審計(jì)學(xué)+第三章+審計(jì)種類和審計(jì)方法

1、第第3 3章章 審計(jì)種類與審計(jì)方法審計(jì)種類與審計(jì)方法1.重點(diǎn)掌握審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)2.重點(diǎn)掌握各類審計(jì)的特點(diǎn)、適用以及其在審計(jì)工作體系中的地位和作用3.掌握各種審計(jì)方法學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求3.1.1審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分項(xiàng)目項(xiàng)目 國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì) 社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)別稱別稱 政府審計(jì)政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、民間審計(jì)民間審計(jì) 部門審計(jì)、單位部門審計(jì)、單位審計(jì)審計(jì)審計(jì)審計(jì)主體主體政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所本部門或本單位本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)審計(jì)審計(jì)客體客體政府機(jī)構(gòu)；國(guó)有資政府機(jī)構(gòu)；國(guó)有資產(chǎn)單位產(chǎn)單位一切營(yíng)利及

2、非營(yíng)利一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位（廣泛）單位（廣泛） 本部門、本單位本部門、本單位審計(jì)審計(jì)內(nèi)容內(nèi)容及目及目的的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性、合法性、效益性性審計(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)案審計(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、驗(yàn)資及年件鑒定、驗(yàn)資及年鑒、管理咨詢（廣鑒、管理咨詢（廣泛）泛）本部門或本單位本部門或本單位的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性；財(cái)務(wù)收有效性；財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)濟(jì)效益；3.13.1審計(jì)的種類審計(jì)的種類1、國(guó)家審計(jì)行政模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門機(jī)構(gòu)設(shè)置：最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行國(guó)務(wù)院統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)； 地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)分級(jí)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所2

3、組織形式組織形式：合伙制、有限責(zé)任制、特殊的普通合伙：合伙制、有限責(zé)任制、特殊的普通合伙制制社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)：受托審計(jì)：受托審計(jì)業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般是董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)3 3財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目的：（目的：（1 1）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的的公允性、合法性和合規(guī)性公允性、合法性和合規(guī)性 （2 2）驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 內(nèi)容：財(cái)政財(cái)務(wù)收支內(nèi)容：財(cái)政財(cái)務(wù)收支地位：傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)地位：傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)目的：保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)；維護(hù)國(guó)家利益目的：保護(hù)

4、國(guó)家財(cái)產(chǎn)；維護(hù)國(guó)家利益內(nèi)容：違法財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為（專案審計(jì)）內(nèi)容：違法財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為（專案審計(jì)）適用：國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重要形式適用：國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重要形式按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的：改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和效目的：改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和效 率率內(nèi)容：財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)地位：國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)地位：國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)代審計(jì)新發(fā)展現(xiàn)代審計(jì)新發(fā)展按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的：對(duì)負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)目的：對(duì)負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)容：財(cái)務(wù)

5、收支及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)地位：國(guó)家審計(jì)的一種重要形式地位：國(guó)家審計(jì)的一種重要形式按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類按審計(jì)的內(nèi)容與目的分類 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前事前審計(jì)審計(jì)事中事中審計(jì)審計(jì)事后事后審計(jì)審計(jì)跟蹤跟蹤審計(jì)審計(jì)審計(jì)審計(jì)時(shí)間時(shí)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后過程分階段對(duì)象對(duì)象預(yù)算、計(jì)劃預(yù)測(cè)、決策費(fèi)用開支經(jīng)營(yíng)管理范圍廣泛項(xiàng)目、資金、政策執(zhí)行目標(biāo)目標(biāo)評(píng)價(jià)可行性錯(cuò)弊預(yù)防性決策科學(xué)性及時(shí)糾錯(cuò)改善管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)評(píng)價(jià)監(jiān)督鑒證發(fā)現(xiàn)問題規(guī)范管理提高效益3.1.2、審計(jì)的其他分類、審計(jì)的其他分類 按實(shí)施審計(jì)時(shí)間是否預(yù)先規(guī)定按實(shí)施審計(jì)時(shí)間是否預(yù)先規(guī)定定期審計(jì)定期審計(jì)

6、不定期審計(jì)不定期審計(jì)按照審計(jì)的報(bào)告期不同按照審計(jì)的報(bào)告期不同期中審計(jì)期中審計(jì)期末審計(jì)期末審計(jì) 3.1.2、審計(jì)的其他分類、審計(jì)的其他分類名稱全部審計(jì)全面審計(jì)局部審計(jì)部分審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)專題審計(jì)審計(jì)范圍 各個(gè)方面某些方面特定項(xiàng)目特點(diǎn)詳細(xì)審查工作量大費(fèi)時(shí)費(fèi)力目的明確重點(diǎn)突出省時(shí)省力容易遺漏針對(duì)性強(qiáng)按審計(jì)范圍分類按審計(jì)范圍分類3.1.2、審計(jì)的其他分類、審計(jì)的其他分類 按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)實(shí)地審計(jì)實(shí)地審計(jì) 按審計(jì)主客體關(guān)系分類按審計(jì)主客體關(guān)系分類委托審計(jì)委托審計(jì)授權(quán)審計(jì)授權(quán)審計(jì)轉(zhuǎn)托審計(jì)轉(zhuǎn)托審計(jì)3.1.2、審計(jì)的其他分類、審計(jì)的其他分類 按是否有明確的法律規(guī)定分類按是否有明

7、確的法律規(guī)定分類法定審計(jì)法定審計(jì)非法定審計(jì)非法定審計(jì) 按是否通知被審單位分類按是否通知被審單位分類預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)突擊審計(jì) 按審計(jì)技術(shù)方法分類按審計(jì)技術(shù)方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)例：審計(jì)可以從不同角度進(jìn)行分類，按主體的不同分為例：審計(jì)可以從不同角度進(jìn)行分類，按主體的不同分為 ( )( )。A A政府審計(jì)政府審計(jì) B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) C C內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) D D財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)例：審計(jì)按照目的和內(nèi)容不同劃分，可劃分為（例：審計(jì)按照目的和內(nèi)容不同劃分，可劃分為（ ）。）。A. A. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) B

8、. B. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) C. C. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) D. D. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)例：按審計(jì)例：按審計(jì)依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)與方法分類，可劃分為分類，可劃分為（ ）A.A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) B.B.制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì) C.C.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) D.D.經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)例：（例：（ ）是當(dāng)今審計(jì)的主流審計(jì)方法。）是當(dāng)今審計(jì)的主流審計(jì)方法。A. A. 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) B. B. 制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì) C. C. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) D. D. 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) （一）審查書面資料的方法（一）審查書面資

9、料的方法 （二）（二） 證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法3.2審計(jì)的方法審計(jì)的方法東方紙業(yè)東方紙業(yè)九樁罪1.自2009年來大概3000萬美金的資金被挪用;2.東方紙業(yè)將2008年的營(yíng)收夸大了27倍;3.東方紙業(yè)將2009年的營(yíng)收夸大了40倍;4.東方紙業(yè)聲稱的10大客戶支持了我們關(guān)于東方紙業(yè)欺詐的結(jié)論;5.東方紙業(yè)的資產(chǎn)估值至少夸大了10倍;6.東方紙業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線被嚴(yán)重夸大了;7.東方紙業(yè)的存貨價(jià)值被夸大;8.東方紙業(yè)2008年和 2009年的存貨周轉(zhuǎn)依次是32.5次和16.8次，這是十分不可靠的，因?yàn)樵撔袠I(yè)最優(yōu)秀的公司存貨周轉(zhuǎn)也只能達(dá)到4.37.7次這個(gè)范圍;9.東方紙業(yè)嚴(yán)重夸大了他們

10、的毛利潤(rùn)率“ “歸納總結(jié)渾水的報(bào)告之后，可反推出其整套調(diào)研體歸納總結(jié)渾水的報(bào)告之后，可反推出其整套調(diào)研體系，總體來看分為兩個(gè)相互滲透的方式：查閱資料系，總體來看分為兩個(gè)相互滲透的方式：查閱資料和實(shí)地調(diào)研，調(diào)查內(nèi)容涉及到公司及關(guān)聯(lián)方、供應(yīng)和實(shí)地調(diào)研，調(diào)查內(nèi)容涉及到公司及關(guān)聯(lián)方、供應(yīng)商、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)專家等各個(gè)方面。商、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)專家等各個(gè)方面。” ” （一）審查書面資料的方法（一）審查書面資料的方法審閱法、核對(duì)法、查詢法、審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法比較法、分析法審查技術(shù)審查技術(shù)順查法、逆查法順查法、逆查法審查順序?qū)彶轫樞蛟敳榉?、抽查法詳查法、抽查法資料數(shù)量資料數(shù)量3.

11、2審計(jì)的方法審計(jì)的方法順查法順查法以審查會(huì)計(jì)資料為例以審查會(huì)計(jì)資料為例 逆查法逆查法原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬日記賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表總分類賬日記賬明細(xì)分類賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證原始憑證順查法順查法逆查法逆查法特點(diǎn)特點(diǎn)從小處著眼，由點(diǎn)到面從小處著眼，由點(diǎn)到面從大處著眼，由面到點(diǎn)從大處著眼，由面到點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)全面系統(tǒng)，不易遺漏，方全面系統(tǒng)，不易遺漏，方法簡(jiǎn)單，便于掌握法簡(jiǎn)單，便于掌握了解全貌，抓住重點(diǎn)，了解全貌，抓住重點(diǎn)，審計(jì)工作效率高審計(jì)工作效率高缺點(diǎn)缺點(diǎn)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，不費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，不易抓住重點(diǎn)易抓住重點(diǎn)容易遺漏，隨意性大容易遺漏，隨意性大適用適用范圍范圍

12、 業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或已發(fā)生存在嚴(yán)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或已發(fā)生存在嚴(yán)重問題的審計(jì)項(xiàng)目重問題的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)量較多的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)量較多的審計(jì)項(xiàng)目順查順查 完整性完整性 逆查逆查 存在、發(fā)生存在、發(fā)生順查：順查： 有：正確有：正確 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 無：少記，不完整無：少記，不完整 逆查逆查 有：正確有：正確 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 無：多記，不存在、不真實(shí)無：多記，不存在、不真實(shí) 詳查法詳查法特點(diǎn)：全面、詳細(xì)特點(diǎn)：全面、詳細(xì)優(yōu)點(diǎn)：不易遺漏、保證質(zhì)量?jī)?yōu)點(diǎn)：不易遺漏、保證質(zhì)量缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本較高缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本較高適用：規(guī)模小適用：規(guī)模小抽查法抽

13、查法特點(diǎn)：抽取樣本，推斷總體特點(diǎn)：抽取樣本，推斷總體優(yōu)點(diǎn)：重點(diǎn)突出；省時(shí)省力；事半功倍優(yōu)點(diǎn)：重點(diǎn)突出；省時(shí)省力；事半功倍缺點(diǎn)：過分依賴樣本合理性缺點(diǎn)：過分依賴樣本合理性適用：內(nèi)部控制健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好適用：內(nèi)部控制健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好1. 1. 審閱法審閱法按審查技術(shù)分類按審查技術(shù)分類審閱法包括審閱法包括（1 1） 原始憑證的審閱。原始憑證的審閱。（現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）質(zhì)）（2 2） 記賬憑證的審閱。記賬憑證的審閱。（合法性、正（合法性、正確性）確性）（3 3） 賬簿的審閱。賬簿的審閱。（容易舞弊的賬戶）（容易舞弊的賬戶）（4 4） 報(bào)表的審閱。報(bào)表的審閱。（異常變化）（異常變化）（5 5） 其他書面資料的審閱。其他書面資料的審閱。按審查技術(shù)分類按審查技術(shù)分類2. 2. 核對(duì)法（復(fù)核查對(duì)法）核對(duì)法（復(fù)核查對(duì)法）證證證證賬證賬證賬賬賬賬賬表賬表表表表表賬實(shí)賬實(shí)3. 3. 查詢法查詢法面詢面詢函詢函詢4.4.比較法比較法絕對(duì)數(shù)比較絕對(duì)數(shù)比較相對(duì)數(shù)比較相對(duì)數(shù)比較5.5.驗(yàn)算法驗(yàn)算法6.6.分析法分析法比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析、因素分析平衡分析、因素分析（二）證實(shí)客觀事物的方法（二）證實(shí)客觀事物的方法1. 1.觀