務(wù)報表加以調(diào)整,減輕通貨膨脹對財務(wù)報表影響 為了減輕通貨膨脹對財務(wù)報表的影響,采用一定的方法對財務(wù)報表加以調(diào)整,以提供真實相關(guān)的會計信息。例如:(1)在存貨計價方法上,鼓勵采用后進先出法。存貨采用后進先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比,避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補償不足而引起的虛盈
11、實虧,使計量的收益較為接近實際。(2)在固定資產(chǎn)折舊的上,鼓勵采用加速折舊法。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補償,避免企業(yè)可能遇到的風險,增強企業(yè)的發(fā)展后勁。 (二)分行業(yè)建立起標桿性數(shù)據(jù),提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 加強立法,統(tǒng)一企業(yè)會計戰(zhàn)略,提高財務(wù)報表可比性是一種理想化的方法。各個企業(yè)面對各自不同的情況,搞一刀切的會計戰(zhàn)略顯然是不切實際和有背于的。一個企業(yè)要想生存、發(fā)展必須在時刻清晰地知道它在所處行業(yè)的競爭環(huán)境占據(jù)的位置。我們可以建立起分行業(yè)的會計戰(zhàn)略,出具指導意義的標桿性財務(wù)報表數(shù)據(jù)。這樣有利于行業(yè)內(nèi)企業(yè)以及集團內(nèi)企業(yè)的比較和分析,增強財務(wù)報表的可比性。同時,提高會計人員的
12、業(yè)務(wù)素質(zhì),增強職業(yè)判斷能力。 (三)縮短財務(wù)報表披露時間,編制財務(wù)預算報表 盡可能及時提供財務(wù)報表,必要時可以縮短財務(wù)報表提供的周期,例如,適當發(fā)表臨時財務(wù)報表,實時財務(wù)報表等:編制財務(wù)預算報表可彌補報表使用者在經(jīng)驗、技術(shù)和對行業(yè)了解程度上存在的欠缺,對企業(yè)的未來情況做出合理的預計。另外,編制財務(wù)預算報表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預測信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足,增強報表使用者決策與評價的相關(guān)性。 (四)加強軟性資產(chǎn)披露 除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外,還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如,知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)等。非財務(wù)信息的披露,有利于報表使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。 (五)重視公允價值計量 對會計確認、會計計量和報告的方法進行逐步轉(zhuǎn)變,將單一的計量屬性向多種的計量屬性轉(zhuǎn)化,提供多元信息。事實上,我們也正在努力。例如,在新企業(yè)會計準則中廣泛地應(yīng)用了公允價值計量。公允價值更強調(diào)信息的相關(guān)性、有利于企業(yè)資本的保全、更能真實地反映企業(yè)的收益,也是我國會計準則與國際慣例趨同的表現(xiàn)。 (六)豐富附注及附表,增加企業(yè)戰(zhàn)略信息披露 豐富附注及附表是資本市場發(fā)展的必然要求。豐富附注及附表可以增加
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