成本會計核算

1、食品業(yè)生產成本計算案例（品種法）(一) 食品生產相關背景資料1. 公司及產品簡介廣州市薩比諾藝術蛋糕有限公司成立于二00一年二月二十八日，公司專業(yè)生產、銷售高檔面包、蛋撻、生日蛋糕、點心、月餅等多種烘焙食品。開業(yè)至今，生產出很多廣受消費者歡迎的產品，如葡式蛋撻、芝士蛋糕等廣受市場青睞。先后獲得“全國優(yōu)秀餅店”等榮譽、并于2005年通過了國家IS09001：2000質量管理體系認證、2008年通過QS認證。 自創(chuàng)建以來，在公司領導的帶領下，全體員工精誠合作、團結奮進，建成大規(guī)模中央工廠，環(huán)境優(yōu)雅，設備先進，擁有一流的技術人員和完善的管理服務體系，連鎖分店遍布廣州市區(qū)、東莞地區(qū)。健康、美味一直是我

2、的的追求，公司在近期投入大量資金，組織一批優(yōu)秀的技術人才專業(yè)研發(fā)，更多健康、美味的食品先后上市，更多經典芝士蛋糕等待您的品嘗. 薩比諾給顧客的承諾： 產品滿足客戶需要 品質超出客戶需要 服務專業(yè)、誠信、高效該公司基本生產車間生產的主要產品為葡式蛋撻、芝士蛋糕 2. 食品行業(yè)背景資料1. 產品質量指標（用以確定廢品損失鑒定標準）：食品質量指標標準一般包括感官指標、理化指標和微生物指標，按食品加工行業(yè)分為幾十個專業(yè)，分別制定，以確保食品無毒、無害，符合應有的營養(yǎng)要求，并具有相應的色、香、味等感官性狀。（1）.感官指標：食品都具有色、香、味、形，食品性狀不同，其品質也不同。一般食品的性狀多是用文字作

3、定性的描述，進行鑒別時，也多是憑經驗來評定。但是人的感覺器官由于受到生理、經驗和環(huán)境等因素的影響，認識和判別能力均可能出現(xiàn)差異，因而必須對某些食品的感官性狀，制定出相應的標準：看食品的顏色、聞嘗食品的氣味或口味、觀察食品的組織狀態(tài)。（2）.理化指標：食品的內在質量，包括物理性狀、有效成分和雜質等。理想的食品應當是無毒、無害而有營養(yǎng)的物品。要避免或減少食品加工過程中可能出現(xiàn)的有毒、有害物質，一般食品都根據(jù)不同的食用要求定出理化指標。我國食品專業(yè)理化指標的測定方法，都是按照衛(wèi)生部頒發(fā)的食品衛(wèi)生檢驗方法（理化部分）執(zhí)行。（3）.微生物指標：所有微生物的生存都需要一定的水、空氣、溫度和養(yǎng)分，而凡是食品

4、都具備這些條件，因此食品很容易寄生和繁殖各種微生物。判別微生物的種類和數(shù)量需要通過儀器分析檢測，我國食品通用的微生物檢測方法統(tǒng)一按照衛(wèi)生部頒發(fā)的食品衛(wèi)生檢驗方法（微生物部分）執(zhí)行。食品質量標準適用供再加工或烹調后食用和可直接食用的加工食品，標準規(guī)定的質量指標是用以確保食品質量的規(guī)范化。有的規(guī)定了食品中應含的人體所需營養(yǎng)成分。制定食品質量標準，目的在于保護消費者的合法權益和身體健康。2. 生產原料：面粉,黃油,白糖,葡萄干,雞蛋液（蛋黃液）。3.生產所需設備：打蛋機、全自動蛋糕生產線 、稱量配料系統(tǒng)。 3. 生產基本流程1.原料驗收、原料領用：雞蛋、白糖、面粉、蛋糕油2.先攪拌：雞蛋、白砂糖、蛋

5、糕油先攪拌5-10分鐘。3.后投放：加入面粉再攪拌10-15分鐘。4.投料：將攪拌好的蛋糕漿倒入專用蛋糕模具中，規(guī)格從15cm-31cm不等。5.烘烤：用平爐烘烤，相應的烘烤溫度為100-250，10-40分鐘。 6.冷卻：將蛋糕坯子在常溫下進行冷卻10-20分鐘。7.切割：把蛋糕坯子從模具中脫出，放在切割機上，每片切割高度為2厘米-3厘米。8.加工裱花：每三層蛋糕坯夾二層鮮奶，做成圓形、方形、心形，并在表面裱花以及裝飾水果，或蛋糕坯中層加入慕士。重量為100克-5000克不等。 9.包裝：將蛋糕裝入紙盒中。10.儲存：放入冷藏庫冷藏，冷庫溫度控制在-5-5。4. 品種法的適用范圍等一、 適用

6、范圍A大量大批單步驟生產企業(yè) B大量大批多步驟生產企業(yè)，若生產規(guī)模小成本管理上不要求分步驟二、 特點: 1.以產品品種作為成本計算對象,設置生產成本明細帳和成本計算單,歸集生產費用 2.成本計算定期按月進行 3.月耗產品成本費用的處理三、 計算程序i. 開設成本明細賬ii. 分配各種要素費用iii. 分配輔助生產費用iv. 分配基本生產制造費用v. 分配計算各種完工產品成本與在產品成本i. 結轉產成品成本該公司生產性質屬于大量大批多步驟生產，所以采用品種進行核算(二) 案例資料及其分析5. 本月相關業(yè)務公司2014年3月生產葡式蛋撻、芝士蛋糕兩種產品，本月有關成本計算資料如下：1月初在產品成本

7、葡式蛋撻、芝士蛋糕兩種產品的月初在產品成本如下，見表1-1。表1-1 葡式蛋撻、芝士蛋糕產品月初在產品成本資料表 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計葡式蛋撻月初在產品成本164 00032 4703 675200 145芝士蛋糕月初在產品成本123 74016 4003 350143 4902本月生產數(shù)量葡式蛋撻本月完工50000件，月末在產品10000件，實際生產工時100 000小時；芝士蛋糕本月完工20000件，月末在產品4000件，實際生產工時50 000小時。葡式蛋撻、芝士蛋糕的原材料都在生產開始時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產品完工程度均為50%。3本月發(fā)生生產費

8、用如下：（1）本月發(fā)出材料匯總表，見表2-2。表1-2 發(fā)出材料匯總表 單位：元領料部門和用途材料類別合 計原材料包裝物低值易耗品基本生產車間耗用葡式蛋撻耗用80000010 000810 000芝士蛋糕耗用6000004 000604 000葡式蛋撻、芝士蛋糕共同耗用28 00028 000車間一般耗用2 0001002 100輔助生產車間耗用供電車間耗用1 0001 000機修車間耗用1 2001 200廠部管理部門耗用1 2004001 600合 計1433 40014 0005001 447 900備注：生產葡式蛋撻、芝士蛋糕共同耗用的材料，按葡式蛋撻、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例進行

9、分配。（2）本月工資結算匯總表及職工福利費用計算表（簡化格式），見表1-3。表1-3 工資及福利費匯總表 單位：元人員類別應付工資總額應計提福利費合計基本生產車間產品生產工人420 00058 800478 800車間管理人員20 0002 80022 800輔助生產車間供電車間8 0001 1209 120機修車間7 0009807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合計495 00069 300564 300（3）本月以現(xiàn)金支付的費用為2 500元，其中基本生產車間負擔的辦公費250元，市內交通費65元；供電車間負擔的市內交通費145元；機修車間負擔的外部加工費480元；

10、廠部管理部門負擔的辦公費1 360元，材料市內運輸費200元。（4）本月以銀行存款支付的費用為14 700元，其中基本生產車間負擔的辦公費1 000元，水費2 000元，差旅費1 400元，設計制圖費2 600元；供電車間負擔的水費500元，外部修理費1 800元；機修車間負擔的辦公費400元；廠部管理部門負擔的辦公費3 000元，水費1 200元，招待費200元，市話費600元。（5）本月應計提固定資產折舊費22 000元，其中：基本生產車間折舊10 000元，供電車間折舊2 000元，機修車間折舊4 000元，廠部管理部門折舊6 000元。（6）根據(jù)“待攤費用”賬戶記錄，本月應分攤財產保險

11、費3 195元，其中供電車間負擔800元，機修車間負擔600元，基本生產車間負擔1 195元，廠部管理部門負擔600元。6. 品種法的成本計算程序2.1 設置有關成本費用明細賬和成本計算單 按品種設置基本生產成本明細賬（見表1-10、表1-11）和成本計算單（見表1-21、表1-22），按車間設置輔助生產成本明細賬（見表1-12、表1-13）和制造費用明細賬（見表1-14），其他與成本計算無關的費用明細賬，如管理費用明細賬等。2.2 要素費用的分配 根據(jù)各項生產費用發(fā)生的原始憑證和其他有關資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。（1）分配材料費用。其中：生產葡式蛋撻、芝士蛋糕共同耗用材

12、料按葡式蛋撻、芝士蛋糕直接耗用原材料的比例分配。分配結果，見表1-4、表1-5。表1-4 葡式蛋撻、芝士蛋糕共同耗用材料分配表 單位：元產品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料葡式蛋撻芝士蛋糕800 000600 00016 00012 000合計1 400 0000.0228 000表1-5 材料費用分配表 單位：元會計科目明細科目原材料包裝物低值易耗品合計基本生產成本葡式蛋撻芝士蛋糕小計816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000輔助生產成本供電車間機修車間小計1 0001 2002001 0001 2002

13、 200制造費用基本生產車間2 0001002 100管理費用修理費1 2004001 600合 計1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費用匯總表，編制發(fā)出材料的會計分錄如下：借：基本生產成本葡式蛋撻 826 000芝士蛋糕 616 000輔助生產成本供電車間 1 000機修車間 1 200制造費用基本生產車間 2 100管理費用修理費 1 600貸：原材料 1 433 400包裝物 14 000低值易耗品 500（2）分配工資及福利費用。其中：葡式蛋撻、芝士蛋糕應分配的工資及福利費按葡式蛋撻、芝士蛋糕的實際生產工時比例分配。分配結果，見表1-6。表1-6 工資及福利

14、費用分配表 單位：元分配對象工資福利費會計科目明細科目分配標準分配率分配額分配率分配額基本生產成本葡式蛋撻100 000280 00039 200芝士蛋糕50 000140 00019 600小計150 0002.80420000.39258 800輔助生產成本供電車間8 0001 120機修車間7 000980小計15 0002 100制造費用基本生產車間20 0002 800管理費用工資、福利費40 0005 600合 計495 00069 300根據(jù)工資及福利費分配表，編制工資及福利費分配業(yè)務的會計分錄如下：1 借：基本生產成本葡式蛋撻 280 000 芝士蛋糕 140 000輔助生產成

15、本供電車間 8 000 機修車間 7 000制造費用基本生產車間 20 000管理費用修理費 40 000 貸：應付工資 495 0002 借：基本生產成本葡式蛋撻 39 200芝士蛋糕 19 600輔助生產成本供電車間 1 120機修車間 980制造費用基本生產車間 2 800管理費用修理費 5 600貸：應付福利費 69 300（3）計提固定資產折舊費用及攤銷待攤費用。分配結果見表1-7、表1-8。表1-7 折舊費用計算表 單位：元會計科目明細科目費用項分配金額制造費用基本生產車間折舊費10 000輔助生產成本供電車間折舊費2 000機修車間折舊費4 000管理費用折舊費6 000合 計2

16、2 000根據(jù)折舊計算表，編制計提折舊的會計分錄如下借：制造費用基本生產車間 10 000輔助生產成本供電車間 2 000機修車間 4 000管理費用折舊費 6 000貸：累計折舊 22 000表1-8 待攤費用（財產保險費）分配表 單位：元會計科目明細科目費用項分配金額制造費用基本生產車間保險費1 195輔助生產成本供電車間保險費800機修車間保險費600管理費用保險費600合 計3 195根據(jù)待攤費用分配表，編制攤銷財產保險費的會計分錄如下：借：制造費用基本生產車間 1 195輔助生產成本供電車間 800機修車間 600管理費用財產保險費 600貸：待攤費用財產保險費 3 195（4）分配

17、本月現(xiàn)金和銀行存款支付費用。分配結果見表1-9。表1-9 其他費用分配表 單位：元會計科目明細科目現(xiàn)金支付銀行存款支付合 計制造費用基本生產車間3157 0007 315輔助生產成本供電車間1452 3002 445機修車間480400880管理費用1 5605 0006 560合計2 50014 70017 200根據(jù)其它費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用基本生產車間 7315輔助生產成本供電車間 2445機修車間 880管理費用財產保險費 6560貸：庫存現(xiàn)金 2500銀行存款 14 700（5）根據(jù)各項要素費用分配表及編制的會計分錄，登記有關基本生產成本明細賬（表1-10、1-1

18、1）、輔助生產成本明細賬（表1-12、1-13）和制造費用明細賬（表1-14）。表1-10基本生產成本明細賬 產品名稱：葡式蛋撻 單位：元 14年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日228月末在產品成本16400032 4703 675200145331略材料費用分配表82600086 00031工資福利費分配表319 20031920031生產用電分配表6 120612031制造費用分配表373003730031本月生產費用合計832120319200373001 18862031本月累計996120351670409751 38876531結轉完工入庫產品成本8301003197

19、00372501 18705031月末在產品成本166020319703725201715表1-11 基本生產成本明細賬 產品名稱：芝士蛋糕 單位：元14年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日331月末在產品成本123 74016 4003 350143 490331略材料費用分配表616 000616 00031工資福利費分配表159 600159 60031生產用電分配表3 0603 06031制造費用分配表18 65018 65031本月生產費用合計619 060159 60018 650797 31031本月累計742 800176 00022 000940 80031結轉完

20、工入庫產品成本619 000160 00020 000799 00031月末在產品成本123 80016 0002 000141 800表1-12 輔助生產成本明細賬 車間名稱：供電車間 單位：元14年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日31略材料費用分配表1 0001 00031工資福利費分配表9 1209 12031計提折舊費2 0002 00031分攤財產保險費80080031其他費用2 4452 44531本月合計1 0009 1205 24515 36531結轉各受益部門1 0009 1205 24515 365表1-13 輔助生產成本明細賬 車間名稱：機修車間 單位：元1

21、4年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日331略材料費用分配表1 2001 20031工資及福利費分配表7 9807 98031計提折舊費4 0004 00031分攤財產保險費60060031其他費用88088031本月合計1 2007 9805 48014 66031結轉各受益部門1 2007 9805 48014 6601-14 制造費用明細賬 車間名稱：基本生產車間 單位：元14年憑證號摘 要材料費人工費折舊費修理費水電費保險費其他合計月日331略材料費用分配表2100210031工資及福利費分配表228002280031折舊費用計算表100001000031待攤費用分配表11

22、95119531其他費用分配表7315731531輔助生產分配表1050020401254031本月合計21002280010000105002040119573155595031結轉制造費用2100228001000010500204011957315559502.3 分配輔助生產費用 （1）根據(jù)各輔助生產車間制造費用明細賬匯集的制造費用總額，分別轉入該車間輔助生產成本明細賬。本例題供電和機修車間提供單一產品或服務，未單獨設置制造費用明細賬，車間發(fā)生的間接費用直接記入各車間輔助生產成本明細賬。（2）根據(jù)輔助生產成本明細賬（表1-12、1-13）歸集的待分配輔助生產費用和輔助生產車間本月勞務供

23、應量，采用計劃成本分配法分配輔助生產費用（表1-15），并據(jù)以登記有關生產成本明細賬或成本計算單和有關費用明細賬。本月供電和機修車間提供的勞務量見表1-15。每度電的計劃成本為0.34元，每小時機修費的計劃成本為3.50元；成本差異全部由管理費用負擔。按車間生產葡式蛋撻、芝士蛋糕的生產工時比例分配，其中：葡式蛋撻的生產工時為100 000小時；芝士蛋糕的生產工時為50 000小時。分配記入產品成本計算單中“直接材料”成本項目，分配結果見表1-17。表1-15 供電和機修車間提供的勞務量表 受益部門供電車間（度）機修車間（小時）供電車間400機修車間3 000基本生產車間33 0003 000產

24、品生產27 000一般耗費6 0003 000廠部管理部門10 0001 100合 計46 0004 500表1-16 輔助生產費用分配表 單位：元受益部門供電（單位成本0.34元）機修（單位成本3.50元）用電度數(shù)計劃成本機修工時計劃成本供電車間4001 400機修車間3 0001 020基本生產車間33 00011 2203 00010 500產品生產27 0009 180一般耗費6 0002 0403 00010 500廠部管理部門10 0003 4001 1003 850合 計46 00015 6404 50015 750實際成本16 76515 680成本差異1 125-70備注：供

25、電車間實際成本=15 365+1 400=16 765（元）；機修車間實際成本=14 660+1 020=15 680（元）表1-17 產品生產用電分配表 單位：元產 品生產工時（小時）分配率分配金額葡式蛋撻100 0006 120芝士蛋糕50 0003 060合計150 0000.06129 180根據(jù)輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：1 結轉輔助生產計劃成本借：輔助生產成本供電車間 1 400機修車間 1 020基本生產成本葡式蛋撻 6 120芝士蛋糕 3 060制造費用基本生產車間 12 540管理費用 7 250貸：輔助生產成本供電車間 15 640機修車間 15 7502 結轉輔

26、助生產成本差異，為了簡化成本計算工作，成本差異全部計入管理費用借：管理費用 1 055貸：輔助生產成本供電車間 1 125機修車間 703.4 分配制造費用 根據(jù)基本生產車間制造費用明細賬（表9-14）歸集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并登記基本生產成本明細賬和有關成本計算單。本例題按葡式蛋撻、芝士蛋糕的生產工時比例分配制造費用，分配結果見1-18。表1-18 制造費用分配表 車間名稱：基本生產車間 單位：元產 品生產工時分配率分配金額葡式蛋撻100 00037 300芝士蛋糕50 00018 650合 計150 0000.37355 950根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本

27、生產成本葡式蛋撻 37 300芝士蛋糕 18 650貸：制造費用基本生產車間 55 9503.5 在完工產品與在產品之間分配生產費用 根據(jù)各產品成本計算單歸集的生產費用合計數(shù)和有關生產數(shù)量記錄，在完工產品和月末在產品之間分配生產費用。該企業(yè)本月葡式蛋撻完工入庫50000件，月末在產品10000件；芝士蛋糕完工入庫20000件，月末在產品4000件。按約當產量法分別計算葡式蛋撻、芝士蛋糕的完工產品成本和月末在產品成本。月末在產品約當產量計算情況見表1-19和1-20。表1-19 在產品約當產量計算表 產品名稱：葡式蛋撻 單位：件成本項目在產品數(shù)量投料程度（加工程度）約當產量直接材料10000100%10000直接人工1000050%5000制造費用1000050%5000表1-20 在產品約當產量計算表 產品名稱：芝士蛋糕 單位：件成本項目在產品數(shù)量投料程度（加工程度）約當產量直接材料4000100%4000直接人工400050%2000制造費用400050%2000根據(jù)葡式蛋撻、芝士蛋糕的月末在產品約當產量，采用約當產量法在葡式蛋撻、芝士蛋糕兩種產品的完工產品與月末在產品之間分配生產費用。編制成本計算單如下，見表1-21、1-22。表1-21 產品成本計算單 產品名稱：葡式蛋撻 產成品：50000件 在產品：10000件摘 要直接材料