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文檔簡介
1、2014屆??粕厴I(yè)論文題目:現(xiàn)金流量表分析與運(yùn)用的研究作 者 姓 名: 劉思靜 學(xué) 號: 113070321 系(院)、專業(yè): 會(huì)計(jì)電算化 (3) 指導(dǎo)教師姓名: 司海琳 指導(dǎo)教師職稱: 助教 2013年 10 月 31 日現(xiàn)金流量表分析與運(yùn)用的研究劉思靜阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系會(huì)計(jì)電算化3班摘要:作為企業(yè)報(bào)表的重要組成部分,現(xiàn)金流量表是對基于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充。但現(xiàn)金流量表自身存在很大的局限性,加之相關(guān)制度的不完善,若企業(yè)單一地運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析,難免會(huì)有分析不到之處。在此本文就其不足之處做了簡單歸納,并提出了相應(yīng)的對策。 關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表、弊端、對策 現(xiàn)金流量
2、表是對財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充,基于收付實(shí)現(xiàn)制來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收益,與基于權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)的利潤表比較而言,它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加客觀準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。因此,它對于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析意義重大。但現(xiàn)金流量表由于自身的局限性及相關(guān)制度的缺陷,導(dǎo)致在對企業(yè)的現(xiàn)金流量分析中存在許多不足之處。一、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容主要是指通過對現(xiàn)金流量表的分析,應(yīng)該或能夠獲取哪幾個(gè)方面的信息。根據(jù)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)目的涵義和信息使用者的需要,分析現(xiàn)金流量表可以取得如下幾個(gè)方面的信息:1、籌資方面的信息。企業(yè)籌資能力的大小及其籌資環(huán)境是債權(quán)人和投資人共同關(guān)心的問題。通過對籌資能力和籌資環(huán)境的分析,可有助于他們正
3、確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這是因?yàn)?,籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量信息,不僅關(guān)系到企業(yè)目前現(xiàn)金流量的多少,而且還關(guān)系到企業(yè)未來現(xiàn)金流量的大小,以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資金成本等問題。而現(xiàn)行現(xiàn)金流量表中的籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,既包括所有者權(quán)益性籌資(簡稱權(quán)益性籌資,下文同)的現(xiàn)金流入量和流出量,又包括債務(wù)性籌資的現(xiàn)金流入量和流出量。因此,在分析時(shí),分析者不能僅僅看籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是正,還是負(fù),而更應(yīng)注意籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是由權(quán)益性籌資引起的,還是由債務(wù)性籌資活動(dòng)引起的。如果籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是正的,而且主要是由債務(wù)性籌資活動(dòng)所引起的,則一方面說明企業(yè)的債務(wù)將會(huì)增加,資金來源增加,資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債比例將會(huì)提高
4、,當(dāng)然,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)增加;另一方面也預(yù)示著企業(yè)未來現(xiàn)金流出量將會(huì)增加;如果籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是負(fù)的,而且負(fù)值現(xiàn)金凈流量主要是由于債務(wù)性籌資活動(dòng)所引起的,通過比較現(xiàn)金流量表并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表及其附注,就可說明企業(yè)是否處于債務(wù)償付期。若如此,則說明一方面企業(yè)在近期可能會(huì)有大量的現(xiàn)金流出;另一方面還應(yīng)結(jié)合經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,分析企業(yè)未來的資金需要量。通過分析,分析者可以判明企業(yè)可能會(huì)有大量籌資的需求。2、投資方面的信息。企業(yè)對外投資情況及其效果也是投資人和債權(quán)人共同關(guān)心的問題。因?yàn)槠髽I(yè)對外投資及其效益的好壞,直接關(guān)系到企業(yè)的盈利和損失。同時(shí),投資收益質(zhì)量的好壞,即投資收益
5、收現(xiàn)比例的大小,也直接關(guān)系到投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益能否實(shí)現(xiàn)?,F(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息,可以幫助投資人和債權(quán)人對企業(yè)投資活動(dòng)及其效益進(jìn)行評價(jià),從而幫助他們作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。3、與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的信息。對投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分析,可以先從投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量開始。如果投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是正值,除了收到的是利息收入及債權(quán)性投資的收回外,收到的現(xiàn)金是由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資活動(dòng)所產(chǎn)生的,則說明企業(yè)有可能處于轉(zhuǎn)軌階段,或有可能調(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略等。若投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)值,而且主要是由于非債權(quán)性投資活動(dòng)所引起的,則說明企業(yè)可能處于擴(kuò)張性階段。在一般情況下,預(yù)示著企業(yè)在將來會(huì)有相應(yīng)
6、的現(xiàn)金流入。但在分析時(shí),還應(yīng)結(jié)合企業(yè)投資的方向分析其投資風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)一步確定投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額。4、納稅方面的信息。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表對企業(yè)納稅信息的披露較為充分。通過現(xiàn)金流量表,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)應(yīng)付稅金和損益表中的收入及稅前凈利潤等指標(biāo),使用者可以分析了解:(1)企業(yè)實(shí)際納稅占全部應(yīng)納稅的百分比,即了解企業(yè)實(shí)際交納稅金情況,是否存有拖欠稅金情況,如有,則會(huì)影響企業(yè)未來的現(xiàn)金流量;(2)通過將納稅現(xiàn)金流量與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量相比較,可以分析了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量能否滿足納稅的需要。如若不能,則說明企業(yè)納稅現(xiàn)金還需其他資金來源。 5、有關(guān)資產(chǎn)管理效率方面
7、的信息。分析者可以通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析,結(jié)合比較資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)存貨、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況,并分析現(xiàn)金流量表附注中的有關(guān)內(nèi)容,判斷企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率和存貸管理效率,從而預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流入量和流出量。6、對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測。人們分析現(xiàn)金流量表,與其說是了解企業(yè)過去各種活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流量的變動(dòng),不如說是為了了解企業(yè)未來的活動(dòng)及所引起的現(xiàn)金流量情況。使用者可以從多方面進(jìn)行分析,預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。在分析時(shí),尤其應(yīng)注意對現(xiàn)金流量表附注所披露的與現(xiàn)金流量沒有關(guān)系的投資及籌資活動(dòng)的分析,因?yàn)?,這些活動(dòng)信息有利于信息使用者評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的
8、分析,可以從三個(gè)方面著手:(1)分析企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目及其占銷售收入比例的變動(dòng)情況。應(yīng)收項(xiàng)目的增加,說明企業(yè)未來可能會(huì)有現(xiàn)金流人,但還應(yīng)結(jié)合企業(yè)長期的收賬政策及其效果進(jìn)行分析,才能確定;如果應(yīng)收項(xiàng)目占銷售收入的比例較小,而且能夠長期保持,只要企業(yè)有足夠的銷售收入,未來就會(huì)有足夠的現(xiàn)金流入。(2)分析經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目及占銷售收人比例的變動(dòng)情況。應(yīng)付項(xiàng)目的增加,預(yù)示著企業(yè)未來將有大量的現(xiàn)金流出。同時(shí),應(yīng)付項(xiàng)目占銷售收入比例越高,未來現(xiàn)金流出的壓力則越大。(3)其他如對投資支出、籌資增加和股利政策等進(jìn)行分析,同樣可以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量情況。7、有關(guān)企業(yè)分配方面的情息。這主要是指利息和現(xiàn)金股利的支付
9、方面的信息,實(shí)質(zhì)上是指企業(yè)支付能力的分析。企業(yè)有時(shí)雖有豐厚的利潤,但未必就有較強(qiáng)的償債能力和股利支付能力。因?yàn)?,償還債務(wù)和支付股利必須要有足夠的現(xiàn)金。因此,報(bào)表使用者通過對現(xiàn)金流量表的分析,可以獲得企業(yè)用來償還債務(wù)和支付股利的現(xiàn)金的信息。這種信息與其經(jīng)濟(jì)利益更具相關(guān)性,因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人將資金投入企業(yè)的目的就是為了獲得盈利并保證其資金的安全。但是,他們所追求的是以現(xiàn)金形式表現(xiàn)的投資回報(bào),而不是用貨幣計(jì)量的賬面利潤。二、現(xiàn)金流量表在運(yùn)用中存在的弊端(一)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物界定的過于狹隘現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金不僅包括現(xiàn)金,還有現(xiàn)金等價(jià)物。但對于現(xiàn)金等價(jià)物的界定較難,國際上對其定義存在極大差異。我國就現(xiàn)金
10、等價(jià)物的定義借鑒了IASC和美國FASB的相關(guān)規(guī)定,其定義為:現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的,流動(dòng)性強(qiáng)、期限短,易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。在現(xiàn)金流量表指南中僅對“期限短”進(jìn)行了注解,期限短指自購買日起的三個(gè)月內(nèi)。其他三個(gè)條件并未做相關(guān)注解,判斷標(biāo)準(zhǔn)不確定,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷難度較大,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(二)人為操縱費(fèi)用化和資本化在實(shí)際業(yè)務(wù)中,所采用的處理方法不同,很可能會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃入現(xiàn)金流量表中的不同種類的出現(xiàn)。另外為了增加本期的凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量,企業(yè)往往會(huì)該費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。而嚴(yán)重的費(fèi)用化和資本化問題的得不到糾正,仍沿用有關(guān)的現(xiàn)金流量指標(biāo)來分析企業(yè)的
11、支付與償還能力,就有可能導(dǎo)致公司管理層以此做出的決策與公司實(shí)際不符合,甚至相背的決策。 (三)現(xiàn)金流量類別繁瑣劃分不統(tǒng)一受政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素影響,不同國家對同一項(xiàng)目的分類不盡相同,存在一定的主觀性。因此,不同企業(yè)的現(xiàn)金流量表的比較往往存在不合理之處。例如以因利息或股利收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為例,對這一現(xiàn)金流量信息的揭示能夠幫助報(bào)表的使用者了解企業(yè)的投資收益是否包含在現(xiàn)金流量之內(nèi)。但對于這一現(xiàn)金流量的分類問題卻并沒有準(zhǔn)確具體的定位,一方面它屬于投資所得利潤,好像應(yīng)當(dāng)歸入投資現(xiàn)金流量;另一方面利息是籌資成本,從這點(diǎn)出發(fā)又應(yīng)當(dāng)歸入籌資現(xiàn)金流量。(四)粉飾良好的經(jīng)營現(xiàn)金流與利潤表相比,現(xiàn)金流量表更能夠
12、具體準(zhǔn)確地反映企業(yè)的償還能力及經(jīng)營業(yè)績等,不過由于現(xiàn)金流量存在著被操縱的可能,所以現(xiàn)金流量表并非像想象中的那樣是“一方凈土”,常見的操縱行為包括以下幾個(gè)種:1)操縱未達(dá)賬項(xiàng)的銀行存款與余額2)通過構(gòu)造虛假業(yè)務(wù),間接虛增銀行存款3)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入的同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流出4)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入的同時(shí)虛增投資性現(xiàn)金流出5)將籌資、投資性現(xiàn)金劃入經(jīng)營性現(xiàn)金。這些人為的操縱嚴(yán)重影響了現(xiàn)金流量表信息的質(zhì)量,導(dǎo)致基于此的財(cái)務(wù)分析存在一定程度的虛假性,進(jìn)而在一定程度上對企業(yè)的管理層的決策產(chǎn)生了不利影響。三、改進(jìn)現(xiàn)金流量分析的相應(yīng)措施(一)明確現(xiàn)金等價(jià)物的界定,細(xì)化復(fù)雜項(xiàng)目一方面現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中對于現(xiàn)金等價(jià)
13、物并沒有做出準(zhǔn)確的界定,另一方面購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等項(xiàng)目的綜合性較強(qiáng),毫無疑問這都加大了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難度。因此,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍,細(xì)化項(xiàng)目,可以為企業(yè)保證和提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)規(guī)范的要求,相反繁瑣復(fù)雜的事項(xiàng)其勢必會(huì)影響到它的可操作性,同時(shí)也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性,從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(二)引入自由現(xiàn)金流量自由現(xiàn)金流量=經(jīng)營性現(xiàn)金流量-資本性支出自由現(xiàn)金流量,它的引入對解決人為操縱費(fèi)用化和資本化問題有很好的幫助,因?yàn)橘M(fèi)用性支出和資本性支出只是作為自由現(xiàn)金流量的扣減因素。它是指產(chǎn)生于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的,在考慮了持續(xù)經(jīng)營貨幣投資的增
14、長對現(xiàn)金流量的要求后的,可用于對債權(quán)人還本和向股東分配現(xiàn)金股利的剩余現(xiàn)金流量,反映了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的可應(yīng)用于實(shí)際分配的現(xiàn)金流量。自由現(xiàn)金流量不會(huì)受到會(huì)計(jì)政策的影響和管理者的主觀操縱,因?yàn)樗⒎枪九砂l(fā),而是產(chǎn)生于經(jīng)營活動(dòng)中的,而且它還將資本性支出現(xiàn)金流量的要求加以考慮,是企業(yè)真正可以運(yùn)用的現(xiàn)金流量。(三)接軌國際,了解并借鑒其他國家或地區(qū)的現(xiàn)金流量劃分方法不同國家和地區(qū)對于現(xiàn)金流量的劃分不盡相同,例如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求報(bào)表提供的信息詳細(xì)全面,以便于報(bào)表使用者能自行分析歸類;英國和香港特區(qū),所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單列一項(xiàng)“納稅”;澳大利亞和加拿大對此并沒有特別要求,只在一致性做了相關(guān)
15、規(guī)定。我國可以廣泛參閱,“汲取精華,去其糟粕”有選擇地借鑒,使現(xiàn)金流量的劃分更為細(xì)致、更為可靠、更為科學(xué)。(四)應(yīng)對現(xiàn)金流量中的弄虛作假的對策 這主要包括道德教育、監(jiān)督和處罰力度三個(gè)方面:1.加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)的教育工作這可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:1)對在校學(xué)生,在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中開設(shè)相關(guān)的職業(yè)道德素質(zhì)課程,保障他們較高的職業(yè)道德素質(zhì),為以后走入社會(huì)奠定良好的基礎(chǔ)。2)加強(qiáng)在崗會(huì)計(jì)人員的思想道德教育,使他們在思想上和行為上真正地約束自己的行為,保證他們在工作中不弄虛作假,以把會(huì)計(jì)法作為自己的行為準(zhǔn)則,在源頭上保證提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2.完善監(jiān)督體系完善的監(jiān)督體系是會(huì)計(jì)信息的重要保障,一方面要建立和完善
16、以注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系,保證做到“有法可依”。另一方面提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,并不定期跟蹤調(diào)查注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量,對于發(fā)現(xiàn)舞弊行為進(jìn)行及時(shí)果斷地處理,在工作過程中提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量3.加大執(zhí)法懲處力度一方面,依法嚴(yán)處向企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為,保證執(zhí)法懲處的震懾作用。另一方面在經(jīng)濟(jì)和行政上增加處罰力度,使所處罰金要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所得利益,減小經(jīng)濟(jì)利益的誘惑性,同時(shí)在行政上更讓其望而生畏,在補(bǔ)救措施上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量四、企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析具有重要意義現(xiàn)金流量分析是財(cái)務(wù)分析的重要組成部分,對于投資人、債權(quán)人和企業(yè)的管理當(dāng)局都具有重要意義??茖W(xué)地分析和利用現(xiàn)金流量表是報(bào)
17、表使用者進(jìn)行正確決策的前提之一。無論是現(xiàn)金流量表固有的癥結(jié),還是人為操縱造成的結(jié)果,都使我們認(rèn)識到現(xiàn)金流量表在有其先進(jìn)之處,也仍有其弱點(diǎn)和不足之處,它的編制情況和所揭示信息也并非十全十美,在許多方面仍然存在問題和爭議。雖然有一些方法應(yīng)對,但也無法完全避免,現(xiàn)金流量在各個(gè)方面的完善之路還有很長一段路要走。所以上市公司在進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析時(shí)也要注意該財(cái)務(wù)分析的不足,并結(jié)合其它方法、配套其他對策、完善其他方面,盡力使分析結(jié)果更加科學(xué)、客觀。現(xiàn)金流量表對于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收益的反映是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的,相對于以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)的利潤表來說,可以提供更加準(zhǔn)確客觀的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。因此,對企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析具有重要意義。但是,因?yàn)楝F(xiàn)金流量表本身也有一些局限性,或者現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源依據(jù)的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度本身的缺陷,現(xiàn)有對企業(yè)的現(xiàn)金流量分析中,存在許多不足,建議現(xiàn)金流量報(bào)表分析分析操作過程中,關(guān)注一些特別之處或采用相應(yīng)的對策。參考文獻(xiàn)1 周俊穎. 現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)指標(biāo)在財(cái)務(wù)預(yù)警中應(yīng)用及其利弊初探J. 中國總會(huì)計(jì)師, 2011, (03) 2 植錦蓉. 運(yùn)用現(xiàn)金流量分析防范銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)J. 西南金融, 2009, (03) 3
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