高級(jí)審計(jì)4內(nèi)控評(píng)價(jià)與

1、簡(jiǎn)介學(xué)博士，教授，博士生導(dǎo)師，首批資深，河南南召，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任中國(guó)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)咨詢(xún)委員會(huì)委員，任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)委員，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在會(huì)計(jì)研究、審計(jì)研究、財(cái)政研究財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)之友、中國(guó)會(huì)計(jì)師、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)和中國(guó)報(bào)等上近百篇專(zhuān)業(yè)，近年來(lái)主要的論著有風(fēng)險(xiǎn)管理框架下審計(jì)理論與流程研究（2009）、市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露案例（2011）、 審計(jì)案例與實(shí)訓(xùn)（2012年）、與風(fēng)險(xiǎn)管理：理論、實(shí)務(wù)與案例（2012年）、審內(nèi)部計(jì)學(xué)：理論與案例（2013年）、會(huì)計(jì)百年通識(shí)（2013年）、審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例（第三版）（2014年 ）、審計(jì)專(zhuān)題教學(xué)案例精選（20

2、14）、審計(jì)學(xué)：原理與案例（2015年）。主要內(nèi)容評(píng)價(jià)與審計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部一、內(nèi)部案例1委托的困惑二、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、方法與底稿審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告案例2內(nèi)部三、內(nèi)部案例3第一份意見(jiàn)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一、內(nèi)部與審計(jì)的關(guān)系評(píng)價(jià)你認(rèn)識(shí)的內(nèi)部1. 是一根繩子？2. 是公司的規(guī)章制度？3. 是個(gè)過(guò)程？是什么?4.內(nèi)部5.什么？實(shí)施內(nèi)部？6. 誰(shuí)對(duì)內(nèi)部7. 內(nèi)部負(fù)責(zé)？五目標(biāo)：效率目標(biāo)、可靠性目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)、安全性目標(biāo)、戰(zhàn)略性目標(biāo)。8.內(nèi)部動(dòng)、信息與五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督。活4評(píng)價(jià)及其各方面責(zé)任人的職責(zé)1/3評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企 有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)

3、價(jià)報(bào)內(nèi)部?jī)?nèi)部業(yè)內(nèi)部告的過(guò)程。在整個(gè)內(nèi)部職責(zé)是：評(píng)價(jià)過(guò)程中，各方面責(zé)任人的1.企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會(huì)可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽(tīng)取內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控制部門(mén)在督促2.企業(yè)監(jiān)事會(huì)缺陷、重要缺陷意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控中遇到的，積極協(xié)調(diào)，排除。監(jiān)事會(huì)應(yīng)審議內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)及其各方面責(zé)任人的職責(zé)2/3內(nèi)部3.經(jīng)理層經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部評(píng)價(jià)方案評(píng)價(jià)方案和聽(tīng)取內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或報(bào)告的缺陷，要按照董事會(huì)或?qū)?/p>

4、計(jì)委員會(huì)的意見(jiàn)積極采取有效措施予以。4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)及其審計(jì)1） 組織企業(yè)內(nèi)部2） 對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)3） 出具企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)工作；自我評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行抽查，執(zhí)行評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告，跟蹤、督促和復(fù)查內(nèi)部缺陷的。評(píng)價(jià)及其各方面責(zé)任人的職責(zé)3/3內(nèi)部5.企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)或所屬1） 建立健全并不斷完善自身的內(nèi)部2） 組織自身內(nèi)控自我評(píng)價(jià)；3）配合企業(yè)全面的內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)工作；4）及時(shí)內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷，對(duì)不能立的實(shí)施計(jì)劃。即的，制定缺陷審計(jì)及其CPA責(zé)任1/3審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特內(nèi)部?jī)?nèi)部定基準(zhǔn)日內(nèi)部1.企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。會(huì)計(jì)師的有效性基于基準(zhǔn)日（如年末12

5、月31日）內(nèi)部意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部的有效性意見(jiàn)。但這并不意味著而是要內(nèi)部會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部，企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)（足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間）的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。審計(jì)及其CPA責(zé)任2/3內(nèi)部2.審計(jì)范圍：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部的有效性審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部的重大缺陷，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部之外的其他，通常是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效

6、率效果、遵律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的。審計(jì)及其CPA責(zé)任3/3會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任內(nèi)部3.建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部是企業(yè)董事會(huì)（或類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)，下同）的責(zé)任；按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。的有效性審計(jì)意見(jiàn)，是注會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確雙方的責(zé)任；在前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)之。內(nèi)部審計(jì)不能減輕管理層對(duì)內(nèi)部的責(zé)任。整合審計(jì)及其目標(biāo)1.整合審計(jì):會(huì)計(jì)師事務(wù)所常把企業(yè)內(nèi)部（風(fēng)險(xiǎn)管理）審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行,簡(jiǎn)稱(chēng)整合審計(jì)2.整合審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)與運(yùn)行的

7、有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部審計(jì)中對(duì)內(nèi)部有效性的意見(jiàn)；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。整合審計(jì)中的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的協(xié)調(diào)審計(jì)與 1.識(shí)別的重要賬戶(hù)及相關(guān)認(rèn)定相同 2.確定的重要性水平相同 3.兩者均采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為工作起點(diǎn) 4.內(nèi)部了解和測(cè)試的方法相同 5.審計(jì)結(jié)果的相互印證和相互利用審計(jì)1/2內(nèi)部一、不同1.主體不同評(píng)價(jià)與內(nèi)部企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)工作。本企業(yè)的內(nèi)部在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有效性審計(jì)意見(jiàn)，是2.報(bào)告不同會(huì)計(jì)師的責(zé)任。內(nèi)部評(píng)價(jià)（評(píng)估）報(bào)告一般是詳式報(bào)告,是對(duì)

8、報(bào)告期內(nèi)一段時(shí)間的內(nèi)部有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)報(bào)告，是對(duì)截止到有效性進(jìn)行鑒證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是規(guī)范的基準(zhǔn)日的內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)2/2內(nèi)部二、評(píng)價(jià)與內(nèi)部1.了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試內(nèi)部的方法相同2.對(duì)內(nèi)部一般缺陷、重要缺陷和缺陷的專(zhuān)業(yè)3.的標(biāo)準(zhǔn)相同會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要考慮合理利用內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的工作。4.公司對(duì)外披露的內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部有效性的再鑒證。意見(jiàn)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告我國(guó)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)與報(bào)告體系審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部有效性的意見(jiàn)監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部有效性結(jié)論對(duì)內(nèi)報(bào)告內(nèi) 部總 體 運(yùn) 行情況內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部會(huì)計(jì)師公司董事會(huì)、管理層案例1委托會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部的困惑華

9、中公司在構(gòu)建內(nèi)部體系時(shí)，聘請(qǐng)京信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供咨詢(xún)服務(wù)。三年來(lái)，公司的內(nèi)部運(yùn)行良好，且每年公司都會(huì)委托總部的審計(jì)機(jī)構(gòu)按照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)不同的子公司進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)討論內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后會(huì)把企業(yè)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)建議提交董事會(huì)，以此決定來(lái)年的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的改進(jìn)。2010年，華中準(zhǔn)備增發(fā)股票融資，按要求需要提供其內(nèi)部公司審計(jì)報(bào)告，為其提供內(nèi)部會(huì)計(jì)師擬聘請(qǐng)京信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)。但在董事會(huì)會(huì)議討論中，人們提出了以下的疑問(wèn)：16案例1委托會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部的困惑1.京信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供內(nèi)部設(shè)計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)后，是否可以再為公司提供內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)？2.由于每年內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部審

10、計(jì)報(bào)告中涉及到許多公司經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)，這些涉及告中？問(wèn)題，如果讓會(huì)計(jì)師承辦內(nèi)部審計(jì)審計(jì)報(bào)的問(wèn)題是否一定要出現(xiàn)在內(nèi)部3.部會(huì)計(jì)師承辦內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)有什么不同？如何協(xié)調(diào)？4.是聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司同時(shí)提供年報(bào)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)呢？或是分別聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所呢？如何處理？5.會(huì)計(jì)師在提供年報(bào)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試，這些工作是否重復(fù)？如何處理？17 內(nèi)部評(píng)價(jià)與審計(jì)業(yè)務(wù)流程、方法與底稿企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)流程形成內(nèi)部評(píng)價(jià)意見(jiàn)，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并落實(shí)改進(jìn)措施匯總內(nèi)部缺陷，并提出改進(jìn)意見(jiàn)對(duì)比事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)的差異，分析及其影響現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試查證事實(shí)及其根源下達(dá)方

11、案部署工作，落實(shí)自我評(píng)價(jià)的具體實(shí)施方案制定內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)方案發(fā)出內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)通知制定年度工作計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)流程出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)獲取管理形成審計(jì)意見(jiàn)流程層面測(cè)試評(píng)價(jià)缺陷實(shí)施審計(jì)測(cè)試企業(yè)層面測(cè)試計(jì)劃審計(jì)工作內(nèi)部1. 確定被審計(jì)2. 就被審計(jì)致意見(jiàn)。審計(jì)的前提條件標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);采用的內(nèi)部認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層的責(zé)任包括:被審計(jì)(1)按照適用的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部錯(cuò)報(bào);評(píng)價(jià)報(bào)告;會(huì)計(jì)師、文件和其他事，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的(2)對(duì)內(nèi)部的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部(3)向會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括審計(jì)相關(guān)的所有信息(如接觸與內(nèi)部項(xiàng))，為必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)師

12、在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)和其他相關(guān)等。自上而下實(shí)施審計(jì)工作5.選擇擬測(cè)試的4.了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源3.識(shí)別重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定2.識(shí)別企業(yè)層面1.從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部整體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部設(shè)計(jì)有效性的測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部運(yùn)行有效性的測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)師測(cè)試有效性測(cè)試有效性實(shí)施的程序，按提（一）供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸?xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行或穿試。其中詢(xún)問(wèn)本身并不能為得出是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行穿試通常足以評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性。（二）對(duì)缺乏正式運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或企業(yè)的某個(gè)業(yè)務(wù)單元，會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)并結(jié)合運(yùn)用觀察活動(dòng)、檢查非正式的和重新執(zhí)行某些等程序，獲取有（三）與制有效

13、性的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。訪談步驟跟進(jìn)9. 跟進(jìn)5. 生成訪談大綱8. 撰寫(xiě)訪談紀(jì)要報(bào)告4. 制定訪談?dòng)?jì)劃7. 分析及解釋具體流程3. 邀請(qǐng)參與者分析準(zhǔn)備6. 參與團(tuán)隊(duì)2. 確定參與者實(shí)施1. 了解訪談目標(biāo)主題研討會(huì)/引導(dǎo)會(huì)議法1.明確研究主題把尋找到的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部為討論主題，匯總為不同的討論主題。的薄弱環(huán)節(jié)提煉2. 確定參加研討會(huì)的綱。3. 研討會(huì)要使用和會(huì)議時(shí)間,提前通知參加并提供討論大的會(huì)議室,使用電子投票設(shè)備或其他投票方式以最大限度保證與會(huì)的意見(jiàn)不受他人影響。4.每次研討會(huì),評(píng)價(jià)小組都指定一位會(huì)議,主持研討會(huì),并安排書(shū)記員及時(shí)

14、環(huán)節(jié)。會(huì)議。所提的問(wèn)題和討論應(yīng)緊緊高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部的薄弱意見(jiàn),還應(yīng)思考,并會(huì)議進(jìn)程應(yīng)激發(fā)所有與會(huì)提出建設(shè)性的充分內(nèi)部的建議。會(huì)議,避免跑題和陷入互相指責(zé)、爭(zhēng)吵的局面。5.把討論的問(wèn)題歸類(lèi)整理,認(rèn)真分析,并適當(dāng)做出中肯的評(píng)論.企業(yè)層面的缺陷類(lèi)型表現(xiàn)形式內(nèi)部環(huán)境高級(jí)管理層凌駕內(nèi)部 之上；CFO的風(fēng)險(xiǎn) 能力不足；人力和 配置的不充分導(dǎo)致對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和披露不恰當(dāng)，并且未能實(shí)施及時(shí)有效的檢查；缺乏會(huì)計(jì)電算化崗位權(quán)限設(shè)置的正式文件等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法不科學(xué)，計(jì)算結(jié)果 確；無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中存在缺陷；關(guān)聯(lián) 管理 善； 風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范等。內(nèi)部活動(dòng)與職責(zé)劃分有關(guān)的內(nèi)部 存在缺陷；與 有關(guān)的內(nèi)部

15、存在缺陷；對(duì)金融工具及衍生品、權(quán)益法投資、可轉(zhuǎn)換債券等 的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有缺陷；會(huì)計(jì) 資料的管理 善；會(huì)計(jì)政策的選擇及執(zhí)行過(guò)程中存在缺陷；事業(yè)部與分部間公司政策運(yùn)用的不一致等。信息與沒(méi)有及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部相關(guān)的信息；系統(tǒng)用戶(hù)管理不規(guī)范、用戶(hù)信息更新不及時(shí)等。內(nèi)部監(jiān)督與某些對(duì)賬及檢查程序相關(guān)的內(nèi)部存在缺陷；不并完整地發(fā)現(xiàn)子公司所簽訂的合同；子公司雇員操作等。缺陷及其表現(xiàn)缺陷表現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)失效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有的不存在或善不相容職務(wù)未分離已有沒(méi)有要求必要的實(shí)施證據(jù)已有缺乏必要的制度和執(zhí)行程序或制度文件和執(zhí)行程序善有未執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)已有在實(shí)際中沒(méi)有執(zhí)行未按規(guī)定的執(zhí)行作業(yè)步驟整錯(cuò)誤執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)由于不

16、了解如何實(shí)施造成僅僅是例行手續(xù)未按規(guī)定的執(zhí)行其他造成的失敗財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部可能存在缺陷的跡象（一）發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理（二）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊；（三）而內(nèi)部會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（四）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效 。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部存在缺陷的跡象1.國(guó)有企業(yè)缺乏大”決策程序；決策程序，如缺乏“2.企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策，導(dǎo)致并購(gòu)不；3.違犯員或技術(shù)5.6.內(nèi)部得到，如環(huán)境污染；4.管理人紛紛流失；頻現(xiàn)；評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是或重要缺陷未。7.重要業(yè)務(wù)缺乏制度或制度系統(tǒng)性失效。內(nèi)部缺陷屬性的決策圖否否否否否是是是是是是是否否顯著缺陷一

17、般性?xún)?nèi)部缺陷綜合考慮年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表， 一個(gè)謹(jǐn)慎的報(bào)表使用者是否會(huì)將該缺陷評(píng)價(jià)為實(shí)質(zhì)性缺陷綜合考慮年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，一個(gè)謹(jǐn)慎的報(bào)表使用者是否會(huì)將該缺陷評(píng)價(jià)為顯著缺陷實(shí)質(zhì)性缺陷是否存在 檢查型控 制并得到 有效執(zhí)行， 將年度和 中期財(cái)務(wù) 報(bào)表中的 錯(cuò)報(bào)降至以下？?jī)?nèi)控缺陷（集合）合理可能年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn) 錯(cuò)報(bào)是否存在 檢查型控 制并得到 有效執(zhí)行， 將年度和 中期財(cái)務(wù) 報(bào)表中的 錯(cuò)報(bào)降至 無(wú)關(guān)緊要？是否存在可實(shí)現(xiàn)同一 目標(biāo)的其他 預(yù)防型控 制并得到 有效執(zhí)行？?jī)?nèi)控缺陷（集合） 極小可能性 年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)缺陷內(nèi)部缺陷與報(bào)表錯(cuò)報(bào)一、內(nèi)部存在缺陷極小可能（極小可能性，錯(cuò)報(bào)一般缺

18、陷remote）導(dǎo)致報(bào)表二、內(nèi)部存在缺陷有可能（合理可能性，錯(cuò)報(bào)重reasonably possible ）導(dǎo)致報(bào)表要缺陷三、內(nèi)部存在缺陷很有可能或基本確定（95%以上 ）導(dǎo)致報(bào)表注意：錯(cuò)報(bào)缺陷缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān)，而取決不能防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)是否具有可能性。于缺陷報(bào)告制度1/2內(nèi)部1.盡管并不要求審計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別所有缺陷的程序，但是，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層其在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。存在的所有缺陷，并在完成后告知2.對(duì)于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。3.對(duì)于重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以形式定期（至少每年）向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事

19、會(huì)報(bào)告。缺陷報(bào)告2/2內(nèi)部3. 對(duì)于所有層和審計(jì)委員會(huì)缺陷，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)以形式立即與管理，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)部的監(jiān)督無(wú)效，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以形式立即與董事會(huì)。4.如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。1/2獲取管理層需要包括下列內(nèi)容：1. 被審計(jì)制負(fù)責(zé);2. 被審計(jì) 制評(píng)價(jià)報(bào)告;3. 被審計(jì)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控已對(duì)內(nèi)部進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控沒(méi)有利用會(huì)計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為

20、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ);4. 被審計(jì)的結(jié)論;5. 被審計(jì)根據(jù)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部有效性得出已向會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部缺陷和重要缺陷;缺陷，并單獨(dú)披露其中的2/2獲取管理層6.被審計(jì)，以及其他他在內(nèi)部已向會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的所有舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其中具有重要作用的員工的所有舞弊;7.會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)的缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決;8.在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)糾正措施。缺陷和重要缺陷采取的所有如果被審計(jì)拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍

21、受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。此外，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)拒絕提供這一情況對(duì)其他(包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的)的可靠性的影響。案例2內(nèi)部評(píng)價(jià)方案1/4甲公司由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部如下：評(píng)價(jià)方案。該方案摘要1.關(guān)于內(nèi)部評(píng)價(jià)的組織和職責(zé)分工董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部評(píng)價(jià)的和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部評(píng)價(jià)工作，擬訂評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制缺陷、草擬內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查工作。案例2內(nèi)部評(píng)價(jià)方案2/42.關(guān)于內(nèi)部評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部環(huán)境、

22、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部與評(píng)價(jià)活動(dòng)、信息、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按公司法和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部評(píng)價(jià)中，僅采用問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。案例2內(nèi)部3.關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)方案3/4工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)進(jìn)行充分，了解被評(píng)價(jià)的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽

23、樣數(shù)量。評(píng)價(jià)要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部基、企業(yè)內(nèi)部配套指引和公司內(nèi)部手冊(cè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試過(guò)程及結(jié)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)工作組內(nèi)部審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。案例2內(nèi)部評(píng)價(jià)方案4/44.關(guān)于內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)、內(nèi)部控告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部報(bào)告真實(shí)性的制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部陷的評(píng)價(jià)的情況、內(nèi)部方法、內(nèi)部缺陷及其認(rèn)定情

24、況、內(nèi)部缺有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于缺陷及其情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部后對(duì)外披露。評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)董事會(huì)審定5.關(guān)于內(nèi)部聘請(qǐng)某具有審計(jì)期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部有發(fā)效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月企業(yè)內(nèi)部基布后就已建立內(nèi)部，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。體系并取得較好效果，內(nèi)部評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、審計(jì)自2010年起方法等，并出具案例2討論與分析分組利用頭腦風(fēng)暴討論并逐項(xiàng)甲公司內(nèi)部評(píng)價(jià)方案中的（一）至（五）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由以及如何？討論要求：各討論小組盡可能列出各種可能和想法，10分鐘推薦代表歸納陳述小組討

25、論的觀點(diǎn)和看法。案例3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)1/7審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師在承辦公司的內(nèi)部1.關(guān)于公司大的決策公司對(duì)下屬各子公司的事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事決策。及大額資金支付等，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一2.關(guān)于管理層的年薪與銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)制訂公司對(duì)管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)的 完成情況上下浮。在2013年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，公司董事會(huì)確定2014年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。（年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是12）。公司所處行業(yè)2014案例3企業(yè)內(nèi)部3.關(guān)于貨幣現(xiàn)金管理方面審計(jì)2/7公司按照企業(yè)內(nèi)部幣現(xiàn)金管理辦法但現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)基及其運(yùn)用指引制定了企業(yè)貨章由專(zhuān)人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理

26、個(gè)人印章由其辦公室保管，公司存在兩套并均在銀行預(yù)留印鑒；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入，特殊情況下，經(jīng)公司班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；定期編制。存款余額調(diào)節(jié)表由出納員負(fù)責(zé)案例3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)3/74.關(guān)于客戶(hù)資信等級(jí)評(píng)估、授信額度管理方面公司按照企業(yè)內(nèi)部基及其運(yùn)用指引制定了細(xì)化的客戶(hù)資信等級(jí)評(píng)估及其授信額度管理辦法。近年來(lái)，公司與金梅公司、興旺公司一直開(kāi)展進(jìn)口原毛業(yè)務(wù)，金梅公司的實(shí)際人為金梅公司及其其實(shí)質(zhì)控的興旺公司做了9000制人的最高額擔(dān)保，公司未對(duì)金梅公司的實(shí)際人是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進(jìn)行詳，超過(guò)最高擔(dān)保額9000細(xì)后仍公司、興旺公司發(fā)貨。2014年金梅公司、

27、興旺公司出現(xiàn)嚴(yán)重的資金問(wèn)題，公司應(yīng)收款項(xiàng)1.35億元造成不能按期收回。案例3企業(yè)內(nèi)部5.關(guān)于材料采購(gòu)與領(lǐng)用方面審計(jì)4/7公司的企業(yè)存貨管理辦法嚴(yán)格按照適當(dāng)、不相容職責(zé)相分離等原則制定。抽查相關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)公司材料采購(gòu)由倉(cāng)庫(kù)提出申請(qǐng)，由采購(gòu)部門(mén)批準(zhǔn)并發(fā)出訂購(gòu)單；采購(gòu)的材料到貨時(shí)，由采購(gòu)共同負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫(kù)；材料發(fā)出時(shí)，由生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)批準(zhǔn)后填制一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單分送生產(chǎn)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)核存。期末的盤(pán)點(diǎn)由倉(cāng)庫(kù)保管和共同負(fù)責(zé)進(jìn)行。案例3企業(yè)內(nèi)部6.關(guān)于投資管理方面審計(jì)5/7公司按照企業(yè)內(nèi)部基及其運(yùn)用指引制定了細(xì)化的企業(yè)投資管理辦法。幾年前，公司分別對(duì)金星公司、華潤(rùn)公司、華金公司

28、等項(xiàng)目進(jìn)行投資，投資比例分別為60%、40%、20%。投資后金星公司、華潤(rùn)公司、華金公司當(dāng)年均虧損，2014年金星公司被當(dāng)?shù)刂鲗?dǎo)下改制為私營(yíng)的公司，公司不占有股權(quán)。華潤(rùn)公司、華金公司連續(xù)5年虧損，都已經(jīng)資不抵債，且華潤(rùn)公司已被債權(quán)人狀告進(jìn)入償債程序。2014年年末報(bào)表中，公司對(duì)金星公司、華潤(rùn)公司、華金公司的投資仍以投資時(shí)賬面價(jià)值體現(xiàn)。案例3企業(yè)內(nèi)部7.關(guān)于合同管理方面審計(jì)6/7公司按照企業(yè)內(nèi)部基及其運(yùn)用指引制定了細(xì)化的企業(yè)合同規(guī)范管理細(xì)則。2014年8月，元，違約金3公司向公司，要求支付欠款12萬(wàn)。公司承認(rèn)欠款的事實(shí)，但財(cái)務(wù)部按公司管理計(jì)算違約金為1，在向提供證據(jù)時(shí)，未找到合同原件，公司則由雙

29、方簽訂的合同原件，在“其他約定事項(xiàng)”欄中有附加的手寫(xiě)條款“如果出現(xiàn)爭(zhēng)議，雙方協(xié)商，協(xié)商不成時(shí)，由倍違約賠償” 是空白的。后依法解決，延期付款的，按利息3。公司業(yè)務(wù)員回憶簽合同時(shí)，其他約定事項(xiàng)支持了公司。案例3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)7/78.關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其管理方面公司按照企業(yè)內(nèi)部企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其基及其運(yùn)用指引制定了細(xì)化的管理辦法2014年度，公司與控股股東、最終控股股，累計(jì)發(fā)生。查閱董事會(huì)會(huì)東及其附屬企業(yè)金星資金支付非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)106,195.10議紀(jì)要，未見(jiàn)對(duì)上述非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)履行相應(yīng)決策審批程序。2014年年報(bào)對(duì)此也未予以披露。案例3討論與分析以上8種情況，請(qǐng)分別提出內(nèi)部（一）是否存在缺陷？并分辨

30、缺陷種類(lèi)與屬性？以上8種情況，如果存在內(nèi)部（二）缺陷，請(qǐng)分別提出改進(jìn)或應(yīng)對(duì)的措施？以上8種情況，如果存在缺陷，（三）會(huì)應(yīng)當(dāng)注計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何與公司相關(guān)利益人意什么？質(zhì)疑與討論1請(qǐng)利用頭腦風(fēng)暴或跟單測(cè)試等方面列舉出以下內(nèi)部最容易出現(xiàn)的問(wèn)題或缺陷？1.公司治理層面環(huán)節(jié)2.層面3. 公司信息系統(tǒng)4. 公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)5. 公司采購(gòu)與付款循環(huán)6. 公司生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)7. 公司投資與融資循環(huán)8. 公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露層面9.公司對(duì)子公司管控層面10.公司對(duì)關(guān)聯(lián)的11.公司對(duì)衍生金融工具的初步評(píng)價(jià)表1/3了解和評(píng)價(jià)公司整體層面內(nèi)部1整體層面內(nèi)部要素整體層面內(nèi)部要素是否進(jìn)行了解（是/否）環(huán)境被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)

31、報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與活動(dòng)對(duì)的監(jiān)督初步評(píng)價(jià)表2/3了解和評(píng)價(jià)公司整體層面內(nèi)部2了解整體層面內(nèi)部根據(jù)對(duì)整體層面內(nèi)部的了解如下：被審計(jì)產(chǎn)生影響委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)情況及對(duì)審計(jì)計(jì)劃相關(guān)職責(zé)分工政策制定情況自前次審計(jì)后，被審計(jì)的整體層面內(nèi)部發(fā)生變化情況及對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生的影響非常規(guī)和事項(xiàng)及對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生的影響其他風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表3/3了解和評(píng)價(jià)公司整體層面內(nèi)部3被審計(jì)情況使用的系統(tǒng)及更改、維護(hù)4在整體層面了解內(nèi)部的結(jié)論要素識(shí)別的缺陷是否屬缺陷（是/否）索引號(hào)列入與管理層溝通事項(xiàng)（是/否）環(huán)境被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與活動(dòng)對(duì)的監(jiān)督穿試結(jié)果測(cè)試結(jié)果說(shuō)明：名稱(chēng)措施描述 測(cè)試步驟及發(fā)現(xiàn)備注：根據(jù)

32、測(cè)試的需要填寫(xiě)備注信息。如果在跟單測(cè)試過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了例外事項(xiàng)，則需要在測(cè)試處填 寫(xiě)該例外事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的共性問(wèn)題的索引號(hào)。如果發(fā)現(xiàn)多類(lèi)共性問(wèn)題，要標(biāo)出記號(hào)加以區(qū)分如果在跟單測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的例外的處理方法例外事項(xiàng)全部為關(guān)鍵點(diǎn)的例外事項(xiàng)，則認(rèn)為該流程不存在例外，并將對(duì)應(yīng)測(cè)試任務(wù)的測(cè)試狀態(tài)為“有效”業(yè)務(wù)層面內(nèi)控測(cè)試?yán)庑畔⑷绻麥y(cè)試的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了例外，需要的相關(guān)信息。例外事項(xiàng)例外事項(xiàng)說(shuō)明：名稱(chēng)關(guān)鍵點(diǎn)例外事項(xiàng)詳細(xì)說(shuō)明及。例外事項(xiàng)類(lèi)型：發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)需要選擇對(duì)應(yīng)的例外事項(xiàng)類(lèi)型。其中測(cè)試對(duì)應(yīng)的例外事項(xiàng)類(lèi)型都以測(cè)試作為前綴例外事項(xiàng)數(shù)量改進(jìn)意見(jiàn)：例外事項(xiàng)，填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的建議。企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)底稿流程編號(hào)：流程名稱(chēng)

33、：評(píng)價(jià)時(shí)間范圍：內(nèi)容評(píng)價(jià)結(jié)果1.目標(biāo)變化描述2.影響業(yè)務(wù)流程的因素分析3.內(nèi)部失效風(fēng)險(xiǎn)描述4.內(nèi)部設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)結(jié)論設(shè)計(jì)有效/設(shè)計(jì)存在以下缺陷設(shè)計(jì)缺陷描述現(xiàn)有點(diǎn)描述（如無(wú)相應(yīng)點(diǎn)，則填“無(wú)”改進(jìn)計(jì)劃/建議執(zhí)行內(nèi)部有效性測(cè)試底稿業(yè)務(wù)流程（子流程）：點(diǎn)序號(hào)及描述：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：點(diǎn)執(zhí)行頻次：測(cè)試方法：評(píng)價(jià)結(jié)果：追加測(cè)試程序及結(jié)果：評(píng)價(jià)結(jié)論：發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷及其影響：改進(jìn)建議：被評(píng)價(jià)意見(jiàn)（如未發(fā)現(xiàn)缺陷，可不征求被評(píng)價(jià)意見(jiàn)）：缺陷及改進(jìn)建議匯總表1/2內(nèi)部編號(hào)缺陷描述發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生已造成或潛在影響已采取的改進(jìn)措施目前改進(jìn)情況缺陷未完全消除的改進(jìn)計(jì)劃缺陷：重要缺陷：尚未消除的一般性?xún)?nèi)部缺陷：已消除的一般性?xún)?nèi)部缺陷：內(nèi)部

34、缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響匯總表 2/2報(bào)表項(xiàng)目影響金額報(bào)表項(xiàng)目影響金額多計(jì)少計(jì)多計(jì)少計(jì)貨幣資金短期借款負(fù)債合計(jì)實(shí)收所合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債與所合計(jì)報(bào)表項(xiàng)目影響金額（）多計(jì)少計(jì)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn) 內(nèi)部計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)與審審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1/5內(nèi)部1. 標(biāo)題。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”。2. 收件人。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人是指會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求送至內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。3.引言段。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的引言段說(shuō)明企業(yè)的名稱(chēng)和內(nèi)部已經(jīng)通過(guò)審計(jì)。4管理層對(duì)內(nèi)部管理層對(duì)內(nèi)部的責(zé)任段的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照企業(yè)內(nèi)部基和相關(guān)規(guī)，并評(píng)價(jià)其有定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部

35、效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容2/5內(nèi)部5審計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）審計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部的有效性審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)師按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。上述有關(guān)規(guī)定要求審計(jì)師遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)企業(yè)在所有方面是否保持了有效的內(nèi)部（2）審計(jì)工作包括獲取對(duì)內(nèi)部獲取合理保證。的了解，評(píng)估缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。審計(jì)工作還包括實(shí)施審計(jì)師認(rèn)為必要的其他程序。（3）審計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為?jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。審審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容3/5審計(jì)的范圍段內(nèi)部6內(nèi)部

36、內(nèi)部審計(jì)的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：內(nèi)部審計(jì)的范圍，實(shí)完整以主要是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)及資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部，可能涉及合理保證經(jīng)營(yíng)效率和效果、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)的內(nèi)部。7內(nèi)部?jī)?nèi)部固有局限性的說(shuō)明段固有局限性的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：內(nèi)部具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部變得不恰當(dāng)，或?qū)φ吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容4/5審計(jì)意見(jiàn)段審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，截至特定日期企業(yè)內(nèi)部8內(nèi)部?jī)?nèi)部是否按照企業(yè)內(nèi)部基和相關(guān)規(guī)定的要求，在所有方面保持了有效的內(nèi)部。9財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)

37、型的提及段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的提及段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，審計(jì)師 還按照中國(guó)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表指出財(cái)務(wù)報(bào)表，并于××年×月×日出具了××意見(jiàn)指出意見(jiàn)的類(lèi)型。如的審計(jì)報(bào)告中出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)對(duì)該提及段的表述作必要的修改。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容5/5內(nèi)部10. 審計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由審計(jì)師簽名并蓋章。11. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì) 計(jì)師事務(wù)所公章。12. 報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于審計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（

38、包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部及評(píng)估報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部的有效性形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。由于內(nèi)部對(duì)內(nèi)部日期。審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是整合進(jìn)行的，審計(jì)師審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)簽署相同的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部意見(jiàn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告簽況美國(guó)AS5規(guī)定情 形無(wú)保留意見(jiàn)符合下列所有條件的：在所有 方面保持了有效的內(nèi)部 ；在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部有效；審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 雖不存在 缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部 審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部 審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)段予以說(shuō)明。提醒關(guān)注的事項(xiàng)意見(jiàn)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

39、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 存在一項(xiàng)或多項(xiàng) 缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部意見(jiàn)。存在缺陷無(wú)法表示意見(jiàn)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部 審計(jì)報(bào)告審計(jì)范圍受到限制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告如果符合下列所有條件，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：出1.截至特定日期，企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部基和相關(guān)規(guī)定的要求，在所有方面保持了有效的內(nèi)部；2.審計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“ 我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部”等術(shù)語(yǔ)。缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1/2如

40、果認(rèn)為內(nèi)部存在一項(xiàng)或多項(xiàng)缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，否則，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部意見(jiàn)。審計(jì)師出具的1.企業(yè)內(nèi)部意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：審計(jì)指引對(duì)缺陷的定義；2.審計(jì)師已識(shí)別出的缺陷（包括在管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中描述的由管理層識(shí)別的內(nèi)部缺陷），缺陷的性質(zhì)以及缺陷在存在期間對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在。具體情況缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2/2如果缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告中，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在管理層內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告中；如果管理層評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了大缺陷未能在所有缺陷，但審計(jì)師認(rèn)為這些重方面得到公允反映，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)缺陷的必

41、要信息。審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就上述情況以通。形式與審計(jì)委員會(huì)溝如果對(duì)內(nèi)部意見(jiàn)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，并在內(nèi)部告中予以說(shuō)明。審計(jì)報(bào)其他情況與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1/2如果存在下列情況之一，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：（1）管理層內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)整或不恰當(dāng)。如果確定管理層評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)整或不恰當(dāng)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。如果認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部方面得到公允反映，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具告。（2）審計(jì)范圍受到限制。缺陷未能在所有意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)審計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部的有效性意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意

42、見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明無(wú)法對(duì)內(nèi)部的有效性意見(jiàn)。其他情況與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2/2在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明審計(jì)范圍不足以支持意見(jiàn)，并單設(shè)段落說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性理由。審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部征，否則，可能造成對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解。審計(jì)的特當(dāng)審計(jì)師擬出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果已執(zhí)行的有限程序使其認(rèn)為內(nèi)部存在缺陷，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引對(duì)缺陷的定義；對(duì)已識(shí)別的內(nèi)部存在的缺陷的描述，以說(shuō)明缺陷的性質(zhì)，以及缺陷在存在期間對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在具體情況。只要認(rèn)為

43、審計(jì)范圍受到限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取審計(jì)意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，審計(jì)師不必執(zhí)行任何其他工作即可對(duì)內(nèi)部出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)為審計(jì)師已就審計(jì)報(bào)告中陳述的內(nèi)容獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的日期。在因?qū)徲?jì)范圍受到限制而無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就未能完成整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的情況，以形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)。管理層內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告中包含其他信息評(píng)價(jià)報(bào)告中除涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告及如果管理層內(nèi)部相關(guān)信息的真實(shí)完整以及資產(chǎn)安全相關(guān)的內(nèi)部的信息外，還包括其他信息，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明不對(duì)其他信息意見(jiàn)。如果認(rèn)為其他信息含有對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的

44、錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)以形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。如果其他信息未包含在管理層的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告中，而是包含在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，審計(jì)師無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中指明不對(duì)其意見(jiàn)。內(nèi)部評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告與年報(bào)審計(jì)報(bào)告的關(guān)系1.內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告不可靠時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告可能的意見(jiàn)類(lèi)型？2.內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告可靠，內(nèi)部存在重要缺陷或缺陷，內(nèi)部能的意見(jiàn)類(lèi)型？審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告可3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)意見(jiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告一定是非標(biāo)意見(jiàn)嗎？4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是非標(biāo)意見(jiàn)時(shí)，內(nèi)部告一定是非標(biāo)意見(jiàn)嗎？審計(jì)報(bào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是意見(jiàn)到的公司年報(bào)審計(jì)情況公司內(nèi)控事務(wù)所年審事務(wù)所年審報(bào)告類(lèi)型上一年度北大荒中瑞信永中和保留意見(jiàn)信永中和（標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留）華寅五洲華寅五洲帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)意