總復(fù)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)

1、第一章 導(dǎo)論知識(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)本章主要介紹作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要功能在于為管理當(dāng)局、投資者和與切有利害關(guān)系的其他單位及個(gè)人提供可性交、有用和公允的財(cái)務(wù)信息。本章重點(diǎn)內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：一、企業(yè)會(huì)計(jì)的概念（P2）二、企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象：詳細(xì)內(nèi)容（一）企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)1.資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)：一定時(shí)點(diǎn)的資金運(yùn)用和資金來(lái)源狀況。（1）資金運(yùn)用：資產(chǎn)和費(fèi)用（2）資金來(lái)源：負(fù)債、所有者權(quán)益和收入2.資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金形態(tài)的量和質(zhì)的變化。（二）會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）（三）會(huì)計(jì)要素（會(huì)計(jì)報(bào)表要素）1.概念：按產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)用與資金來(lái)源所作的分類(lèi)。資產(chǎn)、

2、費(fèi)用，增加在借方，減少在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入相反。產(chǎn)權(quán)方程式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+業(yè)主權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入2.資產(chǎn)負(fù)債表要素（1）資產(chǎn)：按照資產(chǎn)的變現(xiàn)速度和耗用時(shí)間，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（2）負(fù)債：按照負(fù)債的償還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（3）所有者權(quán)益：包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。3.利潤(rùn)表要素（1）收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。（2）費(fèi)用：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用。（3）利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和非營(yíng)業(yè)性收支凈額。三、企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)（職能）詳細(xì)內(nèi)容1.核算2.監(jiān)督3.提供信息歷年試題1.下列屬于企業(yè)資金運(yùn)用的會(huì)

3、計(jì)要素是（A）A、資產(chǎn)B、負(fù)債C、所有者權(quán)益D、收入2.企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的（C）A、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)B、全部活動(dòng)C、資金運(yùn)動(dòng)D、財(cái)產(chǎn)物資3.企業(yè)會(huì)計(jì)的職能是（D）A、核算B、監(jiān)督C、提供信息D、核算、監(jiān)督和提供信息4.從會(huì)計(jì)要素之間的財(cái)產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)的等量關(guān)系中，能夠反映產(chǎn)權(quán)方程式的是（C）A、資產(chǎn)=負(fù)債+利潤(rùn)B、資產(chǎn)+費(fèi)用=債權(quán)人權(quán)益+（收入費(fèi)用）C、資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+業(yè)主權(quán)益D、資產(chǎn)=業(yè)主權(quán)益+利潤(rùn)第二章 資本和資本公積的核算知識(shí)點(diǎn)講解本章主要介紹作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要功能在于為管理當(dāng)局、投資者和與切有利害關(guān)系的其他單位及個(gè)人提供可性交、有用和公允的財(cái)務(wù)信息。本

4、章重點(diǎn)內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：一、主要概念：詳細(xì)內(nèi)容1. 資金：企業(yè)資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)（廣義）；現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本（狹義）。2. 基金：企業(yè)具有專(zhuān)門(mén)用途的資金。3. 資本：特指實(shí)收資本。4. 資本金：注冊(cè)資金（法律）。二、投入資本的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）投入資本的內(nèi)容1.國(guó)家投入資本2.法人投入資本3.個(gè)人投入資本4.外商投入資本（二）核算賬戶(hù)實(shí)收資本（三）基本賬務(wù)處理1.貨幣投資方式2.實(shí)物投資方式：實(shí)物資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值反映實(shí)收資本的增加。3.有價(jià)證券投資方式4.無(wú)形資產(chǎn)投資方式無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金的20%，最高不超過(guò)30%。三、資本公積的核算詳細(xì)內(nèi)容（一）資本公積的基本內(nèi)容1.資本溢價(jià)2.接受捐贈(zèng)

5、價(jià)值3.財(cái)產(chǎn)重估增值（二）核算賬戶(hù) 資本公積（三）基本賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)2.接受捐贈(zèng)3.資產(chǎn)重估增值重估價(jià)高出賬面價(jià)值的部分記入資本公積。4. 轉(zhuǎn)增資本金歷年試題1.企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)高出賬面價(jià)值的部分，應(yīng)貸記的賬戶(hù)是（B）A、實(shí)收資本B、 資本公積C、盈余公積D、本年利潤(rùn)2.企業(yè)收到國(guó)內(nèi)外單位和個(gè)人的捐贈(zèng)，應(yīng)記入（B）A、實(shí)收資本 B、資本公積C、盈余公積 D、營(yíng)業(yè)外收入3.下列事項(xiàng)可引起所有者權(quán)益增減變動(dòng)的有（AB）A、企業(yè)按規(guī)定減資 B、收到國(guó)家投入的原材料C、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D、向其他單位捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)4. 投入資本一般可分為（ABCD）A、國(guó)家投入資本 B、法人投

6、入資本C、個(gè)人投入資本 D、外商投入資本E、接受社會(huì)捐贈(zèng)5. 名詞解釋?zhuān)嘿Y本公積企業(yè)在籌措資本過(guò)程中，因接受資本而發(fā)生，與投入資本有直接聯(lián)系，但不能直接記入所有者投資的積存基金，一般包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)價(jià)值和財(cái)產(chǎn)重估增值第三章 貨幣資金核算知識(shí)點(diǎn)講解一、 貨幣資金的概念和特點(diǎn)：詳細(xì)內(nèi)容（一）貨幣資金：可以隨時(shí)用作購(gòu)買(mǎi)手段和支付手段的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）貨幣資金的特點(diǎn)1.資金一般形態(tài)。2.具有普遍的接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性。3.分析判斷償債能力和支付能力的重要指標(biāo)。二、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（現(xiàn)金管理暫行規(guī)定）詳細(xì)內(nèi)容1.職工工資津貼。2.個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。3.頒發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)金。

7、4.各種勞保、福利費(fèi)及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出。5.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。6.出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)。7.零星支出。8.中國(guó)人民銀行確定的其他支出。三、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式：詳細(xì)內(nèi)容（一）銀行匯票1.銀行匯票是異地結(jié)算憑證。2.銀行匯票可以背書(shū)。3.銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。（二）銀行本票1.銀行匯票用于同城結(jié)算。2.銀行本票的付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)兩個(gè)月。（三）商業(yè)匯票1.商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，其付款人即承兌人。2.商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月。3.商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)。（四）支票1.支票包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。2.支票既可用

8、于同城結(jié)算也可用于異地結(jié)算。3.支票不允許簽發(fā)空頭支票。（五）信用卡1.信用卡包括單位卡和個(gè)人卡。按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。2.信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。金卡最高透支金額為10000元，普通卡不超過(guò)5，000元。（六）匯兌1.匯兌包括信匯和電匯兩種。2.匯兌結(jié)算方式用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。（七）委托收款1.委托收款包括郵寄和電報(bào)劃回兩種。2.委托收款既可用于同城結(jié)算，也可用于異地結(jié)算。（八）托收承付1.托收承付包括郵寄和電報(bào)兩種，結(jié)算金額起點(diǎn)為10，000元，新華書(shū)店系統(tǒng)金額起點(diǎn)為1，000元。2.托收承付屬異地結(jié)算方式。（九）信用證1.信用證結(jié)算是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。

9、2.從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)間商品交易也可使用信用證結(jié)算方式。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：詳細(xì)內(nèi)容1.未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)與銀行間對(duì)于同一業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入帳，另一方由于尚未取得結(jié)算憑證沒(méi)有入帳的款項(xiàng)。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制基礎(chǔ)企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)。五、其他貨幣資金：詳細(xì)內(nèi)容現(xiàn)金、銀行存款外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。六、外幣業(yè)務(wù)核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）基本概

10、念1.外幣業(yè)務(wù)：以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.外匯：指外幣和以外幣用于國(guó)際結(jié)算的各種支付手段，包括紙幣、鑄幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、外幣存款憑證等。3.匯率：一種貨幣兌換另一種貨幣的比值。4.外幣統(tǒng)賬制：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。5.匯兌損益：持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于外匯匯率擠價(jià)的不同或變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。（二）賬務(wù)處理基本程序1.業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將外幣金額按照適當(dāng)?shù)膮R率（當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率）折算為記賬本位幣金額記入有關(guān)賬戶(hù)；同時(shí)以外幣金額登記對(duì)應(yīng)的外幣賬戶(hù)。

11、2.期末，將外幣賬戶(hù)的外幣余額按照期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣。該折算金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（三）外幣基本業(yè)務(wù)1.外幣兌換業(yè)務(wù)（銀行買(mǎi)入價(jià)、銀行賣(mài)出價(jià)）2.外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)3.外幣借款業(yè)務(wù)4.接受外幣投資業(yè)務(wù)（實(shí)收資本一般按照合同約定匯率折合）5.期末匯兌損益的記列（1）籌建期間，記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（2）購(gòu)建固定資產(chǎn)的，記入固定資產(chǎn)價(jià)值。（3）一般記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。P58例題。歷年試題1.下列銀行結(jié)算方式中同城異地均可采用的方式是（AC）A、支票結(jié)算方式 B、匯兌結(jié)算方式C、委托收款結(jié)算方式 D、 銀行匯票結(jié)算方式2.貨幣資金按其用途和存放地點(diǎn)的不同，可分

12、為（B）A、現(xiàn)金和銀行存款B、現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金C、銀行存款和其他貨幣資金D、現(xiàn)金和其他貨幣資金3.根據(jù)銀行現(xiàn)金管理的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中允許使用現(xiàn)金結(jié)算的有（ABC）A、支付職工工資B、職工預(yù)借差旅費(fèi)C、向職工收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款D、購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備E、支付供電局托收的電費(fèi)第四章 存貨的核算知識(shí)點(diǎn)講解，存貨是資產(chǎn)類(lèi)科目。存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將耗用的材料或物資等。一、存貨的計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：歷史成本計(jì)價(jià)原則（二）影響存貨入帳價(jià)值的因素1.購(gòu)貨價(jià)格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。是存貨價(jià)值的主要組成部分。2.購(gòu)貨費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)

13、稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購(gòu)貨費(fèi)用列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不記入存貨成本。3.稅金：消費(fèi)稅、資源稅等的價(jià)內(nèi)稅；增值稅價(jià)外稅。4.制造費(fèi)用：自制存貨的取得成本。（三）存貨實(shí)際成本的計(jì)列方法1.外購(gòu)存貨2.自制存貨3.委托加工存貨4.投資者投入存貨5.接受捐贈(zèng)的存貨6.非貨幣性交易換入存貨7.抵償債務(wù)方式取得的存貨（四）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動(dòng)平均法4.后進(jìn)先出法5.個(gè)別計(jì)價(jià)法6.毛利率法二、原材料的核算：（一）實(shí)際成本法核算1.“原材料”賬戶(hù)與“物資采購(gòu)”(或“在途物資”)賬戶(hù)2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)（1）款付料已到：借：原材料/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款。（2）款付料未到：借

14、：物資采購(gòu)（或在途物資）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款。入庫(kù)時(shí)：借原材料，貸：物資采購(gòu)（或在途物資）。（3）料到款未付：按暫估價(jià)入賬，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款；下月初用紅字沖回。付款或開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借:原材料/應(yīng)交稅金,貸:銀行存款。3.發(fā)出原材料的核算:根據(jù)領(lǐng)用原材料的用途，借：有關(guān)賬戶(hù)，貸：原材料。4.按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算的優(yōu)點(diǎn)： （1）直接提供材料資金的實(shí)際占用額。 （2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實(shí)際材料費(fèi)用數(shù)據(jù)。 （3）核算結(jié)果比較正確。 缺點(diǎn)：（1）材料計(jì)價(jià)工作量較大。 （2）不能反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果。（二）計(jì)劃成本法核算1. 有關(guān)帳戶(hù)：“原材料”（實(shí)際）；“物資采購(gòu)”（

15、計(jì)劃）；“材料成本差異”；2購(gòu)入原材料：（1）款付料已到：付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單的實(shí)際成本，借：物資采購(gòu)/應(yīng)交稅金，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸：銀行存款。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本，借：原材料，貸：物資采購(gòu)。結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)，若入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，借：材料成本差異，貸：物資采購(gòu)；若入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，借：物資采購(gòu)，貸：材料成本差異。（2）款付料未到：付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單的實(shí)際成本，借：物資采購(gòu)/應(yīng)交稅金，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸：銀行存款。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，同上。（3）料到款未付：月末未付款的材料，按計(jì)劃成本暫估入賬，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款。下月初用紅字沖銷(xiāo)；待

16、下月付款時(shí)，再按“款付料已到”處理。3發(fā)出原材料的核算：月末，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”，按計(jì)劃成本處理，然后計(jì)算材料成本差異額，用“材料成本差異”核算。 4.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%5.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的優(yōu)點(diǎn)：（1）計(jì)劃成本法有利于考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果。（2）有利于考核各用料部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效果。（3）簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)的明細(xì)核算工作。缺點(diǎn)：成本計(jì)算的結(jié)果因月

17、末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。三、包裝物和低值易耗品的核算： （一）包裝物的核算1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,貸:包裝物/材料成本差異包裝物(超支差異記藍(lán)字,節(jié)約差異記紅字,下同)。2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用,貸:包裝物/材料成本差異。3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷(xiāo)售），貸：包裝物/材料成本差異包裝物。4.出租包裝物：（1）向購(gòu)貨單位租出，借：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物，貸：包裝物/材料成本差異包裝物；（2）收取的租金，借：現(xiàn)金/銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入。（3）收取的押金，借：現(xiàn)金/銀行存款，貸：其他應(yīng)付款存入保證金。對(duì)未退包裝

18、物沒(méi)收的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”。（4）出租包裝物報(bào)廢，借：原材料，貸：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物。（5）出租包裝物攤銷(xiāo)。（見(jiàn)低值易耗品）5.出借包裝物：（1）出借包裝物，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸：包裝物/材料成本差異包裝物。攤銷(xiāo)：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（2）收取的押金，借：現(xiàn)金/銀行存款，貸：其他應(yīng)付款存入保證金。對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，加收的罰金，“營(yíng)業(yè)外收入”。（3）報(bào)廢，借：原材料，貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（二）低值易耗品的核算低值易耗品，是指單位價(jià)值較低、使用年限較短或易毀損，而不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。1核算的基本賬戶(hù)：“低值易耗品”，三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)：“在庫(kù)低值易耗品”、“在用

19、低值易耗品”、“低值易耗品攤銷(xiāo)”。類(lèi)似原材料的核算。2.攤銷(xiāo)方法：（1）一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。（2）分期攤銷(xiāo)法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算出每月平均攤銷(xiāo)額，分月攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的方法。（3）五五攤銷(xiāo)法：低值易耗品領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另一半的方法。四、委托加工物資的核算：委托加工物資，是指為滿(mǎn)足生產(chǎn)用料的特殊需要，而發(fā)給受托單位加工，并待加工完成后收回的物資。1.委托加工物資的實(shí)際成本：（1）加工中實(shí)耗物資的實(shí)際成本；（2）支付的加工費(fèi)及往返運(yùn)輸費(fèi)；（3）支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。注意：（1）增值

20、稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，增值稅金記入加工物資成本。（2）消費(fèi)稅：加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，消費(fèi)稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。（二）核算舉例例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費(fèi)品）一批。發(fā)出原材料A的實(shí)際成本70萬(wàn)元。加工合同規(guī)定的加工費(fèi)20萬(wàn)元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費(fèi)稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行結(jié)清。發(fā)出原材料：借：委托加工物資B 700，000 貸：原材料A 700，

21、000支付加工費(fèi)，計(jì)算有關(guān)稅金：增值稅：200000×17%=34000準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅：100000×60%=60000應(yīng)記入委托加工物資的消費(fèi)稅：100000×40%=40000借：委托加工物資B 240，000（200000+40000） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 60，000（100000×60%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34，000（200000×17%） 貸：銀行存款 334，000收回委托加工物資借：原材料 940，000 貸：委托加工物資B 940，000四、 自制半成品、產(chǎn)成品的核算：1自制半成品，指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已

22、檢驗(yàn)合格交付半成品庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工或可出售的中間產(chǎn)品?！白灾瓢氤善贰?。企業(yè)外購(gòu)的半成品應(yīng)作為原材料處理，不在“自制半成品”賬戶(hù)內(nèi)核算。2產(chǎn)成品，指完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。設(shè)置“庫(kù)存商品”。3產(chǎn)成品入庫(kù)，借：庫(kù)存商品，貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本。注：已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品。五、商品存貨的核算：商品存貨，指庫(kù)存商品中為賣(mài)而買(mǎi)的待售物品。（一）賬戶(hù)設(shè)置：“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”。（二）核算方法1.進(jìn)價(jià)法核算（類(lèi)似于制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法）2.售價(jià)法核算（類(lèi)似于制造業(yè)企業(yè)的計(jì)劃成本法）3.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：售價(jià)法核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間差異

23、的賬戶(hù)。（三）具體核算1.“物資采購(gòu)”：按進(jìn)價(jià)作采購(gòu)成本，采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。2.商品發(fā)出的核算：售價(jià)法下還需要計(jì)算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。3、商品發(fā)出的核算，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-商品銷(xiāo)售成本，貸：庫(kù)存商品。4、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算方法：差價(jià)率、期末庫(kù)存商品實(shí)際差價(jià)、上月差價(jià)率。六、存貨清查及其盈虧的核算：存貨清查，指對(duì)在庫(kù)、在用、在途、出租、出借和加工中存貨數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。（一）賬戶(hù)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)損溢”。（二）清查結(jié)果的處理1.盤(pán)盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費(fèi)用”。2.盤(pán)虧毀損材料：（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費(fèi)用”；（2）管理不善等原因

24、導(dǎo)致的存貨短缺，記入“管理費(fèi)用”；（3）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”。七、存貨價(jià)值的再確認(rèn)：（一）再確認(rèn)指會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)。（二）成本與市價(jià)孰低法下選擇計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一般程序是：（1）在市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、可實(shí)現(xiàn)凈值減正常毛利三者中選擇中間者，作為選定的價(jià)格。（2）將選定的市價(jià)與成本相比較，擇其低者作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。成本與市價(jià)的比較方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類(lèi)比較法、總體比較法?？勺儸F(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的費(fèi)用和稅金后的凈額。（三）具體會(huì)計(jì)處理：1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法2.備抵法：跌價(jià)損失不直接沖減存貨，記入單獨(dú)設(shè)置

25、的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)。歷年試題1.如果存貨盤(pán)虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B）A、“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)B、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)C、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)D、“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)2. 下列項(xiàng)目中，構(gòu)成企業(yè)外購(gòu)存貨實(shí)際成本的有（ABE）A、買(mǎi)價(jià) B、 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 C、入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)用D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價(jià)差3. 發(fā)出存貨、庫(kù)存存貨的計(jì)價(jià)方法，一般有（ABDE）A、先進(jìn)先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價(jià)孰低法D、毛利率法 E 個(gè)別計(jì)價(jià)法， 4. 下列賬戶(hù)的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的有（ABCDE）A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)

26、成本” C、“自制半成品”D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購(gòu)”第五章 費(fèi)用和成本的核算知識(shí)點(diǎn)講解一、基本概念1.費(fèi)用：企業(yè)為取得一定收入而耗費(fèi)的資財(cái)或付出的代價(jià)，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源的減少或負(fù)債的增加。（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi):勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)、勞動(dòng)手段耗費(fèi)、活勞動(dòng)耗費(fèi)。（外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、其他費(fèi)用）。（2）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：成本費(fèi)用（包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用）、期間費(fèi)用（包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用）2.成本：對(duì)象在過(guò)程中所付出的代價(jià)，是對(duì)象化了的費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本）和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）二、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量及核算1費(fèi)用

27、的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（2）劃分收益性支出和資本性支出的原則。（3）配比原則。費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的直接關(guān)系和因果關(guān)系確認(rèn)。（2）按系統(tǒng)合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)，如：固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。（3）直接作為當(dāng)期費(fèi)用：如：廣告費(fèi)。費(fèi)用的一般計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際成本。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少并且能夠可靠地加以計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。2期間費(fèi)用的核算賬戶(hù)：“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。（1）管理費(fèi)用具體包括：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)、上交上級(jí)管理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、土地使用

28、稅、印花稅、車(chē)船使用稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、壞賬損失、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、存貨盤(pán)虧、涉外費(fèi)、租賃費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、管理人員工資。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用：工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等、入庫(kù)前的整理費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)、進(jìn)出口商品傭金。（4）發(fā)生費(fèi)用，借：管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸：有關(guān)賬戶(hù)。期末，借：本年利潤(rùn)，貸：管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用。三、成本核算的程序、方法和組織（P127）1成本計(jì)算的基本方法成本計(jì)算的基本方法有直接成本計(jì)算法、間接成

29、本計(jì)算法、完工成本及未完工成本計(jì)算法。（1）直接成本計(jì)算法：是解決直接費(fèi)用如何計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。直接材料、直接人工的計(jì)算。計(jì)算的基本程序和公式：計(jì)算共同使用的直接費(fèi)用率：直接費(fèi)用率=直接費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和。計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接費(fèi)用額：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接費(fèi)用總額=某種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×直接費(fèi)用率。計(jì)算各種產(chǎn)品的總直接成本：某種產(chǎn)品直接成本總額=直接記入額+分配記入額。計(jì)算各種產(chǎn)品的單位直接成本：某種產(chǎn)品單位直接成本=某種產(chǎn)品直接費(fèi)用總額÷某種產(chǎn)品產(chǎn)量（2）間接成本計(jì)算法：解決間接費(fèi)用如何計(jì)算成本的方法。制造費(fèi)用分配的計(jì)算一般以生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)動(dòng)工時(shí)、

30、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算的基本程序和公式：計(jì)算間接費(fèi)用分配率：間接費(fèi)用率=間接費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和。計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用額：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用額=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×間接費(fèi)用率。計(jì)算各種產(chǎn)品的單位間接成本：某種產(chǎn)品單位間接成本=該種產(chǎn)品間接費(fèi)用總額÷該種產(chǎn)品產(chǎn)量（3）完工成本及未完工成本計(jì)算法：A.約當(dāng)產(chǎn)量法：根據(jù)月末在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量，用技術(shù)測(cè)定、定額工時(shí)消耗或憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，確定它們的完工程度，再按完工程度，將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)成品的數(shù)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)計(jì)算的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量進(jìn)行計(jì)算，求出單位成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)

31、品成本的計(jì)算方法。（約當(dāng)產(chǎn)量：月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量）。計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)量：在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度。計(jì)算單位產(chǎn)品成本：產(chǎn)成品單位成本=（期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的直接成本與間接成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本：完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)成品單位成本計(jì)算期末在產(chǎn)品總成本：期末在產(chǎn)品總成本=期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×產(chǎn)成品單位成本=全部成本-完工產(chǎn)品總成本B.定額耗用量比例法。將各種產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品定額耗用量和在產(chǎn)品定額耗用量的比例分別成本項(xiàng)目計(jì)算劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。 計(jì)算產(chǎn)成品定額

32、耗用量：產(chǎn)成品定額耗用量=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品的單位耗用定額計(jì)算在產(chǎn)品定額耗用量：在產(chǎn)品定額耗用量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品的單位耗用定額計(jì)算單位定額耗用量費(fèi)用率：?jiǎn)挝欢~耗用量費(fèi)用率=（期初在產(chǎn)品實(shí)際成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用）/產(chǎn)成品定額耗用量。計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本：產(chǎn)成品總成本=產(chǎn)成品定額耗用量×單位定額耗用量費(fèi)用率。計(jì)算在產(chǎn)品成本：在產(chǎn)品總成本=在產(chǎn)品定額耗用量×單位定額耗用量費(fèi)用率 =全部成本-產(chǎn)成品成本C.在產(chǎn)品定額成本扣除法。定額成本是根據(jù)消耗定額資料對(duì)各加工步驟的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品確定的單位定額成本。2成本計(jì)算組織形式（1）按對(duì)象品種組織，適

33、用于大量大批單步驟生產(chǎn)。發(fā)電、采掘、熔煉。（2）按對(duì)象批別組織，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)、企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造，船舶制造、重型機(jī)械、精密儀器。（3）按對(duì)象在過(guò)程中的步驟組織，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。紡織、冶金、造紙。（4）按對(duì)象類(lèi)別組織，適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類(lèi)別的制造企業(yè)。陶瓷、標(biāo)準(zhǔn)件、系列機(jī)械配件。四、產(chǎn)品制造成本的核算（P142）綜述：確定成本計(jì)算對(duì)象是成本計(jì)算的核心。1產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用2產(chǎn)品制造成本的核算賬戶(hù)：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”?！吧a(chǎn)成本”下設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)：“基本生產(chǎn)成本”，“輔助生產(chǎn)成

34、本”。3基本生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理：（1）直接材料的賬務(wù)處理。（2）直接人工及福利費(fèi)的賬務(wù)處理。（3）制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。4輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理：（1）輔助生產(chǎn)成本的分配方法：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法。A直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供商品和勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象。（P145）例5-18B交互分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩步進(jìn)行，第一步只在相互提供商品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配。第二步 輔助生產(chǎn)車(chē)間的對(duì)外分配。5制造費(fèi)用的歸集與分配的賬務(wù)處理：分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人人數(shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工作工時(shí)、

35、直接材料成本、直接生產(chǎn)成本。6成本計(jì)算組織形式的應(yīng)用：（1）按對(duì)象品種組織成本計(jì)算：設(shè)置成本計(jì)算單。整理和分配本期各成本要素的費(fèi)用。根據(jù)各費(fèi)用分配表和賬務(wù)處理登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。將機(jī)修車(chē)間制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本并編制輔助生產(chǎn)成本分配表。結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用，作出處理。計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本。編制產(chǎn)品成本匯總表，并以其和完工產(chǎn)品入庫(kù)單為根據(jù)作出處理。（2）按對(duì)象批別組織成本計(jì)算：設(shè)置成本計(jì)算單。整理和分配本期各成本要素費(fèi)用。根據(jù)各費(fèi)用分配表和記賬憑證登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬（單）。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)成本分配表”分配輔助生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)

36、車(chē)間制造費(fèi)用，編制“制造費(fèi)用分配表”向基本生產(chǎn)成本分配制造費(fèi)用。編制產(chǎn)品成本匯總表，作結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的賬務(wù)處理。（3）按對(duì)象在過(guò)程中的步驟組織成本計(jì)算。（P161）五、商品購(gòu)進(jìn)成本的核算綜述：商品購(gòu)進(jìn)成本，亦稱(chēng)商品采購(gòu)成本，是取得商品時(shí)的實(shí)際成本。商品流通企業(yè)的購(gòu)進(jìn)成本為商品買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)格）。1商品購(gòu)進(jìn)成本的組成：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本、國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本（國(guó)外進(jìn)價(jià)、外匯價(jià)差、稅金）、委托代理進(jìn)口商品的進(jìn)價(jià)成本、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)成本。2.商品購(gòu)進(jìn)成本的基本賬戶(hù)：“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”。3商品購(gòu)進(jìn)成本核算的賬務(wù)處理：P172.A.采用進(jìn)價(jià)核算商品購(gòu)進(jìn)成本的賬務(wù)處理：（1

37、）單貨同到。借：物資采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。同時(shí)，借：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)），貸：物資采購(gòu)。（2）單到貨未到。借：物資采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)），貸：物資采購(gòu)。（3）貨到單未到。月末，借：庫(kù)存商品（暫估進(jìn)價(jià)），貸：應(yīng)付賬款。下月初，用紅字沖回。單到付款后，作“單貨同到”處理。B.采用售價(jià)核算商品購(gòu)進(jìn)成本的賬務(wù)處理：（1）單貨同到。結(jié)算時(shí)，借：物資采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。同時(shí)，借：庫(kù)存商品（售價(jià)），貸：物資采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）/商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（售價(jià)小于進(jìn)價(jià)，則借“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”）。（2）單到貨未到。支付貨款

38、時(shí)，借：物資采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）/應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)），貸：物資采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）/商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。（3）進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)成本的賬務(wù)處理：支付貨款和海關(guān)通知的增值稅，借：物資采購(gòu)/應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款/匯兌損益。以離岸價(jià)格成交，借：物資采購(gòu)（離岸價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)），貸：銀行存款。應(yīng)交納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，借：物資采購(gòu)，貸：應(yīng)交稅金。進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)，借：庫(kù)存商品，貸：物資采購(gòu)。（4）農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)購(gòu)進(jìn)成本的賬務(wù)處理：A現(xiàn)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。支付農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款、計(jì)算應(yīng)交特產(chǎn)稅及扣除的增值稅額，借：物資采購(gòu)/應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：現(xiàn)

39、金（價(jià)款）/應(yīng)交稅-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅/應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。收購(gòu)結(jié)束驗(yàn)收入庫(kù)，借：庫(kù)存商品，貸：物資采購(gòu)。B預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。發(fā)放預(yù)約定金，借：預(yù)付賬款，貸：現(xiàn)金。收到農(nóng)副產(chǎn)品，借：物資采購(gòu)/應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)），貸：預(yù)付賬款。補(bǔ)付不足款項(xiàng)，借：預(yù)付賬款，貸：現(xiàn)金?；蚴栈囟喔敦浛?，借：現(xiàn)金，貸：預(yù)付賬款。計(jì)算應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，借：物資采購(gòu)（應(yīng)納稅額），貸：應(yīng)產(chǎn)稅金-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅/應(yīng)產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。第六章 對(duì)外投資的核算知識(shí)點(diǎn)講解：對(duì)外投資是資產(chǎn)類(lèi)科目。一、概述1對(duì)外投資，指為謀求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的經(jīng)濟(jì)利益，將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其他單位，而獲得的另一項(xiàng)權(quán)益性資產(chǎn)。2對(duì)外投資的分類(lèi)：按對(duì)外投資

40、目的分類(lèi)：短期投資、長(zhǎng)期投資。按對(duì)外投資的性質(zhì)分類(lèi)：股權(quán)性投資、債權(quán)性投資、混合性投資。按對(duì)外投資的對(duì)象分類(lèi)：債券投資、股票投資、基金投資、其他投資。二、短期投資的核算1短期投資的取得的核算：（1）初始投資成本的確定初始投資成本是指取得短期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。（2）基本賬戶(hù)：“短期投資”。（3）短期投資的賬務(wù)處理：購(gòu)入股票，借：短期投資-A股票，貸：銀行存款。2短期投資的股利和利息的核算：（1）設(shè)置：“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。（2）宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利，貸：銀行存款。收到分派

41、的現(xiàn)金股利，借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利。（3）短期股票持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，無(wú)需作會(huì)計(jì)分錄。在實(shí)際收到時(shí)作為初始成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。3短期投資的期末計(jì)價(jià)：一般采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。短期投資的期末計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理，設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。當(dāng)期短期投資應(yīng)計(jì)的跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法：按投資總體、投資類(lèi)別和單項(xiàng)投資計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的核算設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“投資收益”賬戶(hù)?！巴顿Y收益”賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算對(duì)外投資發(fā)生的收益或損失，借方反映發(fā)生的損失，貸方反映發(fā)生的收益，期末將借差或貸差轉(zhuǎn)入“

42、本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”借方登記沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。（P187）例6-6。4短期投資的處置： 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算長(zhǎng)期債券投資,指購(gòu)入1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資。包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。（一）長(zhǎng)期債券投資核算的基本賬戶(hù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資”（面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用）（二）債券投資取得的賬務(wù)處理1、面值購(gòu)入。P193.例:6-82、溢價(jià)購(gòu)入票面利率高于市場(chǎng)利率。P193.例:6-93、折價(jià)購(gòu)入票面利率低于市場(chǎng)利率。P193.例:6-10（三）債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)直線攤銷(xiāo)法：將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券

43、的償還期平均攤銷(xiāo)。實(shí)際利率法：按照各期債券賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額確定債券溢價(jià)、折價(jià)的各期攤銷(xiāo)額。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容及其成本的確認(rèn)（1）以現(xiàn)金方式購(gòu)入,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本,包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時(shí),減去尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。（2）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按尖收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)。P202例：6-152長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本時(shí)，認(rèn)為投資企

44、業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制或無(wú)重大影響。（1）投資當(dāng)年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：（P206例6-19投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)沖減；計(jì)算結(jié)果為0或負(fù)數(shù)，則不需沖減。（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：（P208例6-20應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至當(dāng)年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）

45、×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額3長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）賬戶(hù)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 股權(quán)投資差額 損益調(diào)整（2）股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。（3）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值需要作相應(yīng)調(diào)整。被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)

46、以投資賬面價(jià)值減至零為限。（P213，例6-22）4股票股利的處理：五、長(zhǎng)期投資減值的核算(P218.)基本賬戶(hù)：“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”期末，低于賬面價(jià)值的差額，借：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。歷年試題1.長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算，企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：（C）A、借：“現(xiàn)金”賬戶(hù) 貸：“投資收益”賬戶(hù)B、借：“銀行存款”賬戶(hù) 貸：“投資收益”賬戶(hù)C、借：“現(xiàn)金”賬戶(hù) 貸：“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)D、借：“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù) 貸：“投資收益”賬戶(hù)2.長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的企業(yè)債券，應(yīng)按成本入賬，債券的成本包括：（C）A、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）B、實(shí)

47、際支付債券買(mǎi)價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）C、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（不包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用D、實(shí)際支付債券買(mǎi)價(jià)（包括應(yīng)計(jì)利息）和支付的交易費(fèi)用3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資的計(jì)價(jià)方法有：（BD）A、權(quán)益法B、成本法C、市價(jià)法D、成本與市價(jià)孰低法E、計(jì)劃成本法4.資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2000年1月1日在證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)A公司發(fā)行的年利率為12%、期限為2年的債券，面值為200000元，實(shí)際支付210000元。（2）該企業(yè)每年12月31日結(jié)算應(yīng)收利息一次，債券溢價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。（3）2002年1月1日，該項(xiàng)債券到期收回債券的本金和利息。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。答

48、：（1）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000 -債券投資（溢價(jià)） 10000 貸：銀行存款 210000（2）借：應(yīng)收利息 24000（200000×12%） 貸：投資收益-債券利息收入 19000 長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)） 5000（3）借：銀行存款 248000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000 -債券投資（溢價(jià)） 480005.甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股票投資，于2001年初以銀行存款6000000元購(gòu)入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司當(dāng)年獲凈利300000元，從中發(fā)放現(xiàn)金股利80000元。要求：采用成本法編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入股票；（

49、2）收到乙公司發(fā)放股利存入銀行。答：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本） 6000000 貸：銀行存款 6000000（2）借：銀行存款 12000（80000×15%） 貸：投資收益 12000 第七章 固定資產(chǎn)的核算知識(shí)點(diǎn)講解一、概述1固定資產(chǎn),指使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高的主要?jiǎng)趧?dòng)資料和服務(wù)資料。是具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；(2)使用年限超過(guò)一年；(3)單位價(jià)值較高。2固定資產(chǎn)的分類(lèi)：按經(jīng)濟(jì)用途，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。按使用情況，使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)。按所有權(quán)，自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)。按經(jīng)濟(jì)用途和使

50、用情況綜合分類(lèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、租出、不需用、未使用、土地（過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）、融資租入。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)管理。3固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：實(shí)際（歷史）成本計(jì)價(jià)。為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值亦稱(chēng)折余價(jià)值。（2）價(jià)值構(gòu)成：A外購(gòu)不需要安裝即可使用的。按實(shí)際買(mǎi)價(jià)、包裝、運(yùn)雜、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)、保險(xiǎn)、稅金等作為入賬價(jià)值。 外購(gòu)需安裝的。按實(shí)際買(mǎi)價(jià)、包裝、運(yùn)雜、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)、保險(xiǎn)、稅金、安裝調(diào)試成本等作為入賬價(jià)值。B自行建造的。按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬。C投資者投入的。按各方確認(rèn)的價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)。D融資租入的。按租憑開(kāi)始

51、日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租憑付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。E原有固定資產(chǎn)上改建、擴(kuò)建的。按原價(jià)值，加上改、擴(kuò)建期間到達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改、擴(kuò)建中發(fā)生的變價(jià)收入。F接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的。按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)。G以非貨幣性交易換入的。按換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。H接受捐贈(zèng)的。提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)。沒(méi)有提供有憑據(jù)的：存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額加上相關(guān)稅費(fèi)；不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。I盤(pán)盈的。存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)損耗后的余額入賬；不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。J經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的。按賬面價(jià)值加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)，相關(guān)稅費(fèi)入賬。二、固定資產(chǎn)取得的核算1購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算。 （1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。核算的基本賬戶(hù)：固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。（2）購(gòu)和需要安裝的固定資產(chǎn)。核算的基本賬戶(hù)：固定資產(chǎn)、在建工程。 購(gòu)入時(shí)，借：在建工程，貸：銀行存款。發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)，借：在建工程，貸：銀行存款。安裝完工達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2自行建造固定資產(chǎn)的核算。（1）自營(yíng)工程的賬務(wù)處理。