高新技術(shù)賬務(wù)處理

1、第五章  研究開發(fā)費核算示例一、研發(fā)項目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，開展項目編號為RD001的研發(fā)項目。該項目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范疇，具有創(chuàng)新技術(shù)。該項目于2009年1月1日啟動，研發(fā)周期為一年，2009年13月為研究階段，412月為開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。二、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總不考慮項目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月3月）1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計入研發(fā)費的會計政策，作為固定資產(chǎn)管理

2、。1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺，價款450 000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計殘值率5%，預(yù)計使用年限10年，月折舊額為3562.50元，該項目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項目。1月，租賃用于研發(fā)的儀器、設(shè)備各一臺，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項目，本階段折舊費分別為9 000元和21 000元；辦公樓用于該項目，折舊費為24 000元。2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費800元。采購原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。在職直接從事研

3、發(fā)人員工資總計200 000元，代扣個人所得稅15 000元，代扣社保費20 000元，代扣住房公積金50 000元，實付工資115 000元；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費180 000元，代扣稅費30 000元，實付勞務(wù)費150 000元。均以銀行存款支付。計提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費60 000元和住房公積金100 000元。購買研發(fā)項目所需圖書資料費5000元，模具設(shè)計費150 000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費10 000元，會議費25 000元，差旅費35 000元。103月，收到政府對該項目的財政撥款300 000元。11用于該項目研究

4、試驗的模具制造費100 000元，且模具只用于該項目研究。12用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為18 000元。13對工具進(jìn)行例行設(shè)計，材料支出8 000元。14結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的費用化支出。（二）開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月12月）151月所購設(shè)備計提折舊費30 062.50元。16以銀行存款支付1月所租儀器租金9 000.00元、設(shè)備租金18 000.00元。17公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項目，計提本階段折舊費。本階段折舊費分別為27 000元和63 000元；辦公樓用于該項目，折舊費為72 000元。184月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費1 000元。196月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費500元。2

5、0模具改進(jìn)設(shè)計費10 000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費6 000元、會議費3 000元、差旅費2 000元。21模具制造費1 000 000元，該批模具只用于研發(fā)項目的試生產(chǎn)。22采購原材料1 200 000元，輔助材料300 000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項稅額255 000元；該項目試生產(chǎn)耗用原材料1 100 000元，輔助材料280 000元。23在職直接從事研發(fā)人員工資總計990 000元，代扣個人所得稅108 000元，代扣社保費62 000元，代扣住房公積金150 000元，實付工資670 000元；外聘人員勞務(wù)費540 000元，代扣稅費120 000元，實付勞務(wù)費420 000

6、元。均以銀行存款支付。24計提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費120 000元和住房公積金200 000元；代付社保費182 000元和住房公積金350 000元。25用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為54 000元。26項目驗收合格，支付評審費20 000元，專利申請費6 000元。均以銀行存款支付。2712月，該項目形成的專利已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。28按10年攤銷該專利權(quán)，采取直線法。 三會計核算根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按序號編制會計分錄：（一）研究階段11:購買研發(fā)用儀器     借：固定資產(chǎn)    

7、60;                                       160 000       貸：銀行存款                   

8、60;                        160 00012:攤銷儀器費     借：研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費儀器費         160 000       貸：累計折舊           

9、0;                                 160 00021:購買研發(fā)設(shè)備     借：固定資產(chǎn)                        

10、0;                    450 000       貸：銀行存款                                       

11、0;     450 00022:計提研發(fā)設(shè)備折舊費，23月     借：研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備折舊費       7 125       貸：累計折舊                                &#

12、160;               7 12531：支出研發(fā)用儀器設(shè)備租金     借：研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費儀器租賃費    3 000         研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備租賃費    6 000       貸：銀行存款      &

13、#160;                                        9 00041：計提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和辦公樓折舊費     借：研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費儀器折舊費     9 000 

14、       研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備折舊費     21 000         研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費房屋折舊費     24 000       貸：累計折舊                    &

15、#160;                           54 00051：支付設(shè)備維修費     借：研發(fā)支出RD001費用化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備維修費     800       貸：現(xiàn)金            

16、                                        80061：采購研發(fā)材料     借：原材料                   

17、60;                             400 000         輔助材料                           &

18、#160;                     80 000         應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額                         81 600        貸：

19、銀行存款                                               561 60062：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出RD001費用化支出原材料材料          

20、     390 000       貸：原材料                                                  320 000   &

21、#160;      輔助材料                                                 70 00071：計提在職研發(fā)人員人工費      借：研發(fā)支出RD001費用化支

22、出人工費工薪                200 000        貸：應(yīng)付職工薪酬工資                                      200 0

23、0072：支付在職研發(fā)人員人工費     借：應(yīng)付職工薪酬工資                                       200 000       貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅       

24、                         15 000          其他應(yīng)付款社會保險費                              

25、0;    20 000                    住房公積金                                   50 000   

26、0;      銀行存款                                                115 00073：計提外聘人員勞務(wù)費     借：研發(fā)支出RD001費用化支出人工費外聘

27、研發(fā)人員勞務(wù)費  180 000       貸：應(yīng)付職工薪酬工資                                       180 00074：支付外聘人員勞務(wù)費     借：應(yīng)付職工薪酬工資   &

28、#160;                                    180 000       貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅等                      

29、;          30 000           銀行存款                                            

30、0;    150 00081：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金公司負(fù)擔(dān)部分     借：研發(fā)支出RD001費用化支出人工費社會保險費           40 000         研發(fā)支出RD001費用化支出人工費住房公積金           50 000      

31、; 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費                                  40 000                       住房公積金      &

32、#160;                           50 00082：代付在職研發(fā)人員社保費和住房公積金     借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費                           &#

33、160;       40 000                     住房公積金                                   50 000&

34、#160;        其他應(yīng)付款社會保險費                                     20 000                   住房公積金 

35、;                                    50 000       貸：銀行存款                         

36、;                          160 00091：支付研發(fā)活動其他直接費     借：研發(fā)支出RD001費用化支出其他直接費資料費            5 000         研發(fā)支出RD001費用化支出其他直接費設(shè)計費

37、          150 000         研發(fā)支出RD001費用化支出其他直接費培訓(xùn)費           10 000         研發(fā)支出RD001費用化支出其他直接費會議費           25 000   

38、0;     研發(fā)支出RD001費用化支出其他直接費差旅費           35 000        貸：銀行存款                                    

39、;             225 000101：收到政府的財政撥款      借：銀行存款                                             

40、;    300 000         貸：營業(yè)外收入政府補助                                    300 000111：僅用于實驗的模具的制造費      借：研發(fā)支出RD001費用化支出中間實驗費模具

41、制造費      100 000        貸：庫存商品固定資產(chǎn)模具                                 100 000121：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費      借：研發(fā)支出RD001費用化支出無形資產(chǎn)攤銷費&

42、#215;×專利        18 000         貸：累計攤銷                                             

43、60;      18 000131：例行設(shè)計費      借：制造費用                                                     &

44、#160;8 000         貸：原材料                                                      8 000141：會計期

45、末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出       借：管理費用                                               1 433 925         貸：研發(fā)

46、支出RD001費用化支出                            1 433 925（二）開發(fā)階段151：計提研發(fā)設(shè)備折舊費       借：研發(fā)支出資本化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備折舊費                  32 062.50 

47、         貸：累計折舊                                                    32 062.50161：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金 

48、60;    借：研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費儀器租賃費            9 000           研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備租賃費           18 000          貸：銀行存款     &#

49、160;                                               27 000171：計提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費       借：研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費儀器折舊費 

50、60;        27 000           研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備折舊費           63 000           研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費房屋折舊費          &

51、#160;72 000          貸：累計折舊                                                     162 000181

52、：支付研發(fā)設(shè)備維修費       借：研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費設(shè)備維修費              1 000          貸：現(xiàn)金                            

53、                              1 000191：支付試制產(chǎn)品檢驗費       借：研發(fā)支出RD001資本化支出中間試驗費試制產(chǎn)品檢驗費           500         

54、; 貸：現(xiàn)金                                                            500201：支付開發(fā)活動其他直接費   

55、60;   借：研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費模具設(shè)計費              10 000           研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費會議費                   3 000       

56、60;                研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費差旅費                   2 000           研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費培訓(xùn)費         

57、60;         6 000          貸：銀行存款                                                

58、0;       21 000211：用于開發(fā)試驗的模具制造費       借：研發(fā)支出RD001資本化支出中間試驗費模具制造費              1 000 000         貸：庫存產(chǎn)品原材料固定資產(chǎn)模具               

59、;                  1 000 000221：采購開發(fā)試驗用材料       借：原材料                                      

60、0;                    1 200 000           輔助材料                                 &

61、#160;                         300 000           應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額                         

62、60;        255 000          貸：銀行存款                                               

63、0;       1 755 000222：開發(fā)試驗耗用材料       借：研發(fā)支出RD001資本化支出原材料材料                       1 380 000          貸：原材料          

64、                                              1 100 000              輔助材料     &#

65、160;                                                 280 000 231：計提在職直接研發(fā)人員人工費      借：研發(fā)支出RD001資本化支出人工費工薪 

66、60;                      990 000         貸：應(yīng)付職工薪酬工資                                  

67、            990 000232：支付人員人工費      借：應(yīng)付職工薪酬工資                                             

68、0;  990 000         貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅                                        108 000           

69、60;    其他應(yīng)付款社會保險費                                           62 000                   

70、                                            住房公積金                      

71、60;                  150 000             銀行存款                                    

72、;                     670 000                540 000234：支付外聘人員勞務(wù)費      借：應(yīng)付職工薪酬工資                  &

73、#160;                             540 000         貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅等                         

74、            120 000             銀行存款                                        

75、60;              420 000241：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金公司負(fù)擔(dān)部分      借：研發(fā)支出RD001資本化支出人工費社會保險費                    120 000          研發(fā)支出RD001資

76、本化支出人工費住房公積金                    200 000         貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費                                &#

77、160;        120 000                         住房公積金                                

78、0;        200 000242：代付在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金      借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費                                           

79、60;120 000                      住房公積金                                            

80、;200 000          其他應(yīng)付款社會保險費                                               62 000      

81、60;             住房公積金                                              150 000       

82、;  貸：銀行存款                                                          532 000251：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費   

83、0;  借：研發(fā)支出RD001資本化支出無形資產(chǎn)攤銷費××專利                54 000         貸：累計攤銷                               

84、                           54 000261：支付驗收評審費和專利申請費      借：研發(fā)支出RD001資本化支出研發(fā)成果費評審驗收費                 20 000    

85、     研發(fā)支出RD001資本化支出研發(fā)成果費專利申請費                  6 000         貸：銀行存款                             

86、0;                            26 000271: 該項目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出      借：無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利權(quán)                         

87、60;                  4 553 562.50           貸：研發(fā)支出RD001資本化支出                               

88、60;   4 553 562.50281：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額      借：管理費用                                                 

89、60;      37 946.35         貸:無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利權(quán)                                            37 946.35（三）登記費用化支

90、出和資本化支出明細(xì)賬（見后附輔助明細(xì)賬示例）（四）研究開發(fā)費用的列報     根據(jù)以上資料，RD001項目2009年度研發(fā)費用總計5 987 487.5元，其中，費用化支出1 433 925元，資本化支出4 553 562.50元。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37 946.35元，故年底該無形資產(chǎn)賬面價值為4 515 616.15元。2009年度研究開發(fā)費用在年報中的列報為：費用化支出1 433 925元，在利潤表中管理費用項目反映；資本化支出4 553 562.5元，在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目反映4 515 616.15元，

91、利潤表中管理費用項目反映37 946.35元。四、研究開發(fā)費用按稅法確認(rèn)    （一）費用化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集     根據(jù)以上研發(fā)支出費用化支出的相關(guān)會計核算，以下費用化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。      12：購入儀器采用一次計入成本費用160 000元；      41：計提的研發(fā)用房屋折舊費24 000元；      

92、51：支付的設(shè)備維修費800元；      73：計提支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費180 000元；      81：支付研發(fā)人員的社會保險費40 000元和住房公積金50 000元；      91: 支付研發(fā)人員的培訓(xùn)費10 000元、會議費25 000元、差旅費35 000元；      綜上所述，不可享受加計扣除的費用化研究開發(fā)費用為524 800元。（二）資本化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集    &#

93、160;根據(jù)以上研發(fā)支出資本化支出的相關(guān)會計核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實100%攤銷。       171：計提的研發(fā)用房屋折舊費72 000元；       181：支付的設(shè)備維修費1 000元；       191：支付試制產(chǎn)品的檢驗費500元；       201: 支付研發(fā)人員的會議費3 000元、差旅費2 000元、培訓(xùn)費6 000元；  

94、0;    233：支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費540 000元；       241：支付研發(fā)人員的社會保險費120 000元和住房公積金200 000元；       261：支付的專利權(quán)申請費6 000元。      綜上所述，不可加計攤銷的資本化支出研究開發(fā)費用為950 500元。（三）RD001研發(fā)項目的研究開發(fā)費用加計扣除的年度納稅申報（見可加計研究開發(fā)費）A公司2009年度RD001研發(fā)項目的研究開發(fā)費用總計為5 987 487.5元，其中：費用

95、化支出1 433 925元，允許據(jù)實扣除；資本化支出4 553 562.5元。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4 553 562.5元，按10年攤銷計算，12月攤銷額為37 946.35元，允許據(jù)實扣除。在計算享受加計扣除稅收優(yōu)惠時，費用化支出1 433 925元中剔除不符合稅法加計限定的研究開發(fā)費用524 800元，再減去財政撥款300 000元，允許加計扣除的費用化支出的研究開發(fā)費用為609 125元，加計扣除額為304 562.5元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出4 553 562.5元中，剔除不符合稅法加計限定的研究開發(fā)費用金額950 500元，按10年計算允許加

96、計攤銷的資本化研究開發(fā)費用總額為1 801 531.25元，2009年12月允許加計攤銷額為15 012.76元。A公司2009年所得稅年度納稅申報時，允許加計扣除金額為304 562.5元，允許加計攤銷金額為15 012.76元，共計319 575.26元。按25%的企業(yè)所得稅率計算，合計少繳企業(yè)所得稅79 893.82元。        以上是針對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)可以參照實施。執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)研究開發(fā)費支出核算主要在管理費用下設(shè)科目進(jìn)行明細(xì)核算。     &

97、#160;第六章  答疑及2009年最新稅收法規(guī)目錄一2009年4月24日所得稅管理司副司長繆慧頻在線訪談（節(jié)選）軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，其減半稅率是12.5%還是7.5%？    答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，減半后的稅率為12.5%。財稅【2009】69號高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收？    答：高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨核算。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照

98、25%稅率減半的。以前年度收到的政府補助收入在其他應(yīng)付款中核算在08年度才作為補貼收入并入應(yīng)納稅所得額，是否還需要補交以前年度的稅率差因為是高新技術(shù)企業(yè)；如果稅務(wù)檢查時是否還要補交滯納金？    答：應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補稅，并加收滯納金。請問我公司的財政撥款入科技三項費用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅？答：財政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已作出明確規(guī)定，近期我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門為企業(yè)撥付一些專用基金，用在特定用途。這些基金是否征稅，我們正在研究，不久將會有明確答復(fù)。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（ 財稅20

99、0987號 ）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符

100、合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在08年的所得稅匯算清繳中未申請研發(fā)費用加計扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請扣除？   答：不允許。企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費加計扣除嗎？   答：國稅發(fā)【2008】116號文件中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費用專項撥款”，不能實行加計扣除。國

101、稅發(fā)【2008】116號中研發(fā)費的范圍和國科發(fā)火【2008】362號中研發(fā)費的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？   答：企業(yè)在高新認(rèn)定時，應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法國科發(fā)火【2008】172號和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引國科發(fā)火【2008】362號規(guī)定的范圍，歸集研究開發(fā)費用。企業(yè)計算研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)按照國稅發(fā)【2008】116號文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。二財政部稅政司就新法及條例重點問題解答（節(jié)選）對投資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費嗎？答：企業(yè)所得稅法條例第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計

102、入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這里所說的無形資產(chǎn)是指企業(yè)經(jīng)過研發(fā)形成的屬于無形資產(chǎn)的成果，而不是指股東投入的無形資產(chǎn)的知識產(chǎn)權(quán)。所以對投資入股的無形資產(chǎn)攤銷不可以作為研發(fā)費。軟件開發(fā)企業(yè)改變經(jīng)營范圍是否要補繳原享受的減免稅？答：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知（國稅發(fā)【2008】23號）主要是針對按照原外資稅法規(guī)定享受定期減免稅的外商投資企業(yè)，在企業(yè)所得稅法實施后因企業(yè)條件發(fā)生變化（如經(jīng)營期限不足十年經(jīng)營范圍發(fā)生變化等），對企業(yè)已經(jīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠予以追補。而

103、對軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知（財稅【2008】1號）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。因此，如果年審不合格被取消軟件企業(yè)資格，不能再享受稅收優(yōu)惠，但以前享受的，不予追補。三國稅總局網(wǎng)站關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的答疑1、新的企業(yè)所得稅稅法第二十七條規(guī)定， 企業(yè)的下列所得，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（即500萬元以下部分，免征；500萬元以上部分減半征稅。）請問，此處所講"符合條件的"條件是什

104、么呢？回復(fù)意見：企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）第九十條明確規(guī)定：是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。二、限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。三、這里強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2

105、、某公司屬于適用15企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅200821號）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）第三條第二款規(guī)定，“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。” 參照上述規(guī)定，貴公司不能疊加享受優(yōu)惠政策。3、先將我公司情況簡單列舉如下：1、是生產(chǎn)經(jīng)營期限為10年