現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計

1、企業(yè)財務(wù)審計企業(yè)財務(wù)審計主講人：付道美主講人：付道美20122012年年0202月月第一章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計總論第一章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計總論 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的特征與意義現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的特征與意義現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標(biāo)與內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標(biāo)與內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的特點與任務(wù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的特點與任務(wù)一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的涵義：一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的涵義：P2 在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)及其專審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)及其專職審計人員，依照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律、法規(guī)，職審計人員，依照審計準(zhǔn)則和

2、相關(guān)法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術(shù)依法獨立的對企業(yè)的資產(chǎn)、并采用現(xiàn)代審計技術(shù)依法獨立的對企業(yè)的資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益和損益等會計信息的真實性，負責(zé)、所有者權(quán)益和損益等會計信息的真實性，財務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、財務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟效益性，以及對企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行審查、監(jiān)督、鑒證與評價，借以揭示錯責(zé)任進行審查、監(jiān)督、鑒證與評價，借以揭示錯弊，維護財經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進宏弊，維護財經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。二、社會經(jīng)濟特征對財務(wù)審計的影響

3、二、社會經(jīng)濟特征對財務(wù)審計的影響查錯防弊審計階段查錯防弊審計階段資產(chǎn)負債表審計階段資產(chǎn)負債表審計階段損益表為核損益表為核心財務(wù)報表心財務(wù)報表審計階段審計階段時間時間16-1816-18世紀(jì)初世紀(jì)初18-2018-20世紀(jì)初世紀(jì)初2020世紀(jì)世紀(jì)3030年年代代內(nèi)容內(nèi)容對所有會計資料查對所有會計資料查錯防弊錯防弊審資產(chǎn)負債表審資產(chǎn)負債表審財務(wù)報表審財務(wù)報表方法方法按業(yè)務(wù)逐項詳細查按業(yè)務(wù)逐項詳細查賬賬制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審制度基礎(chǔ)審計計社會特社會特征征經(jīng)濟發(fā)展緩慢，生經(jīng)濟發(fā)展緩慢，生產(chǎn)水平低，兩權(quán)分產(chǎn)水平低，兩權(quán)分離形式及經(jīng)濟責(zé)任離形式及經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系簡單關(guān)系簡單商品經(jīng)濟特別是股份商品經(jīng)

4、濟特別是股份制經(jīng)濟發(fā)展迅速，資制經(jīng)濟發(fā)展迅速，資本集中，企業(yè)規(guī)模發(fā)本集中，企業(yè)規(guī)模發(fā)展迅速，急需籌資，展迅速，急需籌資，主要關(guān)系人為債權(quán)人主要關(guān)系人為債權(quán)人商品經(jīng)濟快商品經(jīng)濟快速發(fā)展，市速發(fā)展，市場經(jīng)濟形成，場經(jīng)濟形成，競爭激烈競爭激烈三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計基本特征基本特征基本特征表現(xiàn)表現(xiàn)備注備注審計范圍審計范圍 國際化跨國公司、國際壟斷組織審計領(lǐng)域?qū)徲嬵I(lǐng)域 擴大化會計信息的審查、鑒證 經(jīng)營管理、績效、經(jīng)濟責(zé)任審查和評價審計層次審計層次 立體化多角度經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系審計內(nèi)容審計內(nèi)容 復(fù)雜化審查、監(jiān)督、鑒定、評價審計主體審計主體 多元化民間審計、國家或政府審計、內(nèi)部審計審計行為審計行為和技術(shù)和技術(shù)規(guī)范

5、化、科學(xué)化“訴訟爆炸” 審計準(zhǔn)則體系制定，國際審計標(biāo)準(zhǔn)等；會計信息電算化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)碼化企業(yè)企業(yè)國國 家家統(tǒng)計資料、財務(wù)報告等差異及人為因素怎怎么么辦？辦？企業(yè)企業(yè)國家經(jīng)濟國家經(jīng)濟四、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計作用四、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計作用P8-101 1、及時了解和掌握審計信息，便于國家調(diào)控、及時了解和掌握審計信息，便于國家調(diào)控和控制重要經(jīng)濟領(lǐng)域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管和控制重要經(jīng)濟領(lǐng)域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要理和調(diào)控的需要2、能夠確保會計信息及其他經(jīng)濟信息真實、能夠確保會計信息及其他經(jīng)濟信息真實、可靠，為各方正確決策提供可靠的依據(jù)可靠，為各方正確決策提供可靠的依據(jù)企業(yè)可能企業(yè)可能誤導(dǎo)決策者誤導(dǎo)決

6、策者虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)漏列負責(zé)漏列負責(zé)虛盈實虧虛盈實虧貪污舞弊貪污舞弊3 3、保證國有、集體資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)經(jīng)、保證國有、集體資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動合法、合規(guī)營活動合法、合規(guī)4 4、有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)、有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責(zé)任的履行和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)營責(zé)任的履行和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)5 5、有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種隱患，促使、有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)控，加強管理、提供經(jīng)濟效益其健全完善內(nèi)控，加強管理、提供經(jīng)濟效益第二節(jié)、我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計特點第二節(jié)、我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計特點與任務(wù)與任務(wù)一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的特點：一、現(xiàn)

7、代企業(yè)財務(wù)審計的特點：P P1111二、我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的任務(wù)：二、我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的任務(wù)： P P12-1312-13第三節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標(biāo)與內(nèi)第三節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的目標(biāo)與內(nèi)容容一、一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計目標(biāo)的定義：目標(biāo)的定義： P14-151、總目標(biāo)：、總目標(biāo)：審計委托人對某項審計活動總體要求，即某項審計任務(wù)的審計目的2、具體目標(biāo)、具體目標(biāo)：鑒證某方面經(jīng)濟活動是否符合總體要求的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即對總目標(biāo)的具體化具體目標(biāo)包含內(nèi)容如下：具體目標(biāo)包含內(nèi)容如下：具體目標(biāo)n真實性真實性n存在性存在性n所有權(quán)所有權(quán)n計價計價n合理性合理性n完整性完整性n正確性正確性n報表披

8、露報表披露n合法性合法性n截止與分類截止與分類通常情況下通常情況下：國家審計目標(biāo)側(cè)重：國家審計目標(biāo)側(cè)重合法性合法性 社會審計目標(biāo)側(cè)重社會審計目標(biāo)側(cè)重真實性真實性 內(nèi)部審計目標(biāo)側(cè)重內(nèi)部審計目標(biāo)側(cè)重合理性合理性二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容：二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容： 1、企業(yè)資產(chǎn)審計、企業(yè)資產(chǎn)審計 2、企業(yè)負責(zé)審計、企業(yè)負責(zé)審計 3、所有者權(quán)益審計、所有者權(quán)益審計 4、收入審計、收入審計 5、費用審計、費用審計 6、利潤審計、利潤審計 7、會計報表審計、會計報表審計會計報表審計的主要內(nèi)容：會計報表審計的主要內(nèi)容：1 1、審查會計報表的完整性、審查會計報表的完整性2 2、審查會計報表的及時性、審查會

9、計報表的及時性3 3、審查會計報表的真實性、審查會計報表的真實性4 4、審查會計報表合規(guī)、合法性、審查會計報表合規(guī)、合法性5 5、審查會計報表正確性、審查會計報表正確性第二章、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序與方法第一節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序n一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序涵義一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的程序涵義（P24) 在審查被審單位財務(wù)收支活動中，審計機關(guān)和被在審查被審單位財務(wù)收支活動中，審計機關(guān)和被審單位雙方必須遵守的順序、形式和期限等審單位雙方必須遵守的順序、形式和期限等n二、財務(wù)審計程序的作用二、財務(wù)審計程序的作用 1、保證審計質(zhì)量、保證審計質(zhì)量 2、提高工作效率、提高工作效率 3、提高熟練程度、提

10、高熟練程度 4、審計工作規(guī)范化、審計工作規(guī)范化三、國家審計的程序（四階段）1 1、審計準(zhǔn)備階段、審計準(zhǔn)備階段2 2、審計實施階段、審計實施階段3 3、審計報告階段、審計報告階段4 4、審計機關(guān)審定審計報告階段、審計機關(guān)審定審計報告階段四、社會審計的程序（三階段）四、社會審計的程序（三階段）準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段實施階段實施階段報告階段報告階段上述三階段的工作內(nèi)容：上述三階段的工作內(nèi)容：1、簽審計業(yè)務(wù)約定書、簽審計業(yè)務(wù)約定書2、編制審計計劃、編制審計計劃3、內(nèi)部控制制度測評、內(nèi)部控制制度測評4、運用審計方法獲取審計證據(jù)、運用審計方法獲取審計證據(jù)5、編制審計工作底稿、編制審計工作底稿6、完成審計外勤工作

11、、完成審計外勤工作7、出具審計報告、出具審計報告審計報告A股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）2009年12月31日的資產(chǎn)負債表及2001年度利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是A公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)。

12、 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的財務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 某會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章） 中國某市 中國注冊會計師（簽名并蓋章） 2010年4月1日五、內(nèi)部審計的程序五、內(nèi)部審計的程序準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段實施階段實施階段終結(jié)階段終結(jié)階段后續(xù)審計階段后續(xù)審計階段第二節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法第二節(jié)、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計方法一、企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展一、企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展（一）財務(wù)審計方法的定義：（一）財務(wù)審計方法的定義： P P3737（二）財務(wù)審計方法經(jīng)歷

13、的階段：（二）財務(wù)審計方法經(jīng)歷的階段： P P3737財務(wù)審計方法發(fā)展的歷史階段：財務(wù)審計方法發(fā)展的歷史階段：1、以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計方法、以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計方法2、以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法、以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法3、以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法、以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法4、計算機為工具的審計方法的發(fā)展、計算機為工具的審計方法的發(fā)展二、財務(wù)審計的順序?qū)徲嫹椒ǎ憾?、財?wù)審計的順序?qū)徲嫹椒ǎ?1、順向?qū)徲嫹ǎ?P P3939 2、逆向?qū)徲嫹ǎ?P P4141 3、制度（基礎(chǔ)）審計法：P P4242注：注：制度基礎(chǔ)審計中應(yīng)做好哪幾項工作制度基礎(chǔ)審計中應(yīng)做好哪幾項工作P P43-4543-

14、45 內(nèi)部控制制度符合性測試：內(nèi)部控制制度符合性測試： P P4545三、財務(wù)審計的范圍審計法三、財務(wù)審計的范圍審計法（一）定義：（一）定義： P P4646（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容：1、詳細審計法、詳細審計法（審計全部會計資料）（審計全部會計資料）（定義）（定義）2、抽樣審計法、抽樣審計法（以部分推斷總體）（以部分推斷總體）（定義）（定義）四、實質(zhì)性審計方法四、實質(zhì)性審計方法1、審閱、審閱 （定義）（定義） 6、觀察、觀察2、復(fù)核、復(fù)核 （定義）（定義） 7、調(diào)節(jié)、調(diào)節(jié)（定義）（定義）3、核對、核對 8、分析、分析4、函證、函證（定義）（定義）5、盤點、盤點（定義）（定義）第三節(jié)、制度基礎(chǔ)審計第

15、三節(jié)、制度基礎(chǔ)審計一、內(nèi)部控制制度的概念：一、內(nèi)部控制制度的概念：P P5555二、內(nèi)部控制制度的作用：二、內(nèi)部控制制度的作用： P P56561、保護財產(chǎn)的安全和完整、保護財產(chǎn)的安全和完整2、保證會計信息真實正確、及時可靠、保證會計信息真實正確、及時可靠3、保證企業(yè)經(jīng)濟活動合規(guī)、合法、保證企業(yè)經(jīng)濟活動合規(guī)、合法4、保證經(jīng)濟責(zé)任的貫徹執(zhí)行、保證經(jīng)濟責(zé)任的貫徹執(zhí)行5、增強企業(yè)管理機制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)、增強企業(yè)管理機制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)營目標(biāo)的實現(xiàn)6、提高審計工作的質(zhì)量和效率、提高審計工作的質(zhì)量和效率三、內(nèi)部控制制度評審的程序和方法三、內(nèi)部控制制度評審的程序和方法1 1、內(nèi)部

16、控制制度評審程序的概念：、內(nèi)部控制制度評審程序的概念：P64P642 2、內(nèi)控評審的具體步驟：、內(nèi)控評審的具體步驟：（1）內(nèi)控健全性的調(diào)查）內(nèi)控健全性的調(diào)查（2）內(nèi)控符合性測試）內(nèi)控符合性測試（3）內(nèi)控有效性評價）內(nèi)控有效性評價3 3、內(nèi)控測評結(jié)果在財務(wù)審計中的作用、內(nèi)控測評結(jié)果在財務(wù)審計中的作用（1）根據(jù)評審結(jié)果確定審計范圍、重點和方法）根據(jù)評審結(jié)果確定審計范圍、重點和方法（2）根據(jù)內(nèi)控評審發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進和改）根據(jù)內(nèi)控評審發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進和改善內(nèi)控的建議，幫助企業(yè)進一步健全內(nèi)控善內(nèi)控的建議，幫助企業(yè)進一步健全內(nèi)控第三章、貨幣資金審計第一節(jié)、貨幣資金審計的概述一、貨幣資金審計：一、貨

17、幣資金審計：對企業(yè)貨幣資金來源、使用過程的合法對企業(yè)貨幣資金來源、使用過程的合法性、真實性、有效性進行審查監(jiān)督性、真實性、有效性進行審查監(jiān)督二、貨幣資金審計的目標(biāo)及內(nèi)容:P63（一）目標(biāo)：1、收支的合規(guī)性、合法性2、收支的表述及賬務(wù)處理的完整性3、賬面余額真實性、真確性4、披露的恰當(dāng)性5、效益性（二）內(nèi)容：（二）內(nèi)容：1、內(nèi)控健全性和有效性的測評2、業(yè)務(wù)收支合理性、合法性3、賬賬、賬證、賬實是否一致4、評價周轉(zhuǎn)速度、利用效率三、貨幣資金審計的主要步驟1、審查貨幣資金的內(nèi)控、審查貨幣資金的內(nèi)控（1）職責(zé)分明、錢賬分管（2）日清月結(jié)（3）付款需審批（4）支票簽發(fā)需至少會計和出納兩人錢賬（5）除規(guī)定

18、外，收支需用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（6）按審核無誤的原始憑證及時入賬2、實質(zhì)性審查、實質(zhì)性審查（1）賬實核對（2）檢查現(xiàn)金、銀行存款的真實性、合法性（3）其他貨幣資金的合法性、正確性第二節(jié)、現(xiàn)金審計第二節(jié)、現(xiàn)金審計一、現(xiàn)金審計的目標(biāo)一、現(xiàn)金審計的目標(biāo)1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性和完、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性和完整性整性2、現(xiàn)金賬面余額的真實性、正確性、現(xiàn)金賬面余額的真實性、正確性3、現(xiàn)金的存在、所有權(quán)、現(xiàn)金的存在、所有權(quán)4、披露的恰當(dāng)性、披露的恰當(dāng)性二、了解和評價現(xiàn)金的內(nèi)控二、了解和評價現(xiàn)金的內(nèi)控1、不相容的崗位相分離、制約、監(jiān)督、不相容的崗位相分離、制約、監(jiān)督2、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)合法、

19、合規(guī)、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)合法、合規(guī)3、現(xiàn)金收入要及時、準(zhǔn)確入賬；支出要經(jīng)核準(zhǔn)、現(xiàn)金收入要及時、準(zhǔn)確入賬；支出要經(jīng)核準(zhǔn)4、不允許坐支現(xiàn)金，當(dāng)日現(xiàn)金及時送存銀行、不允許坐支現(xiàn)金，當(dāng)日現(xiàn)金及時送存銀行5、按月盤點現(xiàn)金、按月盤點現(xiàn)金6、加強現(xiàn)金收支內(nèi)審、加強現(xiàn)金收支內(nèi)審三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額、核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額2、盤點庫存現(xiàn)金、盤點庫存現(xiàn)金3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實性、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實性4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性5、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的截止日、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的截止日6、披露、披露四、常見錯弊及案例分析四、常見錯

20、弊及案例分析1、收入不入賬，私設(shè)、收入不入賬，私設(shè)“小金庫小金庫”2、挪用庫存現(xiàn)金、挪用庫存現(xiàn)金3、貪污公款、貪污公款4、以現(xiàn)金支付回扣和好處費、以現(xiàn)金支付回扣和好處費案例分析見書本：案例分析見書本：第三節(jié)、銀行存款審計第三節(jié)、銀行存款審計一、審計目標(biāo)：一、審計目標(biāo)：1、收支業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性和完整性、收支業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性和完整性2、賬面金額的真實性和正確性、賬面金額的真實性和正確性3、存在性和所有權(quán)、存在性和所有權(quán)4、賬實核對的一致性、賬實核對的一致性5、加強銀行存款的內(nèi)部審計、加強銀行存款的內(nèi)部審計二、了解和評價內(nèi)控二、了解和評價內(nèi)控1、不相容職務(wù)相分離、制約、監(jiān)督、不相

21、容職務(wù)相分離、制約、監(jiān)督2、收支業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性、收支業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性3、收入及時準(zhǔn)確入賬；支出要經(jīng)過核準(zhǔn)、收入及時準(zhǔn)確入賬；支出要經(jīng)過核準(zhǔn)4、賬實要核對一致、賬實要核對一致5、加強銀行存款的內(nèi)部審計、加強銀行存款的內(nèi)部審計三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、日記賬與總賬余額的對比、日記賬與總賬余額的對比2、分析性復(fù)核、分析性復(fù)核3、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款的余額、函證銀行存款的余額5、檢查一年以上的定期存款及限定用途的存款、檢查一年以上的定期存款及限定用途的存款6、檢查大額的現(xiàn)金和銀行存款的收支、檢查大額的現(xiàn)金和銀行存款的收支

22、7、銀行存款收支的截止日、銀行存款收支的截止日8、披露、披露四、常見錯弊及案例分析四、常見錯弊及案例分析具體內(nèi)容見書本具體內(nèi)容見書本第四節(jié)、其他貨幣資金審計第四節(jié)、其他貨幣資金審計一、審計的目標(biāo)：一、審計的目標(biāo)：1、收支業(yè)務(wù)的合法性；入賬的及時性和完整性、收支業(yè)務(wù)的合法性；入賬的及時性和完整性2、賬面余額的真實性和正確性、賬面余額的真實性和正確性3、存在和所有權(quán)、存在和所有權(quán)4、披露、披露二、了解和評價內(nèi)控二、了解和評價內(nèi)控1、收支與記賬要崗位分離、收支與記賬要崗位分離2、收支業(yè)務(wù)的合法性、合理性、收支業(yè)務(wù)的合法性、合理性3、收支及時準(zhǔn)確入賬；支出要經(jīng)過批準(zhǔn)、收支及時準(zhǔn)確入賬；支出要經(jīng)過批準(zhǔn)4

23、、加強其他貨幣資金的內(nèi)部審計、加強其他貨幣資金的內(nèi)部審計三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法1、檢查收支與記賬是否實行崗位分離、檢查收支與記賬是否實行崗位分離2、檢查賬戶存取是否合法、合理、檢查賬戶存取是否合法、合理3、檢查業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合規(guī)定的權(quán)限并按程序、檢查業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合規(guī)定的權(quán)限并按程序辦理辦理4、余額的結(jié)轉(zhuǎn)是否及時、金額是否正確、收回、余額的結(jié)轉(zhuǎn)是否及時、金額是否正確、收回是否及時、入賬是否及時是否及時、入賬是否及時5、披露、披露四、常見錯弊及案例分析四、常見錯弊及案例分析具體內(nèi)容見書本具體內(nèi)容見書本第四章、應(yīng)收款項審計第四章、應(yīng)收款項審計第一節(jié)第一節(jié)、應(yīng)收款項審計

24、概述第二節(jié)第二節(jié)、應(yīng)收賬款審計第三節(jié)第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)審計第四節(jié)第四節(jié)、其他應(yīng)收款審計第五節(jié)第五節(jié)、預(yù)付賬款審計第六節(jié)第六節(jié)、待攤費用審計第一節(jié)、應(yīng)收款項審計概述第一節(jié)、應(yīng)收款項審計概述一、應(yīng)收款項的內(nèi)容一、應(yīng)收款項的內(nèi)容：1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)3、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款4、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款5、待攤費用、待攤費用二、應(yīng)收款項審計的涵義二、應(yīng)收款項審計的涵義:P83第二節(jié)、應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計概述一、應(yīng)收賬款審計概述:（一）應(yīng)收賬款（二）審計目標(biāo)：1、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性、 記錄的完整性記錄的完整性2、余額的真實性、正確性、余額的真

25、實性、正確性3、存在性、所有權(quán)、存在性、所有權(quán)4、壞賬準(zhǔn)備計提的方法、比例的恰當(dāng)和正確性、壞賬準(zhǔn)備計提的方法、比例的恰當(dāng)和正確性5、披露的恰當(dāng)性、披露的恰當(dāng)性二、了解及評價內(nèi)控二、了解及評價內(nèi)控1、建立明確職責(zé)分工、建立明確職責(zé)分工不相容職務(wù)相分離不相容職務(wù)相分離2、對客戶訂單的管理控制、對客戶訂單的管理控制3、調(diào)查信用，核準(zhǔn)銷售、調(diào)查信用，核準(zhǔn)銷售降低壞賬風(fēng)險降低壞賬風(fēng)險4、據(jù)銷售訂單發(fā)貨、據(jù)銷售訂單發(fā)貨5、對銷售貨款及時入賬、對銷售貨款及時入賬6、貨款按期收取、貨款按期收取7、壞賬的審批與注銷、壞賬的審批與注銷三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得應(yīng)收賬款明細表（一

26、）取得應(yīng)收賬款明細表將明細表總額與明細賬合計數(shù)、總賬余額、報表金額核對，將明細表總額與明細賬合計數(shù)、總賬余額、報表金額核對，如不一致，查明原因，作調(diào)整如不一致，查明原因，作調(diào)整（二）編制或取得應(yīng)收賬款賬齡分析表（二）編制或取得應(yīng)收賬款賬齡分析表了解可收回性一般余額大、拖欠時間長的項目作為審計重點一般余額大、拖欠時間長的項目作為審計重點（三）函證應(yīng)收賬款（三）函證應(yīng)收賬款1、函證范圍、對象、函證范圍、對象（1）范圍：全部款項中選取適當(dāng)樣本進行函證）范圍：全部款項中選取適當(dāng)樣本進行函證占總資產(chǎn)比重越大，樣本數(shù)越多占總資產(chǎn)比重越大，樣本數(shù)越多內(nèi)控薄弱時，樣本數(shù)要多內(nèi)控薄弱時，樣本數(shù)要多以前函證出現(xiàn)較

27、大差異或未回函的作重點函證樣本以前函證出現(xiàn)較大差異或未回函的作重點函證樣本否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證（2）對象）對象:P872、函證方式：、函證方式：（1）肯定式函證（積極函證）肯定式函證（積極函證）相關(guān)內(nèi)控?zé)o效；預(yù)計差錯率較高；金額較大；可能存在爭議相關(guān)內(nèi)控?zé)o效；預(yù)計差錯率較高；金額較大；可能存在爭議或差錯或差錯（2）否定式函證（消極函證）否定式函證（消極函證）相關(guān)內(nèi)控有效；預(yù)計差錯率較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量相關(guān)內(nèi)控有效；預(yù)計差錯率較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；被函證人能認真對待函證，并對不真實情況給予反很多；被函證人能認真對待函證，并對不真實情況給

28、予反饋饋3、函證的時間選擇和函證的控制、函證的時間選擇和函證的控制（1）時間）時間：發(fā)函時間要考慮對方復(fù)函時間，保證審計工發(fā)函時間要考慮對方復(fù)函時間，保證審計工作結(jié)束前取得函證資料作結(jié)束前取得函證資料（2）控制：）控制：a.審計人員直接控制函證的發(fā)送與回收審計人員直接控制函證的發(fā)送與回收b.無法遞送被退回的要查明原因無法遞送被退回的要查明原因c.以傳真和郵件回函的，審計人員直接接收，并要求對方寄以傳真和郵件回函的，審計人員直接接收，并要求對方寄回函證原件回函證原件d.肯定式函證未取得回復(fù)時要進行二次、三次函證，仍未回肯定式函證未取得回復(fù)時要進行二次、三次函證，仍未回函的采用替代程序函的采用替代

29、程序 編制函證結(jié)果匯總表編制函證結(jié)果匯總表4、函證結(jié)果差異的分析、函證結(jié)果差異的分析（1）雙方入賬時間的差異）雙方入賬時間的差異a.已發(fā)函，貨物在途中，被審客戶已入賬，債務(wù)人未收到貨已發(fā)函，貨物在途中，被審客戶已入賬，債務(wù)人未收到貨b.已發(fā)函，債務(wù)人已付款，被審客戶未收到款已發(fā)函，債務(wù)人已付款，被審客戶未收到款c.貨被退回，被審客戶尚未收到貨被退回，被審客戶尚未收到d.債務(wù)人因貨物數(shù)量、價格等原因，全部或部分拒付債務(wù)人因貨物數(shù)量、價格等原因，全部或部分拒付（2）一方或雙方記賬錯誤）一方或雙方記賬錯誤（3）舞弊行為的存在）舞弊行為的存在 找原因，與債務(wù)人直接聯(lián)系，核實賬找原因，與債務(wù)人直接聯(lián)系，

30、核實賬目，必要時要求客戶進行調(diào)整目，必要時要求客戶進行調(diào)整5、對函證結(jié)果的評價、對函證結(jié)果的評價（1）函證結(jié)果沒差異）函證結(jié)果沒差異:推論全部應(yīng)收賬款是正確的推論全部應(yīng)收賬款是正確的（2）函證結(jié)果有差異）函證結(jié)果有差異：估算應(yīng)收賬款總體存在的估算應(yīng)收賬款總體存在的累計差額累計差額（四）檢查已收回的大額應(yīng)收賬款（四）檢查已收回的大額應(yīng)收賬款（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認與處理（六）檢查壞賬的確認與處理（七）抽查有無不屬結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（七）抽查有無不屬結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）分析明細賬余額（八）分析明細賬余額余額應(yīng)在借方余額應(yīng)在借方（九）審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用（

31、九）審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用1、分析性復(fù)核、分析性復(fù)核2、檢查壞賬準(zhǔn)備的計提、檢查壞賬準(zhǔn)備的計提方法、比例、數(shù)額、方法、比例、數(shù)額、會計處理、前后期處理方法的一致性會計處理、前后期處理方法的一致性3、檢查壞賬損失、檢查壞賬損失4、檢查長期掛賬應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收、檢查長期掛賬應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）款）5、檢查函證結(jié)果、檢查函證結(jié)果回函中如有例外事項或爭議回函中如有例外事項或爭議金額，要查明原因，作記錄并作相應(yīng)調(diào)整金額，要查明原因，作記錄并作相應(yīng)調(diào)整（十）檢查應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的披露（十）檢查應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的披露四、常見舞弊行為及案例分析四、常見舞弊行為及案例分析見書本：見

32、書本：P93第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)審計第三節(jié)、應(yīng)收票據(jù)審計一、應(yīng)收票據(jù)的概述一、應(yīng)收票據(jù)的概述:二、了解及評價內(nèi)控二、了解及評價內(nèi)控1、票據(jù)保管人員不得進行會計記錄、票據(jù)保管人員不得進行會計記錄2、授權(quán)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書面批準(zhǔn)接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書面批準(zhǔn)3、違約票據(jù)的沖銷要按程序進行、違約票據(jù)的沖銷要按程序進行4、票據(jù)到期只支付了部分款項的，應(yīng)在背面登記相關(guān)內(nèi)容、票據(jù)到期只支付了部分款項的，應(yīng)在背面登記相關(guān)內(nèi)容進行專門記錄進行專門記錄三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得應(yīng)收票據(jù)明細表（一）取得應(yīng)收票據(jù)明細表賬賬核對、賬表賬賬核對、賬表核對核

33、對（二）清點庫存應(yīng)收票據(jù)（二）清點庫存應(yīng)收票據(jù)（三）函證應(yīng)收票據(jù)（三）函證應(yīng)收票據(jù)（四）對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查（四）對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查（五）對票據(jù)貼現(xiàn)的審查（五）對票據(jù)貼現(xiàn)的審查（六）分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（六）分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（七）審查應(yīng)收票據(jù)在報表中披露的恰當(dāng)性（七）審查應(yīng)收票據(jù)在報表中披露的恰當(dāng)性四、常見的舞弊及案例分析四、常見的舞弊及案例分析見書本見書本:P98-99第五章、存貨審計第五章、存貨審計第一節(jié)、存貨審計概述第一節(jié)、存貨審計概述第二節(jié)、存貨符合性測試第二節(jié)、存貨符合性測試第三節(jié)、存貨實質(zhì)性審計第三節(jié)、存貨實質(zhì)性審計第一節(jié)、存貨審計概述第一節(jié)、存貨審計

34、概述一一 、存貨審計的目標(biāo)、存貨審計的目標(biāo)余額的真實及正確性余額的真實及正確性二、存貨審計的基本內(nèi)容二、存貨審計的基本內(nèi)容 健全性測試健全性測試1、對內(nèi)控的審查評價、對內(nèi)控的審查評價 符合性測試符合性測試2、實質(zhì)性測試、實質(zhì)性測試三、存貨審計的程序與方法三、存貨審計的程序與方法1、健全性調(diào)查、健全性調(diào)查（1）內(nèi)部控制制度在關(guān)鍵點上是否建立了強有力的內(nèi)）內(nèi)部控制制度在關(guān)鍵點上是否建立了強有力的內(nèi)控制度控制度（2）內(nèi)控是否存在薄弱環(huán)節(jié)）內(nèi)控是否存在薄弱環(huán)節(jié)2、符合性測試、符合性測試通過觀察、檢查等方法對內(nèi)控實施通過觀察、檢查等方法對內(nèi)控實施情況和有效程度進行測試情況和有效程度進行測試3、實質(zhì)性審查

35、、實質(zhì)性審查賬面余額、計價方法、收發(fā)記錄、賬面余額、計價方法、收發(fā)記錄、截止日期截止日期第二節(jié)、存貨符合性測試第二節(jié)、存貨符合性測試一、存貨內(nèi)控制度的要點一、存貨內(nèi)控制度的要點（一）存貨實物流轉(zhuǎn)控制系統(tǒng)（一）存貨實物流轉(zhuǎn)控制系統(tǒng)采購采購 ；驗收；驗收 ；保管；發(fā)出；生產(chǎn)；銷售；保管；發(fā)出；生產(chǎn)；銷售（二）存貨價值流轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)（二）存貨價值流轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)1、成本會計控制制度、成本會計控制制度即加強存貨成本的核即加強存貨成本的核算與控制算與控制2、永續(xù)盤存制度、永續(xù)盤存制度由會計部門負責(zé)由會計部門負責(zé)二、存貨內(nèi)控測試及評價二、存貨內(nèi)控測試及評價1、了解并記錄存貨內(nèi)控制度、了解并記錄存貨內(nèi)控制度2

36、、實施簡易抽查、實施簡易抽查3、采購業(yè)務(wù)的測試、采購業(yè)務(wù)的測試（1）抽查訂貨單樣本）抽查訂貨單樣本（2）審查訂貨單樣本是否有請購單或其他授權(quán)）審查訂貨單樣本是否有請購單或其他授權(quán)文件文件 驗收報告驗收報告 核對核對（3） 收貨方發(fā)票收貨方發(fā)票 請購單請購單 入庫單入庫單（4）檢查記賬憑證及賬務(wù)處理）檢查記賬憑證及賬務(wù)處理4、存貨內(nèi)控制度的評價、存貨內(nèi)控制度的評價（1）是否健全完善）是否健全完善（2）是否有效執(zhí)行）是否有效執(zhí)行（3）存貨內(nèi)控整體強弱及各個部分強弱情況）存貨內(nèi)控整體強弱及各個部分強弱情況（4）審計人員對存貨內(nèi)控可依賴性和內(nèi)控風(fēng)險）審計人員對存貨內(nèi)控可依賴性和內(nèi)控風(fēng)險第三節(jié)、存貨實質(zhì)

37、性審查第三節(jié)、存貨實質(zhì)性審查一、存貨實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法一、存貨實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）分析性復(fù)核（一）分析性復(fù)核（二）年末存貨監(jiān)盤（二）年末存貨監(jiān)盤1、制定盤點計劃（、制定盤點計劃（時間、封存、范圍等時間、封存、范圍等）2、盤點問卷調(diào)查、盤點問卷調(diào)查3、實地觀察與抽查、實地觀察與抽查4、編寫盤點工作底稿、編寫盤點工作底稿（三）存貨質(zhì)量審計（三）存貨質(zhì)量審計監(jiān)盤中監(jiān)盤中檢查是否存在陳舊、滯銷、毀損等現(xiàn)象導(dǎo)致：檢查是否存在陳舊、滯銷、毀損等現(xiàn)象導(dǎo)致：1、存貨質(zhì)量或性能不能滿足銷售或使用的要求、存貨質(zhì)量或性能不能滿足銷售或使用的要求2、存貨質(zhì)量等級不能與會計賬簿上記載的價值、存貨質(zhì)量等級不能

38、與會計賬簿上記載的價值匹配匹配（四）存貨采購業(yè)務(wù)的審計（四）存貨采購業(yè)務(wù)的審計1、審查存貨明細賬、抽查憑證、審查存貨明細賬、抽查憑證確保采購業(yè)務(wù)確保采購業(yè)務(wù)真實、合法、正確真實、合法、正確2、審查存貨采購成本的構(gòu)成是否符合會計制度的、審查存貨采購成本的構(gòu)成是否符合會計制度的規(guī)定規(guī)定3、審查存貨采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、審查存貨采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、審查存貨驗收入庫的真實性和正確性、審查存貨驗收入庫的真實性和正確性（五）存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計（五）存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計1、審查存貨明細賬、抽查憑證、審查存貨明細賬、抽查憑證確保存貨發(fā)出確保存貨發(fā)出業(yè)務(wù)真實、合法、正確業(yè)務(wù)真實、合法、正確2、審查存貨發(fā)出成本的合

39、規(guī)性和正確性、審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性3、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性、正確性正確性（六）存貨計價測試（六）存貨計價測試（七）購銷業(yè)務(wù)截止測試（七）購銷業(yè)務(wù)截止測試1、定義：、定義：P1182、方法：檢查存貨盤點日前后購貨發(fā)票、驗收、方法：檢查存貨盤點日前后購貨發(fā)票、驗收報告與入庫單（銷售發(fā)票與出庫單）報告與入庫單（銷售發(fā)票與出庫單）（八）存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的審查（八）存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的審查（九）報表上披露恰當(dāng)性的審查（九）報表上披露恰當(dāng)性的審查二、常見錯弊及案例分析二、常見錯弊及案例分析（一）常見錯弊（一）常見錯弊1 1

40、、賬戶運用不合理、賬戶運用不合理2 2、存貨收入計價不準(zhǔn)確、存貨收入計價不準(zhǔn)確3 3、存貨發(fā)出計價錯誤、存貨發(fā)出計價錯誤4 4、存貨賬務(wù)處理不規(guī)范、存貨賬務(wù)處理不規(guī)范5 5、存貨盤存方法錯誤、存貨盤存方法錯誤（二）案例：（二）案例：見書本見書本P P124-126124-126第六章、投資審計第六章、投資審計第一節(jié)、長期股權(quán)投資審計第一節(jié)、長期股權(quán)投資審計第二節(jié)、長期債權(quán)投資審計第二節(jié)、長期債權(quán)投資審計第三節(jié)、短期投資審計第三節(jié)、短期投資審計第一節(jié)、長期股權(quán)投資第一節(jié)、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念：一、長期股權(quán)投資的概念：P P129-130129-130二、了解和評價內(nèi)部控制制度二、了

41、解和評價內(nèi)部控制制度1 1、明確的授權(quán)和職務(wù)分工、明確的授權(quán)和職務(wù)分工 授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn)經(jīng)辦經(jīng)辦復(fù)核復(fù)核保管保管記錄、會計處理等記錄、會計處理等2 2、健全的證券保管制度、健全的證券保管制度（1 1）委托專門機構(gòu)代管）委托專門機構(gòu)代管（2 2）自己保管）自己保管3 3、將證券登記在企業(yè)名下、將證券登記在企業(yè)名下4 4、詳細登記股權(quán)業(yè)務(wù)、詳細登記股權(quán)業(yè)務(wù)詳細記載關(guān)于股權(quán)業(yè)詳細記載關(guān)于股權(quán)業(yè)務(wù)的各項內(nèi)容務(wù)的各項內(nèi)容5 5、定期盤點核對、定期盤點核對真實、存在真實、存在三、實質(zhì)性審查三、實質(zhì)性審查1 1、比較分析長期股權(quán)投資賬戶余額變動、比較分析長期股權(quán)投資賬戶余額變動 本年余額與上年余額、本年預(yù)算

42、數(shù)比較本年余額與上年余額、本年預(yù)算數(shù)比較2 2、盤點或函證股權(quán)投資、盤點或函證股權(quán)投資存在、所有權(quán)、記存在、所有權(quán)、記錄正確性錄正確性（1 1）存放于企業(yè)）存放于企業(yè)盤點盤點（2 2）存放專門機構(gòu)）存放專門機構(gòu)函證函證3 3、檢查長期股權(quán)投資的計價、檢查長期股權(quán)投資的計價（1 1）現(xiàn)金方式取得：）現(xiàn)金方式取得： （買價（買價+ +手續(xù)費手續(xù)費+ +稅金等）稅金等）- -已宣告尚未發(fā)放已宣告尚未發(fā)放的股利的股利（2 2）無形資產(chǎn)方式：）無形資產(chǎn)方式： a a、評估機構(gòu)的評估價、評估機構(gòu)的評估價 b b、雙方協(xié)商價、雙方協(xié)商價（3 3）債務(wù)重組方式：）債務(wù)重組方式： 按按“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資

43、”公允價值計價公允價值計價（4 4）非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得）非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得： a a、不具有商業(yè)實質(zhì)：、不具有商業(yè)實質(zhì)：換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+稅費稅費+補價補價 b b、具有商業(yè)實質(zhì)、具有商業(yè)實質(zhì)： 按公允價值入賬按公允價值入賬4 4、檢查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理、檢查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理（1 1）不超過本公司凈資產(chǎn)的）不超過本公司凈資產(chǎn)的50%50%（2 2）是否經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)）是否經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)（3 3）成交通知單內(nèi)容與授權(quán)核準(zhǔn)內(nèi)容是否一致）成交通知單內(nèi)容與授權(quán)核準(zhǔn)內(nèi)容是否一致（4 4）成交單與明細賬、總賬是否一致）成交單與明細賬、總賬是否一致5 5、是否計提、是否

44、計提“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”6 6、投資的效益性和投資選擇的合理性、投資的效益性和投資選擇的合理性分析：分析：（1 1）當(dāng)前經(jīng)濟形勢當(dāng)前經(jīng)濟形勢 （2 2）股票發(fā)行企業(yè)所處的行業(yè)）股票發(fā)行企業(yè)所處的行業(yè) （3 3）股票發(fā)行企業(yè)自身狀況）股票發(fā)行企業(yè)自身狀況 （4 4）證券組合的合理性）證券組合的合理性7 7、披露、披露期末余額、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備四、常見錯弊四、常見錯弊: :1 1、賬戶設(shè)置不正確、賬戶設(shè)置不正確“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶賬戶2 2、長期股權(quán)投資計價不正確、長期股權(quán)投資計價不正確成本法、權(quán)益成本法、權(quán)益法法3 3、賬實不

45、相符、賬實不相符4 4、截留長期股權(quán)投資收益、截留長期股權(quán)投資收益 （1 1）個人截留投資收益，中飽私囊）個人截留投資收益，中飽私囊 （2 2）企業(yè)截留投資收益，設(shè)立）企業(yè)截留投資收益，設(shè)立“小金庫小金庫”5 5、股權(quán)投資手續(xù)、文件方面的錯弊、股權(quán)投資手續(xù)、文件方面的錯弊（1 1）未簽投資合同）未簽投資合同（2 2）投資合同內(nèi)容不實、手續(xù)不全）投資合同內(nèi)容不實、手續(xù)不全6 6、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認不合規(guī)、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認不合規(guī)必須要有確鑿證據(jù)表明發(fā)生了減值才計提必須要有確鑿證據(jù)表明發(fā)生了減值才計提7 7、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理不正確、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理不正確 會計科

46、目的應(yīng)用會計科目的應(yīng)用五、案例分析：五、案例分析：P P136-140136-1401 1、利用對外投資的名義，向職工發(fā)放實物、利用對外投資的名義，向職工發(fā)放實物2 2、未將投資收入及時足額的記入、未將投資收入及時足額的記入“投資收益投資收益”賬戶賬戶第二節(jié)、長期債權(quán)投資第二節(jié)、長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的概念：一、長期債權(quán)投資的概念：P P138138二、了解和評價內(nèi)控二、了解和評價內(nèi)控1 1、合理的職責(zé)分工、合理的職責(zé)分工2 2、健全的資產(chǎn)控制、健全的資產(chǎn)控制3 3、詳盡的會計核算制度、詳盡的會計核算制度4 4、嚴格的記名登記制度、嚴格的記名登記制度5 5、定期盤點、定期盤點三、實質(zhì)性審

47、計三、實質(zhì)性審計1 1、編制或取得、編制或取得“長期債權(quán)投資明細表長期債權(quán)投資明細表”（1 1）檢查內(nèi)容完整性）檢查內(nèi)容完整性（2 2）審核合計數(shù)正確性）審核合計數(shù)正確性（3 3）與明細賬、總賬核對）與明細賬、總賬核對2 2、清點債券實有數(shù)，驗證賬實是否相符、清點債券實有數(shù)，驗證賬實是否相符方式：方式：突擊盤點突擊盤點人員：人員：保管人員、會計人員主要領(lǐng)導(dǎo)均需到場保管人員、會計人員主要領(lǐng)導(dǎo)均需到場日期：日期：期末結(jié)賬前期末結(jié)賬前步驟：步驟：盤點庫存填盤點清單；清單與明細表核對，盤點庫存填盤點清單；清單與明細表核對，經(jīng)管理人員簽章后如審計工作底稿經(jīng)管理人員簽章后如審計工作底稿3 3、檢查效益性、

48、檢查效益性4 4、審查記錄真實性、正確性、審查記錄真實性、正確性5 5、檢查收益、檢查收益（1 1）利息計算正確性）利息計算正確性（2 2）收益取得的及時性）收益取得的及時性（3 3）有無挪用、貪污、盜竊收益行為）有無挪用、貪污、盜竊收益行為6 6、長期債權(quán)投資與短期投資相互劃轉(zhuǎn)的會計處、長期債權(quán)投資與短期投資相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確理是否正確第三節(jié)、短期投資審計第三節(jié)、短期投資審計一、短期投資的概念：一、短期投資的概念：P P144144二、了解和評價內(nèi)控二、了解和評價內(nèi)控1 1、職責(zé)分工、職責(zé)分工2 2、核準(zhǔn)手續(xù)齊全、核準(zhǔn)手續(xù)齊全3 3、保管制度健全、保管制度健全4 4、明細記錄完整、明

49、細記錄完整5 5、有流動控制制度、有流動控制制度6 6、定期盤點、定期盤點7 7、定期內(nèi)審、定期內(nèi)審三、實質(zhì)性審查三、實質(zhì)性審查1 1、明細賬與總賬核對、明細賬與總賬核對2 2、審查短期投資的計價、審查短期投資的計價公允價入賬公允價入賬3 3、盤點庫存有價證券、盤點庫存有價證券4 4、函證托管的有價證券、函證托管的有價證券5 5、合規(guī)性審查、合規(guī)性審查6 6、審查可變性能力、審查可變性能力7 7、審查投資損益情況、審查投資損益情況8 8、披露、披露四、短期投資常見錯弊：四、短期投資常見錯弊：1 1、計價不正確、計價不正確2 2、長短期投資界限劃分不嚴、長短期投資界限劃分不嚴3 3、投資效益差、

50、投資效益差（1 1）截留收益以設(shè)）截留收益以設(shè)“小金庫小金庫”（2 2）決策失誤未能創(chuàng)造收益）決策失誤未能創(chuàng)造收益第七章、固定資產(chǎn)和在建工程審計第七章、固定資產(chǎn)和在建工程審計第一節(jié)、固定資產(chǎn)審計第一節(jié)、固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)定義：一、固定資產(chǎn)定義：P149二、了解和評價固定資產(chǎn)的內(nèi)控二、了解和評價固定資產(chǎn)的內(nèi)控:P1541、固定資產(chǎn)預(yù)算制度、固定資產(chǎn)預(yù)算制度嚴格控制增減、控制嚴格控制增減、控制舞弊舞弊2、授權(quán)審批制度、授權(quán)審批制度董事會或其他權(quán)利機構(gòu)董事會或其他權(quán)利機構(gòu)3、憑證記賬制度、憑證記賬制度明細賬、總賬、卡片賬明細賬、總賬、卡片賬4、資本性支出與收益性支出的劃分、資本性支出與收益性支

51、出的劃分5 5、明確的職責(zé)分工、明確的職責(zé)分工采購、驗收、保管、記錄、使用、處理等采購、驗收、保管、記錄、使用、處理等6 6、定期盤點、定期盤點（1 1）驗證存在性和存放地點、報管情況的適當(dāng)）驗證存在性和存放地點、報管情況的適當(dāng)性性（2 2）及時發(fā)現(xiàn)使用和管理中的弊端）及時發(fā)現(xiàn)使用和管理中的弊端7 7、科學(xué)保養(yǎng)制度、科學(xué)保養(yǎng)制度（1)1)建立科學(xué)的使用、報管、維修、保養(yǎng)制度建立科學(xué)的使用、報管、維修、保養(yǎng)制度(2)(2)部分設(shè)備辦理必要的保險部分設(shè)備辦理必要的保險8 8、完善的資產(chǎn)處置制度、完善的資產(chǎn)處置制度 專門的使用或職能部門提出處置要求專門的使用或職能部門提出處置要求審審批部門對處置原因

52、和途徑進行審批批部門對處置原因和途徑進行審批專門部專門部門進行處置門進行處置9 9、定期分析和報告制度、定期分析和報告制度 固定資產(chǎn)使用情況、實際與預(yù)算的差距、固定資產(chǎn)使用情況、實際與預(yù)算的差距、創(chuàng)收益能力創(chuàng)收益能力二、實質(zhì)性審查二、實質(zhì)性審查（一）驗證固定資產(chǎn)期末余額（一）驗證固定資產(chǎn)期末余額1 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表 了解固定資產(chǎn)、累計折舊的期初余額、期末余了解固定資產(chǎn)、累計折舊的期初余額、期末余額、本期增加和減少額額、本期增加和減少額2 2、審核固定資產(chǎn)賬簿記錄正確性、審核固定資產(chǎn)賬簿記錄正確性核對：總賬、明細賬、臺賬、卡片賬是否一致核

53、對：總賬、明細賬、臺賬、卡片賬是否一致3 3、盤點固定資產(chǎn)，驗證其歸屬權(quán)、盤點固定資產(chǎn)，驗證其歸屬權(quán)（1 1）盤點的數(shù)量、金額與臺賬和明細賬核對）盤點的數(shù)量、金額與臺賬和明細賬核對（2 2）查閱契約、產(chǎn)權(quán)保證書、財產(chǎn)稅單、抵）查閱契約、產(chǎn)權(quán)保證書、財產(chǎn)稅單、抵押貸款還款收據(jù)、保單、購貨發(fā)票、律師押貸款還款收據(jù)、保單、購貨發(fā)票、律師開的證明資料等開的證明資料等（二）審閱固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)（二）審閱固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)1 1、列示固定資產(chǎn)增加分析表、列示固定資產(chǎn)增加分析表（1 1）明確本期增加固資的時間分布）明確本期增加固資的時間分布以判斷購置以判斷購置是否正常、折舊計提是否正確是否正常、折舊計提是否正

54、確（2 2）明確增加的金額比重）明確增加的金額比重以確定審計重點以確定審計重點（3 3）明確增加的固資類別）明確增加的固資類別以了解增加固資的目以了解增加固資的目的（發(fā)展生產(chǎn)、改善管理或職工生活）的（發(fā)展生產(chǎn)、改善管理或職工生活）2 2、檢查固資增加的手續(xù)、檢查固資增加的手續(xù)增加的批準(zhǔn)、驗收等增加的批準(zhǔn)、驗收等3 3、確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)、確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)產(chǎn)權(quán)證明產(chǎn)權(quán)證明（1 1）外購固資）外購固資采購發(fā)票采購發(fā)票（2 2）房地產(chǎn)）房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保單、抵押貸款還款收據(jù)等保單、抵押貸款還款收據(jù)等（3 3）運輸工具）運輸工具執(zhí)照執(zhí)照（4 4）

55、接受投資或捐贈）接受投資或捐贈投資、捐贈協(xié)議投資、捐贈協(xié)議（5 5）融資租入）融資租入租賃合同租賃合同4 4、審查新增固定資產(chǎn)的計價、審查新增固定資產(chǎn)的計價（1 1）外購）外購= =買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +必要支出必要支出（2 2）自建）自建= =達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出出（3 3）投資）投資= =雙方確認的價值雙方確認的價值（4 4）融資）融資= =租賃開始日該資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃開始日該資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額兩者中較低者租賃付款額兩者中較低者（5 5）更新改造）更新改造= =原賬面價值原賬面價值+ +新增價值新增價值- -變

56、價收入變價收入（6 6）捐贈：）捐贈：a a、憑證上金額、憑證上金額 b b、同類或類似固資市價、同類或類似固資市價+ +稅費稅費 c c、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+ +稅費稅費（7 7）盤盈）盤盈= =同類或類似固資的市價同類或類似固資的市價- -累計折舊累計折舊（8 8）無償調(diào)入）無償調(diào)入= =調(diào)出單位資產(chǎn)賬面價值調(diào)出單位資產(chǎn)賬面價值+ +稅費稅費5 5、檢查固資增加的賬務(wù)處理、檢查固資增加的賬務(wù)處理注意不同增加注意不同增加途徑對應(yīng)的貸方科目途徑對應(yīng)的貸方科目（三）審查固資減少的業(yè)務(wù)（三）審查固資減少的業(yè)務(wù)1 1、編制、編制“固定資產(chǎn)減少分析表固定資產(chǎn)減少分析表”確定

57、審計重確定審計重點點2 2、減少固資的批準(zhǔn)手續(xù)、減少固資的批準(zhǔn)手續(xù)3 3、減少固資的計價（考慮原始成本、累計折舊）、減少固資的計價（考慮原始成本、累計折舊）4 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理會計科目的正確應(yīng)用會計科目的正確應(yīng)用（四）對固定資產(chǎn)折舊的審計（四）對固定資產(chǎn)折舊的審計1 1、折舊方法、折舊方法年限平均法、工作量法、年數(shù)總年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和法、雙倍余額遞減法2 2、折舊計提總額、折舊計提總額 影響因素：固資原值、折舊年限、預(yù)計凈殘影響因素：固資原值、折舊年限、預(yù)計凈殘值（防止擅自調(diào)節(jié)年限和殘值）值（防止擅自調(diào)節(jié)年限和殘值）3 3、折舊年限、折舊年限參照會計制度及

58、相關(guān)法律法規(guī)參照會計制度及相關(guān)法律法規(guī)4 4、計提折舊的時間和范圍、計提折舊的時間和范圍（1 1）時間：按月計提；本月增加的下月計提，）時間：按月計提；本月增加的下月計提，本月減少的下月停止計提本月減少的下月停止計提（2 2）不應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)：經(jīng)營租賃資產(chǎn)、已）不應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)：經(jīng)營租賃資產(chǎn)、已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)、單獨估價并作為固提足折舊仍在使用的資產(chǎn)、單獨估價并作為固資入賬的土地、超齡使用或提前報廢的固資資入賬的土地、超齡使用或提前報廢的固資5 5、折舊的計算、折舊的計算不同計提方法對應(yīng)不同計算不同計提方法對應(yīng)不同計算公式公式6 6、折舊的賬務(wù)處理、折舊的賬務(wù)處理會計分錄會計分錄（五

59、）固定資產(chǎn)、累計折舊的披露五）固定資產(chǎn)、累計折舊的披露（六）審查固定資產(chǎn)清理（六）審查固定資產(chǎn)清理1 1、獲取或編制、獲取或編制“固定資產(chǎn)明細表固定資產(chǎn)明細表”_ _復(fù)核加計合復(fù)核加計合計數(shù)、與總賬、明細賬核對計數(shù)、與總賬、明細賬核對2 2、清理的理由、清理的理由是否經(jīng)相關(guān)部門鑒定批準(zhǔn)是否經(jīng)相關(guān)部門鑒定批準(zhǔn)3 3、清理收入、費用的計算、清理收入、費用的計算4 4、清理結(jié)束后是否及時轉(zhuǎn)銷、清理結(jié)束后是否及時轉(zhuǎn)銷5 5、披露、披露（七）審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（七）審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 1、獲取或編制、獲取或編制“固定資產(chǎn)明細表固定資產(chǎn)明細表”復(fù)核加計數(shù)，復(fù)核加計數(shù)，與總賬、明細賬核對與總賬、明細賬

60、核對2 2、計提、核銷的批準(zhǔn)手續(xù)、計提、核銷的批準(zhǔn)手續(xù)3 3、分析性復(fù)核、分析性復(fù)核期末固資減值準(zhǔn)備占固資原值的期末固資減值準(zhǔn)備占固資原值的比率與期初數(shù)比較比率與期初數(shù)比較4 4、實際發(fā)生損失時，減值的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定、會、實際發(fā)生損失時，減值的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定、會計處理是否正確計處理是否正確5 5、價值回升不當(dāng)沖回減值、價值回升不當(dāng)沖回減值6 6、披露、披露三、常見錯弊三、常見錯弊1 1、混淆固資確認界限、混淆固資確認界限應(yīng)據(jù)定義判斷應(yīng)據(jù)定義判斷2 2、固定資產(chǎn)種類劃分不清、固定資產(chǎn)種類劃分不清3 3、盲目購進固資、盲目購進固資導(dǎo)致資產(chǎn)閑置導(dǎo)致資產(chǎn)閑置4 4、計價不準(zhǔn)、計價不準(zhǔn)應(yīng)據(jù)不同途徑計